2022年長期股權投資中級會計考點

第四章長期股權投資和合營安排

被投資單位實現凈損益時，投資收益的金額如何確定?

采用權益法核算的長期股權投資，在確認應享有(或分擔)被投資單位的凈利潤(或凈虧損)時，在被投資單位賬面凈利潤的基礎上，應考慮以下三種影響的因素，并作適當的調整：

(1)被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資方不一致的,應按投資方的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整。

(2)取得投資時被投資單位固定資產、無形資產、存貨等資產的公允價值為基礎計提的折舊攤銷或結轉的成本，以及有關資產減值準備金額等對被投資單位凈利潤的影響。也就是取得時公允價值與賬面價值不相等，中級考試一般考核以下三種資產對利潤的影響：

①存貨：調整后凈利潤=賬面凈利潤-(公允價值-賬面價值)×當期出售比例

例如：甲公司2020年1月1日取得乙公司30%的股權，以權益法對該長期股權投資進行后續(xù)計量，投資當日，除一批存貨賬面價值與公允價值不一致外，其他各項資產、負債的賬面價值與其公允價值均相同，且乙公司采用的會計政策及會計期間與甲公司一致。該批存貨的賬面價值為500萬元，公允價值為700萬元，乙公司2020年實現凈利潤1000萬元，不考慮所得稅及增值稅。

情況一：該批存貨至2020年年末全部售出

調整后的凈利潤=1 000-(700-500)×100%=800(萬元)

應當確認的投資收益=調整后凈利潤×持有股權的比例=800×30%=240(萬元)

會計分錄：

借：長期股權投資——損益調整 240

貸：投資收益 240

情況二：該批存貨至2020年年末出售60%

調整后的凈利潤=1 000-(700-500)×60%=880(萬元)

應當確認的投資收益=調整后凈利潤×持有股權的比例=880×30%=264(萬元)

會計分錄：

借：長期股權投資——損益調整 264

貸：投資收益 264

②固定資產/無形資產：調整后凈利潤=賬面凈利潤-(公允折舊-賬面折舊)

例如：甲公司2020年1月1日取得乙公司30% 的股權，以權益法對該長期股權投資進行后續(xù)計量，投資當日，除一項固定資產賬面價值與公允價值不一致外，其他各項資產、負債的賬面價值與其公允價值均相同，且乙公司采用的會計政策及會計期間與甲公司一致。該項固定資產的賬面價值為500萬元，預計尚可使用5年，凈殘值為0，直線法計提折舊;投資當日該固定資產的公允價值為600萬元，預計尚可使用4年，繼續(xù)采用原方法計提折舊。乙公司2020年實現凈利潤1000萬元，不考慮所得稅及增值稅。

調整后的凈利潤=1000-(600÷4-500÷5)=950(萬元)

應當確認的投資收益=調整后凈利潤×持有股權的比例=950×30%=285(萬元)

會計分錄：

借：長期股權投資——損益調整 285

貸：投資收益 285

(3)對于投資方或納入投資方合并財務報表范圍的子公司與其聯營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現內部交易損益，按照持股比例計算歸屬于企業(yè)的部分計算抵銷，在此基礎上確認投資損益。不區(qū)分順流交易與逆流交易，基本思路如下：

調整后的凈利潤=賬面凈利潤-當期內部交易未實現利潤+當期已實現利潤

中級考試一般考核以下三種資產的內部交易對利潤的影響：

①存貨：調整后凈利潤=凈利潤-(賣價-賬面價值)+(賣價-賬面價值)×當年出售的比例

例如：甲公司2020年1月1日取得乙公司30% 的股權，以權益法對該長期股權投資進行后續(xù)計量，投資當日，各項資產、負債的賬面價值與其公允價值均相同，且乙公司采用的會計政策及會計期間與甲公司一致。2020年7月1日甲公司以700萬元的價格向乙公司出售一批存貨，該批存貨的賬面價值為500萬元。乙公司2020年實現凈利潤1 000萬元，不考慮所得稅及增值稅。

情況一：該批存貨至2020年年末全部未售出，則全部的利潤均未實現

調整后的凈利潤=1000-(700-500)=800(萬元)

應當確認的投資收益=800×30%=240(萬元)

會計分錄：

借：長期股權投資——損益調整 240

貸：投資收益 240

情況二：該批存貨至2020年年末售出60%，則已實現60%的利潤

調整后的凈利潤=1 000-(700-500)+(700-500)×60%=920(萬元)

應當確認的投資收益=920×30%=276(萬元)

會計分錄：

借：長期股權投資——損益調整 276

貸：投資收益 276

假設該批存貨的剩余40%在2021年全部售出，2021年乙公司實現凈利潤800萬元。則當年沒有未實現的利潤，但是有已實現40%的利潤。

調整后的凈利潤=800+(700-500)×40%=880(萬元)

應當確認的投資收益=880×30%=276(萬元)

會計分錄：

借：長期股權投資——損益調整 264

貸：投資收益 264

②固定資產/無形資產：調整后凈利潤=凈利潤-(賣價-賬面價值)+(售價-賬面價值)×當年折舊月數÷12÷尚可使用年限

例如：甲公司2020年1月1日取得乙公司30%的股權，以權益法對該長期股權投資進行后續(xù)計量，投資當日，各項資產、負債的賬面價值與其公允價值均相同，且乙公司采用的會計政策及會計期間與甲公司一致。2020年6月31日甲公司以700萬元的價格向乙公司出售一項固定資產，預計尚可使用10年，直線法攤銷，該固定資產的賬面價值為500萬元。乙公司2020年實現凈利潤1 000萬元，不考慮所得稅及增值稅。

【提示】固定資產已經折舊的部分視為已經實現的內部交易損益，所以該固定資產出售前已經計提折舊的部分不用進行抵銷。

調整后的凈利潤=1 000-(700-500)+(700-500)÷10×6÷12=810(萬元)

應當確認的投資收益=810×30%=243(萬元)

會計分錄：

借：長期股權投資——損益調整 243

貸：投資收益 243

假設2021年乙公司實現凈利潤800萬元，則當期沒有未實現的利潤，但有已實現的利潤，也就是當期的折舊。

調整后的凈利潤=凈利潤+(售價-賬面價值)×當年折舊月數/12÷尚可使用年限=800+(700-500)÷10=820(萬元)

應當確認的投資收益=820×30%=246(萬元)

會計分錄：

借：長期股權投資——損益調整 246

貸：投資收益 246

【提示】若能證明未實現內部交易損失屬于所轉讓資產發(fā)生的減值損失，有關未實現內部交易損失不予抵銷。

中級會計實務是三科里非常難的一科，聽課同時不要忘記做筆記，俗話說的好，好記性不如爛筆頭，在課上把重難點知識點進行系統(tǒng)整理，聽完課后反復看課上做的筆記，著重理解，由于中級會計實務分錄較多，一定要多做題，在練習中鞏固會計分錄的學習! 

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準考證打印時間

2022年8月10日前，各省級考試管理機構公布本地區(qū)中級資格考試準考證網上打印起止時間。各省打印時間略有差異，小編建議考生可立即填寫 免費預約短信提醒服務，屆時我們會及時通知考生2022年各省中級會計職稱考試準考證打印時間、考試時間通知，讓您不錯過信息。

考試時間

中級資格考試于2022年9月3日至5日舉行，共3個批次，具體考試時間如下：

中級資格《中級會計實務》科目考試時長為2小時45分鐘，《財務管理》科目考試時長為2小時15分鐘，《經濟法》科目考試時長為2小時。

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