2019中級會計職稱《中級會計實務》第十五章考點：資產的計稅依據

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資產的計稅依據

(一)固定資產

賬面價值=實際成本-會計累計折舊-固定資產減值準備

計稅基礎=實際成本-稅法累計折舊(即稅法上，不承認減值)

(二)無形資產

除內部研究開發(fā)形成的無形資產外，以其他方式取得的無形資產，初始確認時按照會計準則規(guī)定確定的入賬價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎之間一般不存在差異。

1.對于內部研究開發(fā)形成的無形資產，企業(yè)會計準則規(guī)定有關研究開發(fā)支出區(qū)分為兩個階段，研究階段的支出應當費用化計入當期損益，而開發(fā)階段符合資本化條件的支出應當資本化作為無形資產的成本。

2.無形資產在后續(xù)計量時，會計與稅收的差異主要產生于對無形資產是否需要攤銷及無形資產減值準備的計提。

(三)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，其于某一會計期末的賬面價值為公允價值，而有關金融資產在某一會計期末的計稅基礎為其取得成本，會造成該類金融資產賬面價值與計稅基礎之間的差異。

(四)其他資產

比如：

1、計提了資產減值準備的其他資產：因所計提的減值準備在資產發(fā)生實質性損失前不允許稅前扣除，從而造成該項資產的賬面價值與計稅基礎之間存在差異。

2、投資性房地產：對于采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產，其賬面價值與計稅基礎的確定與固定資產、無形資產相同;對于采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產，其計稅基礎的確定類似于固定資產或無形資產計稅基礎的確定。

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