2022年會計中級考試考點總結中級會計實務

第十章收入

收入的確認和計量

第四步如何將交易價格分攤至各單項履約義務?

合同包含兩項或多項履約義務的，合同開始日，企業(yè)應將交易價格分攤至各單項履約義務，按照各單項履約義務所承諾商品的單獨售價的相對比例進行分攤。單獨售價的確定需要考慮以下幾種情況：

(1)可直接觀察：類似環(huán)境下向類似客戶單獨銷售某商品的價格;

(2)不可直接觀察：

①市場調(diào)整法：根據(jù)某商品或類似商品的市場售價考慮本企業(yè)的成本和毛利率等進行適當調(diào)整;

②成本加成法：根據(jù)某商品的預計成本加上其合理毛利后的價格;

③余值法：根據(jù)合同交易價格減去合同中其他商品可觀察的單獨售價后的余值;企業(yè)在商品近期售價波動幅度巨大，或者因未定價且未曾單獨銷售而使售價無法可靠確定時，可采用余值法估計其單獨售價。

(3)存在合同折扣：

應當在各單項履約義務之間按比例分攤合同折扣，同時滿足以下三個條件時應當將合同折扣全部分攤至合同中的一項或多項履約義務中：

①企業(yè)經(jīng)常將該合同中的各項可明確區(qū)分商品單獨銷售或者組合的方式單獨銷售;

②企業(yè)經(jīng)常將其中部分可明確區(qū)分的商品以組合的方式按折扣價格單獨銷售;

③歸屬于上述第二項中每一單項組合的商品的折扣與該合同中的方式按折扣基本相同，并且對每一組合中的商品的評估為將該合同的整體折扣歸屬于某一項或多項履約義務提供了可觀察的證據(jù)。

【記憶口訣】誰發(fā)生，誰考慮

例如：合同約定270萬元組合銷售三種產(chǎn)品，其中甲產(chǎn)品經(jīng)常100萬單獨出售，另外兩種產(chǎn)品的單獨售價無法直接觀察，估算結果時乙產(chǎn)品150萬元，丙產(chǎn)品50萬元，企業(yè)經(jīng)常將乙丙打包按照170萬元出售。根據(jù)以上信息，合同折扣30萬元應由乙和丙分攤。

(4)分攤可變對價：

同時滿足以下兩個條件時應當將可變對價及可變對價的后續(xù)變動額全部分攤至與之相關的某項履約義務：

①可變對價的條款專門針對企業(yè)為履行該項履約義務或轉讓該項可明確區(qū)分商品所作的努力;

②企業(yè)在考慮了合同中的全部履約義務及支付條款后，將合同對價中的可變金額全部分攤至該項履約義務或該項可明確區(qū)分商品符合分攤交易價格的目標。

不滿足以上條件的，應當按照分攤交易價格的一般原則，將其分攤至各合同中的各單項履約義務。

第五步如何判斷履約義務是某一段時間內(nèi)履行的義務，還是在某一時點履行的履約義務?

滿足下列條件之一的，屬于某一時間段內(nèi)履行的履約義務：

(1)邊履行邊受益：客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟利益，比如運輸服務，甲快遞公司運輸?shù)教旖?，再由乙運輸公司承運，企業(yè)已享受從起運地到天津的運輸服務。

(2)控制在建商品：客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品，比如在客戶的土地上建造廠房。

(3)不可替代+收款權：企業(yè)在履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個合同期間內(nèi)有權就累計至今已完成的履約部分收取款項，比如服裝定制，該服裝有不可替代性，合同中約定了有權收取已完工部分的款項。

對于不屬于某一時段內(nèi)履行的履約義務，應當屬于在某一時點履行的履約義務，企業(yè)應當在客戶取得相關商品控制權時點確認收入。

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同步練習題

【1-單選】當合同中包含兩項或多項履約義務時，企業(yè)應當在合同開始日，將交易價格分攤各單項履約義務。具體分攤時采用的方法是( )。

A.直線法平均攤銷

B.各單項履約義務所承諾商品的成本的相對比例

C.各單項履約義務所承諾商品的凈收益的相對比例

D.各單項履約義務所承諾商品的單獨售價的相對比例

【2-多選】單獨售價無法直接觀察的，應綜合考慮能夠取得的相關信息估計單獨售價，可使用下列哪些方法估計單獨售價有( )。

A.市場調(diào)查法

B.成本加成法

C.直接分攤法

D.余值法

【3-多選】甲公司與乙公司簽訂合同，合同約定甲公司向乙公司銷售A、B、C三種商品，構成三項履約義務，合同總價為450萬元。甲公司經(jīng)常以150萬元單獨出售A商品，單獨售價可單獨直接觀察，經(jīng)常以B、C商品組合一起以300萬元出售;B和C產(chǎn)品單獨售價不可直接觀察，乙公司采購市場調(diào)查法估計B商品單獨售價200萬元，C商品單獨售價估計150萬元。上述價格不包含增值稅，下列說法正確的有( )。

A.A商品的交易價格為150萬元

B.B商品的交易價格為200萬元

C.B商品的交易價格為171.43萬元

D.C商品的交易價格為150萬元

【答案及解析】

1.【答案】D

【解析】當合同中包含兩項或多項履約義務時，企業(yè)應當在合同開始日，按照各單項履約義務所承諾商品的單獨售價的相對比例，將交易價格分攤各單項履約義務。

2.【答案】ABD

【解析】單獨售價無法直接觀察的，應綜合考慮能夠取得的相關信息估計單獨售價，采用市場調(diào)查法、成本加成法、余值法等方法估計單獨售價。

3.【答案】AC

【解析】A、B、C商品的單獨售價之和=150+200+150=500萬元，A、B、C商品的合同價為450萬元，所以合同折扣為50萬元。由于甲公司經(jīng)常以150萬元單獨出售A商品，所以A商品的交易價格為150萬元，A商品無折扣。合同折扣應在B、C商品中分攤：B商品的交易價格=300×(200÷350)=171.43萬元;C商品的交易價格=300×(150÷350)=128.57萬元。

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中級會計實務

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準考證打印時間

2022年8月10日前，各省級考試管理機構公布本地區(qū)中級資格考試準考證網(wǎng)上打印起止時間。各省打印時間略有差異，小編建議考生可立即填寫 免費預約短信提醒服務，屆時我們會及時通知考生2022年各省中級會計職稱考試準考證打印時間、考試時間通知，讓您不錯過信息。

考試時間

中級資格考試于2022年9月3日至5日舉行，共3個批次，具體考試時間如下：

中級資格《中級會計實務》科目考試時長為2小時45分鐘，《財務管理》科目考試時長為2小時15分鐘，《經(jīng)濟法》科目考試時長為2小時。

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