2019年中級會計職稱《中級會計實務(wù)》考前15天試題

編輯推薦：2019年中級會計職稱各科考前模擬試卷匯總

一、單項選擇題(本類題共10小題，每小題1.5分，共15分。每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。多選、錯選、不選均不得分。請使用計算機鼠標在計算機答題界面上點擊試題答案備選項前的按鈕“○”作答)

1、以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組的，如債務(wù)重組協(xié)議中附有或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人的下列會計處理中正確的是(　　)。

A.債務(wù)重組日計入其他綜合收益

B.債務(wù)重組日不計入重組后債權(quán)的入賬價值，實際收到時計入當期損益

C.債務(wù)重組日計入重組后債權(quán)的入賬價值

D.債務(wù)重組日計入應(yīng)收賬款

【答案】B

【解析】企業(yè)會計準則規(guī)定，在重組日，如果修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，或有應(yīng)收金額不包括在重組后債權(quán)的入賬價值中。只有在或有應(yīng)收金額實際發(fā)生時，才計入當期損益。

2、2015年12月31日，甲公司以專利技術(shù)自非關(guān)聯(lián)方乙公司換入70%的股權(quán)，取得控制權(quán)，專利技術(shù)原值為1200萬元，已攤銷額為200萬元，公允價值為1500萬元，乙公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值800萬元，公允價值900萬元，不考慮其他因素，該業(yè)務(wù)對甲公司個別利潤表中當期利潤總額的影響金額為(　　)萬元。

A.減少90

B.增加500

C.增加100

D.增加300

【答案】B

【解析】本題是非同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資，投出的專利技術(shù)按出售處理，公允價值1500萬元與賬面價值1000萬元(1200-200)的差額500萬元。確認營業(yè)外收入，增加當期利潤。

3、關(guān)于固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法，下列說法中正確的是(　　)。

A.與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當改變固定資產(chǎn)折舊方法

B.與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命

C.與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當調(diào)整固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值

D.使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命和折舊方法

【答案】A

【解析】與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當改變固定資產(chǎn)折舊方法，選項A正確，選項B和C錯誤;使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命，選項D錯誤。

4、下列各項業(yè)務(wù)中，不應(yīng)計入當期損益的是(　　)。

A.因自然災(zāi)害造成的存貨凈損失

B.責任事故造成的由責任人賠償以外的存貨凈損失

C.購入存貨運輸途中發(fā)生的合理損耗

D.收發(fā)過程中計量差錯引起的存貨損失

【答案】C

【解析】購入存貨運輸途中發(fā)生的合理損耗，計入存貨成本。

5、我國《企業(yè)會計準則——基本準則》規(guī)定的收入是指(　　)。

A.銷售商品收入、直接計入所有者權(quán)益的利得與損失和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

B.銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，包括企業(yè)代第三方收取的款項

C.銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和計入損益的利得

D.在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入

【答案】D

【解析】收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。

6、甲股份有限公司于2016年1月1習以20200萬元購人一項3年期、到期還本、按年付息的某公司債券，發(fā)行方每年1月1日支付上年度利息。該公司債券票面年利率為5%，面值總額為20000萬元。該債券實際利率(　　)。

A.等于5%

B.大于5%

C.小于5%

D.等于0

【答案】C

【解析】實際利率小于票面利率，票面利率乘以面值計算的應(yīng)收利息大于應(yīng)確認的利息收入，所以購買方會溢價購人債券。

7、甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了一項租賃協(xié)議，甲企業(yè)將其原先自用的一棟寫字樓出租給乙企業(yè)使用，租賃期開始日為2015年12月31日。甲企業(yè)對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。2015年12月31日，該寫字樓的賬面余額為50000萬元，已計提累計折舊5000萬元，未計提減值準備，公允價值為47000萬元。假定轉(zhuǎn)換前該寫字樓的計稅基礎(chǔ)與賬面價值相等，稅法規(guī)定。該寫字樓預(yù)計尚可使用年限為20年，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。2016年12月31日，該寫字樓的公允價值為48000萬元。該寫字樓2016年12月31日的計稅基礎(chǔ)為(　)萬元。

A.45000

B.42750

C.47000

D.48000

【答案】B

【解析】該寫字樓2016年12月31日的計稅基礎(chǔ)=(50000-5000)-(50000-5000)/20=42750(萬元)。

8、甲公司適用的所得稅稅率為25%，2017年3月在上年度財務(wù)會計報告批準報出前發(fā)現(xiàn)一臺管理用固定資產(chǎn)未計提折舊，屬于重大差錯。甲公司所得稅匯算清繳于財務(wù)報告批準報出日之后完成。該固定資產(chǎn)系2015年6月取得的，根據(jù)甲公司的折舊政策，該固定資產(chǎn)2015年應(yīng)計提折舊100萬元，2016年應(yīng)計提折舊200萬元。假定甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，甲公司2016年度資產(chǎn)負債表“未分配利潤”項目“期末余額”應(yīng)調(diào)減的金額為(　　)萬元。

A.202.5

B.180

C.200

D.270

【答案】A

【解析】甲公司2016年度資產(chǎn)負債表“未分配利潤”項目“期末余額”應(yīng)調(diào)減的金額=(100+200)×75%×90%=202.5(萬元)

9、2016年1月1日，B公司向非關(guān)聯(lián)方甲公司定向增發(fā)新股，增資2500萬元，增資后，B公司的原母公司A公司對其持股比例由70%下降為35%，A公司對B公司由控制轉(zhuǎn)為重大影響。A公司系2014年7月1日通過非同一控制下合并方式取得對B公司的控制權(quán)，初始投資成本為1360萬元，當日B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值均為1200萬元。2014年7月1日至2016年1月1日期間，B公司實現(xiàn)凈利潤650萬元，未發(fā)生其他導(dǎo)致所有者權(quán)益變動的事項。假定A公司按10%計提盈余公積。2016年1月1日，A公司因上述事項應(yīng)確認當期損益的金額為(　　)萬元。

A.195

B.399

C.295

D.260

【答案】A

【解析】按比例結(jié)轉(zhuǎn)長期股權(quán)投資賬面價值應(yīng)確認的損益=2500×35%-1360×(70%-35%)/70%=195(萬元) 借：長期股權(quán)投資 195

貸：投資收益 195

按權(quán)益法追溯調(diào)整：

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 (650×35%)227.5

貸：盈余公積 22.75

利潤分配——未分配利潤 204.75

10、2015年1月1日，甲公司按面值發(fā)行按年付息、到期還本的五年期可轉(zhuǎn)換公司債券1000萬元，票面利率5%，發(fā)行債券時二級市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為9%，(P/A，9%，5)=3.89，(P/S，9%，5)=0.65，發(fā)行日可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成分的公允價值為(　　)萬元。

A.155.5

B.844.5

C.0

D.1000

【答案】A

【解析】負債成分的公允價值=1000×5%×3.89+1000×0.65=844.5(萬元)，權(quán)益成分的公允價值=1000-844.5=155.5(萬元)。

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二、多項選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。多選、少選、錯選、不選均不得分。請使用計算機鼠標在計算機答題界面上點擊試題答案備選項前的按鈕“□”作答)

1、下列關(guān)于歸屬于少數(shù)股東的外幣報表折算差額在母公司合并資產(chǎn)負債表的列示方法中，不正確的有(　　)。

A.列入負債項目

B.列入少數(shù)股東權(quán)益項目

C.列入其他綜合收益項目

D.列入負債和所有者權(quán)益項目之間單設(shè)的項目

【答案】A,C,D

【解析】歸屬于少數(shù)股東的外幣報表折算差額，在母公司合并資產(chǎn)負債表中列入少數(shù)股東權(quán)益項目。

2、下列有關(guān)債務(wù)重組會計處理的表述中，不正確的有(　　)。

A.以修改其他債務(wù)條件進行的債務(wù)重組涉及或有應(yīng)付金額的，重組后債務(wù)的公允價值一定大于重組后債權(quán)的公允價值

B.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，不確認轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額

C.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認為股本(或?qū)嵤召Y本)，股份的公允價值總額與股本(或?qū)嵤召Y本)之間的差額計人當期損益

D.如果債權(quán)人受讓多項用于抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)在計算確定的人賬價值范圍內(nèi)，按公允價值的相對比例確定各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值

【答案】A,B,C,D

【解析】選項A，重組后債務(wù)的公允價值與重組后債權(quán)的公允價值一般相等;選項B，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益;選項C，股份的公允價值總額與股本(或?qū)嵤召Y本)之間的差額確認為資本公積;選項D，債權(quán)人應(yīng)當對受讓的各項非現(xiàn)金資產(chǎn)按照各自的公允價值入賬。

3、甲公司與乙公司進行非貨幣性資產(chǎn)交換，具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠地計量，對于換入資產(chǎn)，交換前后均作為存貨核算。以下影響甲公司換人存貨入賬價值的項目有(　　)。

A.乙公司支付的少量補價

B.乙公司換出存貨的賬面價值

C.甲公司換出存貨的公允價值

D.甲公司換出存貨的賬面價值

【答案】A,C

【解析】在具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換中，換入資產(chǎn)的入賬價值是以換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補價(或減去收到的補價)再加上為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費來確定的，因此選項AC正確。

4、某公司的記賬本位幣為人民幣，外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。2016年1月2日，從國外購入原材料，貨款共計100萬美元，尚未支付，當日即期匯率為1美元=6.53人民幣元。1月末的即期匯率為1美元=6.59人民幣元，2月末的即期匯率為1美元=6.58人民幣元，3月末的即期匯率為1美元=6.81人民幣元。下列有關(guān)匯兌損益的會計處理中，正確的有(　　)。

A.若按月計算匯兌損益，1月末應(yīng)付賬款匯兌損失為6萬人民幣元

B.若按月計算匯兌損益，2月末應(yīng)付賬款匯兌收益為1萬人民幣元

C.若按月計算匯兌損益，3月末應(yīng)付賬款匯兌損失為3萬人民幣元

D.若按季計算匯兌損益，第一季度應(yīng)付賬款匯兌損失為8萬人民幣元

【答案】A,B,C,D

【解析】若按月計算匯兌損益，1月末應(yīng)付賬款匯兌差額=100×(6.59-6.53)=6(萬人民幣元) 【匯兌損失】;2月末應(yīng)付賬款匯兌差額=100×(6.58-6.59)=-1(萬人民幣元)【匯兌收益】;3月末應(yīng)付賬款匯兌差額=100×(6.61-6.58)=3(萬人民幣元)【匯兌損失】;若按季度計算匯兌損益，第一季度應(yīng)付賬款匯兌差額=100×(6.61-6.53)=8(萬人民幣元)【匯兌損失】。

5、下列各項存貨中，其可變現(xiàn)凈值為零的有(　　)。

A.已霉爛變質(zhì)的存貨

B.已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨

C.生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨

D.已發(fā)生毀損的存貨

【答案】A,B,C

【解析】選項A、B和C應(yīng)全額計提存貨跌價準備，可變現(xiàn)凈值為零;選項D。已發(fā)生毀損的存貨可能還會有凈殘值，可變現(xiàn)凈值不一定為零。

6、以修改其他條件進行債務(wù)重組的，企業(yè)在債務(wù)重組日對債務(wù)重組協(xié)議中約定的或有金額進行的下列會計處理中，正確的有(　　)。

A.債務(wù)人將或有應(yīng)付金額計入重組后債務(wù)的賬面價值

B.債權(quán)人不確認或有資產(chǎn)

C.債權(quán)人將或有應(yīng)收金額計入重組后債權(quán)的賬面價值

D.債務(wù)人應(yīng)在滿足預(yù)計負債確認條件時確認為預(yù)計負債

【答案】B,D

【解析】選項A，或有應(yīng)付金額滿足確認條件時，債務(wù)人應(yīng)確認預(yù)計負債，不計入重組后的應(yīng)付賬款等科目;選項C，債權(quán)人在重組日不確認或有應(yīng)收金額，實際收到時沖減營業(yè)外支出。

7、關(guān)于資產(chǎn)組的認定及減值處理，下列各項表述中，正確的有(　　)。

A.當企業(yè)難以估計某單項資產(chǎn)的可收回金額時，應(yīng)當以其所屬資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額

B.資產(chǎn)組賬面價值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當與其可收回金額的確定方式一致

C.資產(chǎn)組的認定與企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式密切相關(guān)

D.資產(chǎn)組的減值損失應(yīng)當首先抵減分攤至該資產(chǎn)組中商譽(假設(shè)該資產(chǎn)組中存在商譽)的賬面價值

【答案】A,B,C,D

8、下列關(guān)于使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的表述中，正確的有(　　)。

A.自達到預(yù)定用途的下月起開始攤銷

B.至少應(yīng)于每年年末對使用壽命進行復(fù)核

C.有特定產(chǎn)量限制的經(jīng)營特許權(quán)，應(yīng)采用產(chǎn)量法進行攤銷

D.無法可靠確定與其有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)采用直線法進行攤銷

【答案】B,C,D

【解析】無形資產(chǎn)當月達到預(yù)定可使用狀態(tài)，當月開始攤銷，所以選項A不正確。

9、下列有關(guān)合并財務(wù)報表的抵銷處理方法的表述中，正確的有(　　)。

A.母公司向子公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當全額抵銷“歸屬于母公司所有者的凈利潤”

B.子公司向母公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當按照母公司和少數(shù)股東對該子公司的持股比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷

C.子公司之間出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當按照母公司對出售方子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷

D.子公司少數(shù)股東分擔的當期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額的，其余額仍應(yīng)當沖減少數(shù)股東權(quán)益

【答案】A,B,C,D

10、事業(yè)單位取得固定資產(chǎn)時，應(yīng)當按照其實際成本入賬。其成本包括的內(nèi)容有(　　)。

A.購買價款、相關(guān)稅費

B.運輸費、裝卸費

C.安裝調(diào)試費

D.專業(yè)人員服務(wù)費

【答案】A,B,C,D

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三、判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請判斷每小題的表述是否正確。每小題答題正確的得1分，答題錯誤的扣0.5分，不答題的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分。請使用計算機鼠標在計算機答題界面上點擊試題答案備選項前的按鈕“○”作答)

1、屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費以及提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，均在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入。(　　)

【答案】錯

【解析】屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入;屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認收入。

2、處置長期股權(quán)投資時，不同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準備，待期末一并調(diào)整。(　　)

【答案】錯

【解析】處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準備。

3、對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當在等待期的每個資產(chǎn)負債表日按授予日權(quán)益工具的公允價值計入成本費用和所有者權(quán)益，不確認其后續(xù)公允價值變動。(　　)

【答案】對

4、將產(chǎn)品保修費用的計提比例由銷售收入的2%變更為1.5%屬于會計估計變更。(　　)

【答案】對

5、企業(yè)擁有的一項經(jīng)濟資源，即使沒有發(fā)生實際成本或者發(fā)生的實際成本很小，但如果公允價值能夠可靠計量，也應(yīng)認為符合資產(chǎn)能夠可靠計量的確認條件。(　)

【答案】對

6、債務(wù)人以存貨清償債務(wù)的，按該存貨的公允價值與其賬面價值的差額計入營業(yè)外收入。(　　)

【答案】錯

【解析】債務(wù)人以存貨清償債務(wù)的，按該存貨的公允價值確認銷售商品收入，同時按照其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

7、債務(wù)重組中，債務(wù)人以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人實際收到的金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面價值的差額，計入當期營業(yè)外支出。(　　)

【答案】對

8、企業(yè)在報告年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日已發(fā)生減值的，應(yīng)作為非調(diào)整事項進行處理。(　　)

【答案】錯

9、存在很多類似義務(wù)，如產(chǎn)品保證或類似合同，履行時要求經(jīng)濟利益流出的可能性應(yīng)通過總體考慮才能確定。對于某個項目而言，雖然經(jīng)濟利益流出的可能性較小，但包括該項目的該類義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出的，應(yīng)當視同該項目很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。(　　)

【答案】對

10、因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年年末都應(yīng)當進行減值測試。(　　)

【答案】對

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四、計算分析題(凡要求計算的，應(yīng)有必要的計算過程;計算結(jié)果出現(xiàn)兩位以上小數(shù)的，均四舍五入保留小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。答案中的金額單位用萬元表示。請在指定答題區(qū)域內(nèi)作答)

1、甲公司(股份公司)、乙公司債務(wù)重組資料如下：

資料一：2016年4月3日，甲公司因購買材料而欠乙公司購貨款合計7000萬元，由于甲公司到期無法償付應(yīng)付賬款，2016年9月2日經(jīng)雙方協(xié)商同意，甲公司以普通股償還債務(wù)，假設(shè)普通股每股面值為1元，甲公司以2000萬股償還該項債務(wù)。2016年10月2日辦理完畢增資手續(xù)，當日股票收盤價格為每股3元。乙公司對應(yīng)收賬款提取壞賬準備100萬元，乙公司將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)后取得甲公司20%的股權(quán)，作為長期股權(quán)投資按照權(quán)益法核算。2016年10月2日甲公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為31000萬元。

資料二：乙公司取得投資時甲公司僅有一項管理用無形資產(chǎn)的公允價值與賬面價值不相等，除此以外，其他可辨認資產(chǎn)、負債的賬面價值與公允價值均相等。該無形資產(chǎn)成本為600萬元，甲公司預(yù)計使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法攤銷;乙公司估計該無形資產(chǎn)公允價值為800萬元，預(yù)計剩余使用年限為5年，凈殘值為零，按照直線法攤銷。2016年11月，乙公司將其成本為700萬元的商品以1000萬元的價格出售給甲公司，甲公司取得商品作為存貨。至2016年年末，甲公司仍未對外出售該存貨，甲公司2016年10月至12月實現(xiàn)凈利潤1000萬元。不考慮所得稅影響。

要求：

(1)根據(jù)資料一，計算甲公司(債務(wù)人)確認的股本溢價和債務(wù)重組利得，并編制債務(wù)重組日的會計分錄。

(2)根據(jù)資料一，編制乙公司(債權(quán)人)債務(wù)重組日的會計分錄。

(3)根據(jù)資料二，編制乙公司2016年12月31日確認投資收益的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

【答案】

(1)股本溢價=2000×(3-1)=4000(萬元) 債務(wù)重組利得=7000-2000×3=1000(萬元)(萬元)

借：應(yīng)付賬款——乙公司 7000

貸：股本 2000

資本公積——股本溢價 4000

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 1000

(2)借：長期股權(quán)投資——投資成本 (2000×3)6000

壞賬準備 100

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 900

貸：應(yīng)收賬款——甲公司 7000

借：長期股權(quán)投資——投資成本 (31000×20%-6000)200

貸：營業(yè)外收入 200

(3)調(diào)整后的凈利潤=1000-(800/5-600/10)×3/12-(1000-700)=675(萬元)

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 (675×20%)135

貸：投資收益 135

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五、綜合題(凡要求計算的，應(yīng)有必要的計算過程;計算結(jié)果出現(xiàn)兩位以上小數(shù)的，均四舍五入保留小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。答案中的金額單位用萬元表示。請在指定答題區(qū)域內(nèi)作答)

1、甲公司為增值稅一般納稅人企業(yè)，該企業(yè)購進固定資產(chǎn)的增值稅額可以抵扣，適用的增值稅稅率為17%。甲公司2014年至2017年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：

資料一：2014年11月1日，甲公司以自營方式建造一條生產(chǎn)線。購入工程物資，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為2200萬元，增值稅額為374萬元;發(fā)生保險費78萬元，款項均以銀行存款支付;工程物資已經(jīng)入庫。2014年11月15日，甲公司開始以自營方式建造該生產(chǎn)線。工程領(lǐng)用工程物資2278萬元，安裝期間領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實際成本為100萬元，發(fā)生安裝工人薪酬70.4萬元，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。該原材料未計提存貨跌價準備。

工程建造過程中，由于非正常原因造成部分工程毀損，該部分工程實際成本為50萬元(不考慮增值稅問題)，未計提在建工程減值準備;應(yīng)從保險公司收取賠償款10萬元，該賠償款尚未收到。工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)前進行試運轉(zhuǎn)，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實際成本為20萬元，未對該批原材料計提存貨跌價準備。工程試運轉(zhuǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品完工轉(zhuǎn)為庫存商品，該庫存商品的估計售價(不含增值稅)為40萬元。2014年12月31日，該生產(chǎn)線達到預(yù)定可使用狀態(tài)，當日投入使用。該生產(chǎn)線預(yù)計使用年限為6年，預(yù)計凈殘值為26.4萬元，采用直線法計提折舊。

資料二：2015年12月31日，甲公司在對該生產(chǎn)線進行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值。甲公司預(yù)計該生產(chǎn)線可收回金額為1615.12萬元。計提減值準備后，該生產(chǎn)線的預(yù)計尚可使用年限為5年，預(yù)計凈殘值變更為25.12萬元，仍然采用直線法計提折舊。

資料三：2016年6月30日，甲公司采用出包方式對該生產(chǎn)線進行改良。當日，該生產(chǎn)線停止使用，開始進行改良。在改良過程中，甲公司以銀行存款支付工程總價款253.88萬元，被替換部分的賬面價值為10萬元。2016年8月20日，改良工程完工驗收合格并于當日投入使用，預(yù)計尚可使用年限為8年，預(yù)計凈殘值為20萬元，采用直線法計提折舊。2016年12月31日，該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。

資料四：2017年4月20日，甲公司與丁公司達成協(xié)議，將該固定資產(chǎn)出售給丁公司，不含稅價款為1500萬元，增值稅稅率為17%。

假定(一)，2017年4月30日，甲公司與丁公司辦理完畢財產(chǎn)移交手續(xù)，開出增值稅專用發(fā)票并收到價款，不考慮其他相關(guān)稅費。

假定(二)，2017年6月30日，甲公司與丁公司辦理完畢財產(chǎn)移交手續(xù)，開出增值稅專用發(fā)票并收到價款，不考慮其他相關(guān)稅費。

要求：

(1)根據(jù)資料一，編制2014年購入工程物資、建造生產(chǎn)線、達到預(yù)定可使用狀態(tài)的會計分錄。

(2)根據(jù)資料一、二，計算2015年度該生產(chǎn)線計提的折舊額，計算2015年度該生產(chǎn)線應(yīng)計提的同定資產(chǎn)減值準備金額，并編制相應(yīng)的會計分錄。

(3)根據(jù)資料二、三，計算2016年度該生產(chǎn)線改良前計提的折舊額，編制2016年6月30日該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改良時的會計分錄，計算2016年8月20日改良工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)后該生產(chǎn)線的成本，計算2016年度該生產(chǎn)線改良后計提的折舊額。

(4)根據(jù)資料四假定(一)，編制2017年4月30日與出售該生產(chǎn)線相關(guān)的會計分錄。

(5)根據(jù)資料四假定(二)，編制2017年4月30日、6月30日與該生產(chǎn)線相關(guān)的會計分錄。(答案中金額單位以萬元表示)

【答案】

(1)①2014年11月1日購入工程物資： 借：工程物資 (2200+78)2278

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 374

貸：銀行存款 2652

②2014年建造生產(chǎn)線：

借：在建工程 2448.4

貸：工程物資 2278

原材料 100

應(yīng)付職工薪酬 70.4

借：營業(yè)外支出 40

其他應(yīng)收款 10

貸：在建工程 50

借：在建工程 20

貸：原材料 20

借：庫存商品 40

貸：在建工程 40

③2014年12月31日生產(chǎn)線達到預(yù)定用途：

借：固定資產(chǎn) (2448.4-50+20-40)2378.4

貸：在建工程 2378.4

(2)2015年折舊額=(2378.4-26.4)/6=392(萬元)

應(yīng)計提減值準備金額=(2378.4-392)-1615.12=371.28(萬元)

借：資產(chǎn)減值損失 371.28

貸：固定資產(chǎn)減值準備 371.28

(3)①2016年改良前計提的折舊額=(1615.12-25.12)/5×1/2=159(萬元)

②2016年6月30日轉(zhuǎn)入改良：

借：在建工程 1456.12

累計折舊 (392+159)551

固定資產(chǎn)減值準備 371.28

貸：固定資產(chǎn) 2378.4

③生產(chǎn)線改良后的成本=1456.12+253.88-10=1700(萬元)

④2016年改良后應(yīng)計提折舊額=(1700-20)/8×4/12=70(萬元)

(4)賬面價值=1700-70×2=1560(萬元)

借：固定資產(chǎn)清理 (1700-70×2)1560

累計折舊 140

貸：固定資產(chǎn) 1700

借：銀行存款 1755

營業(yè)外支出 60

貸：固定資產(chǎn)清理 1560

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) (1500×17%)255

(5)屬于持有待售的固定資產(chǎn)，按賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低計量。

①2017年4月30日，應(yīng)確認資產(chǎn)減值損失=1560-1500=60(萬元)

借：資產(chǎn)減值損失 60

貸：固定資產(chǎn)減值準備 60

②2017年6月30日，處置時

借：固定資產(chǎn)清理 (1700-70×2-60)1500

累計折舊 140

固定資產(chǎn)減值準備 60

貸：固定資產(chǎn) 1700

借：銀行存款 1755

貸：固定資產(chǎn)清理 1500

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 255

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