2020年中級會計職稱考試《中級會計實務(wù)》易錯題(1)

01

【多選題】下列各項中，企業(yè)不應(yīng)作為資產(chǎn)在年末資產(chǎn)負債表中反映的有(　)。

A、尚未批準處理的盤虧設(shè)備

B、債務(wù)重組過程中的應(yīng)收債權(quán)

C、已全額計提減值準備的無形資產(chǎn)

D、法院正在審理中的因被侵權(quán)而很可能獲得的賠償款

【答案】ACD

【解析】本題考核資產(chǎn)。選項A，應(yīng)該通過“待處理財產(chǎn)損溢”來核算，期末要處理完畢，該科目期末無余額，年末不在資產(chǎn)負債表中反映;選項C的賬面價值為零，年末不在資產(chǎn)負債表中反映;選項D，只需在報表附注中披露，不作為資產(chǎn)予以確認。

02

【多選題】下列關(guān)于企業(yè)虧損合同會計處理的表述中，正確的有(　)。

A、有標的資產(chǎn)的虧損合同，應(yīng)對標的資產(chǎn)進行減值測試并按減值金額確認預(yù)計負債

B、無標的資產(chǎn)的虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計負債確認條件時，應(yīng)確認預(yù)計負債

C、因虧損合同確認的預(yù)計負債，應(yīng)以履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補償或處罰兩者之中的較高者計量

D、與虧損合同相關(guān)的義務(wù)可無償撤銷的，不應(yīng)確認預(yù)計負債

【答案】BD

【解析】選項A，應(yīng)按照減值的金額確認資產(chǎn)減值損失，如果預(yù)計虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認為預(yù)計負債;選項C，預(yù)計負債的計量應(yīng)當反映退出該合同的最低凈成本，即履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補償或處罰兩者之中的較低者。

03

【單選題】P公司的境外子公司編報報表的貨幣為美元，交易發(fā)生日即期匯率采用當期平均匯率作為其近似匯率。本期期末匯率為1美元=6.7元人民幣，平均匯率為1美元=6.8元人民幣，P公司采用平均匯率折算其境外子公司利潤表和所有者權(quán)益變動表。境外子公司資產(chǎn)負債表中“盈余公積”期初數(shù)為150萬美元，折合人民幣1 050萬元，本期所有者權(quán)益變動表“提取盈余公積”為155萬美元。不考慮其他因素，則境外子公司資產(chǎn)負債表折算后“盈余公積”的期末數(shù)額為(　)萬元人民幣。

A、2 104

B、2 074

C、2 043.5

D、2 088.5

【答案】A

【解析】該公司資產(chǎn)負債表“盈余公積”的期末數(shù)額=1 050+155×6.8=2 104(萬元人民幣)。盈余公積匯率選擇：按照外幣報表折算的規(guī)定，資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益除未分配利潤外，都采用發(fā)生時的即期匯率折算，盈余公積應(yīng)該按照發(fā)生時即期匯率進行折算。但實質(zhì)上，盈余公積項目的折算原理與未分配利潤是相同的，它都是累計計算的結(jié)果。即：所有者權(quán)益變動表中當期計提的盈余公積，一般應(yīng)采用當期平均匯率折算，然后根據(jù)期初盈余公積來計算本期期末的盈余公積。

04

【多選題】當企業(yè)存在下列情況時，可以不進行減值測試的有(　)。

A、資產(chǎn)的市價在當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌

B、市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低

C、以前報告期間的計算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額顯著高于其賬面價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項

D、以前報告期間的計算和分析表明，資產(chǎn)可收回金額相對于某種減值跡象反應(yīng)不敏感，在本報告期間又發(fā)生了該減值跡象

【答案】CD

【解析】估計資產(chǎn)的可收回金額，通常需要同時確認該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額和資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。但是在下列情況下，可以例外或者做特殊考慮：(1)如果資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需要再估計另一項金額;(2)如果沒有確鑿證據(jù)或者理由表明，資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價值減去處置費用后的凈額，可以將資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額;(3)以前報告期間的計算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額顯著高于其賬面價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項的，資產(chǎn)負債表日可以不重新計算該資產(chǎn)的可收回金額;(4)以前報告期間的計算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額相對于某種減值跡象反應(yīng)不敏感，在本報告期又發(fā)生了該減值跡象的，可以不因該減值跡象的出現(xiàn)而重新估計該資產(chǎn)的可收回金額。

05

【多選題】下列各項，屬于會計估計的有( )。

A、收入確認時合同履約進度的確定

B、固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命的確定

C、無形資產(chǎn)預(yù)計殘值的確定

D、投資性房地產(chǎn)按照公允價值計量

【答案】ABC

【解析】選項D，投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量屬于會計政策。

06

【單選題】2×18年12月31日，甲公司一臺原價500萬元，已計提折舊210萬元，已計提減值準備20萬元的固定資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測試，其未來稅前和稅后凈現(xiàn)金流量現(xiàn)值分別為250萬元和210萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為240萬元。不考慮其他因素，2×18年12月31日甲公司應(yīng)為該固定資產(chǎn)計提減值準備的金額為( )萬元。

A、50

B、30

C、60

D、20

【答案】D

【解析】2×18年12月31日，該固定資產(chǎn)在減值測試前的賬面價值=500-210-20=270(萬元);可收回金額是指資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來稅前凈現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者，因此該固定資產(chǎn)的可收回金額為250萬元;2×18年12月31日甲公司應(yīng)為該固定資產(chǎn)計提減值準備的金額=270-250=20(萬元)，選項D正確。

07

【單選題】2×18年1月1日，甲公司發(fā)行一批3年期的一般公司債券，實際募集資金5 358.36萬元，已存入銀行專戶。該批債券的面值總額為6 000萬元，到期一次還本付息，票面年利率為2%，實際年利率為6%。不考慮其他因素，下列有關(guān)甲公司的會計處理不正確的是(　)。[計算結(jié)果保留兩位小數(shù)]

A、實際募集資金與債券面值的差額記入“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目

B、2×18年末應(yīng)付債券的攤余成本為5 679.86萬元

C、2×19年應(yīng)確認利息費用為340.79萬元

D、2×19年末應(yīng)確認“應(yīng)付利息”120萬元

【答案】D

【解析】選項A，應(yīng)按債券面值記入“應(yīng)付債券——面值”科目，面值與發(fā)行價格的差額記入“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目;選項B，2×18年末攤余成本=5 358.36+5 358.36×6%=5 679.86(萬元);選項C，2×19年應(yīng)確認的利息費用=5 679.86×6%=340.79(萬元);選項D，該債券為到期一次付息債券，所以年末票面利息應(yīng)記入“應(yīng)付債券——應(yīng)計利息”科目，而不是“應(yīng)付利息”科目。應(yīng)付債券為到期一次還本付息的，期末攤余成本=期初攤余成本+實際利息;而分期付息到期一次還本的應(yīng)付債券，期末攤余成本=期初攤余成本+實際利息-票面利息。

08

【多選題】企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項，不需要確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的有(　)。

A、企業(yè)自行研究開發(fā)并已注冊的專利權(quán)的初始確認

B、因非同一控制下免稅合并而產(chǎn)生的商譽

C、期末按公允價值調(diào)減投資性房地產(chǎn)的金額

D、企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)而確認的預(yù)計負債

【答案】AB

【解析】選項A，自行研發(fā)的無形資產(chǎn)確認時產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異，因其既不影響應(yīng)納稅所得額，也不影響會計利潤，故不確認相關(guān)的遞延所得稅;選項B，非同一控制下免稅合并產(chǎn)生的商譽，形成的暫時性差異不確認遞延所得稅。

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