2019年中級會計職稱《中級會計實務(wù)》第十五章所得稅章節(jié)練習(xí)題

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單項選擇題

1、2×17 年，甲公司實現(xiàn)利潤總額 210 萬元，包括：2×17 年收到的國債利息收入 10 萬元，因違反環(huán)保法規(guī)被環(huán)保部門處以罰款 20 萬元。甲公司 2×17 年年初遞延所得稅負(fù)債余額為 20 萬元，年末余額為 25 萬元，上述遞延所得稅負(fù)債均產(chǎn)生于固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。甲公司適用的所得稅稅率為 25%。不考慮其他因素，甲公司2×17 年的所得稅費用是( )萬元。

A.52.5

B.55

C.57.5

D.60

【答案】B

【解析】甲公司 2×17 年的所得稅費用=(210-10+20)×25%=55(萬元)。

2、甲公司適用的所得稅稅率為 25%，2017 年實現(xiàn)利潤總額 1 000 萬元，本年轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時性差異 100 萬元，發(fā)生可抵扣暫時性差異 80 萬元，上述暫時性差異均影響損益。不考慮其他納稅調(diào)整事項，甲公司 2017 年應(yīng)交所得稅為( )萬元。

A.250

B.295

C.205

D.255

【答案】B

【解析】甲公司 2017 年應(yīng)交所得稅=(1 000+100+80)×25%=295(萬元)。

3、下列各項負(fù)債中，其計稅基礎(chǔ)為零的是( )。

A.因稅收滯納金確認(rèn)的其他應(yīng)付款

B.因購入專利權(quán)形成的應(yīng)付賬款

C.因確認(rèn)保修費用形成的預(yù)計負(fù)債

D.為職工計提的應(yīng)付養(yǎng)老保險金

【答案】C

【解析】負(fù)債的計稅基礎(chǔ)為其賬面價值減去未來期間可予稅前扣除的金額。因稅收滯納金確認(rèn)的其他應(yīng)付款，稅法規(guī)定其支出無論是否實際發(fā)生均不允許稅前扣除，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)相同，選項 A 錯誤;因購入專利權(quán)形成的應(yīng)付賬款以及為職工提取的應(yīng)付養(yǎng)老保險金，會計與稅法處理相同，不形成暫時性差異，賬面價值與計稅基礎(chǔ)相同，選項 B 和 D 錯誤;因確認(rèn)保修費用形成的預(yù)計負(fù)債，稅法允許在以后實際發(fā)生時稅前扣除，即該預(yù)計負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=其賬面價值-未來期間可予稅前扣除的金額=0，選項 C 正確。

4、2017 年 1 月 1 日，甲公司以銀行存款 1 019.33 萬元購入財政部于當(dāng)日發(fā)行的 3 年期到期一次還本付息的國債一批。該批國債票面金額為 1 000 萬元，票面年利率為 6%，實際年利率為 5%。甲公司將該批國債作為持有至到期投資核算。2017 年 12 月 31日，該持有至到期投資的計稅基礎(chǔ)為( )萬元。

A.1 019.33

B.1 070.30

C.0

D.1 000

【答案】B

【解析】2017 年 12 月 31 日該項持有至到期投資的賬面價值=1 019.33×(1+5%)=1 070.30(萬元)，計稅基礎(chǔ)與賬面價值相等。

判斷題

5、非同一控制下的企業(yè)合并中，因資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，其確認(rèn)結(jié)果將影響購買日的所得稅的費用。( )

【答案】×

【解析】非同一控制下的免稅合并，合并時被購買方不交企業(yè)所得稅，合并后資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值和計稅基礎(chǔ)之間確認(rèn)的暫時性差異，導(dǎo)致的遞延所得稅資產(chǎn)或者遞延所得稅負(fù)債對應(yīng)確認(rèn)的是商譽或營業(yè)外收入，不計入所得稅費用。

6、企業(yè)合并業(yè)務(wù)發(fā)生時確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債初始計量金額與其計稅基礎(chǔ)不同所形成的應(yīng)納稅暫時性差異，不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。( )

【答案】×

【解析】符合免稅合并條件，對于合并初始確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債的初始計量金額與計稅基礎(chǔ)之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)或者遞延所得稅負(fù)債，調(diào)整合并形成的商譽或者計入當(dāng)期損益。

7、對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，企業(yè)在持有意圖由長期持有轉(zhuǎn)為擬近期出售的情況下，即使該長期股權(quán)投資賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生了暫時性差異，也不應(yīng)該確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅影響。( )

【答案】×

【解析】企業(yè)在持有意圖由長期持有轉(zhuǎn)為擬近期出售的情況下，暫時性差異將在可預(yù)見的未來轉(zhuǎn)回，所以應(yīng)該確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅的影響。

8、資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復(fù)核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。繼后期間在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時，減記的金額也不應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。( )

【答案】×

【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復(fù)核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。繼后期間在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。

計算題

9、甲公司 2014 年年初遞延所得稅負(fù)債的余額為零，遞延所得稅資產(chǎn)的余額為 30 萬元(系 2013 年年末應(yīng)收賬款的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生)。甲公司 2014年度有關(guān)交易和事項的會計處理中，與稅法規(guī)定存在差異的有：

資料一：2014 年 1 月 1 日，購入一項非專利技術(shù)并立即用于生產(chǎn) A 產(chǎn)品，成本為 200萬元，因無法合理預(yù)計其帶來經(jīng)濟利益的期限，作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)核算。2014年 12 月 31 日，對該項無形資產(chǎn)進行減值測試后未發(fā)現(xiàn)減值。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)在計稅時，對該項無形資產(chǎn)按照 10 年的期限攤銷，有關(guān)攤銷額允許稅前扣除。

資料二：2014 年 1 月 1 日，按面值購入當(dāng)日發(fā)行的三年期國債 1 000 萬元，作為持有至到期投資核算。該債券票面年利率為 5%，每年年末付息一次，到期償還面值。2014 年 12月 31 日，甲公司確認(rèn)了 50 萬元的利息收入。根據(jù)稅法規(guī)定，國債利息收入免征企業(yè)所得稅。

資料三：2014 年 12 月 31 日，應(yīng)收賬款賬面余額為 10 000 萬元，減值測試前壞賬準(zhǔn)備的余額為 200 萬元，減值測試后補提壞賬準(zhǔn)備 100 萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，提取的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除。

資料四：2014 年度，甲公司實現(xiàn)的利潤總額為 10 070 萬元，適用的所得稅稅率為 15%;預(yù)計從 2015 年開始適用的所得稅稅率為 25%，且未來期間保持不變。

假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣暫時性差異，不考慮其他因素。

要求：

(1)分別計算甲公司 2014 年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的金額。

(2)分別計算甲公司 2014 年年末資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債”項目“期末余額”欄應(yīng)列示的金額。

(3)計算確定甲公司 2014 年度利潤表“所得稅費用”項目“本年金額”欄應(yīng)列示的金額。

(4)編制甲公司與確認(rèn)應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債和所得稅費用相關(guān)的會計分錄。

【答案】

(1)甲公司 2014 年度應(yīng)納稅所得額=10 070-200/10(稅法上無形資產(chǎn)攤銷金額)-50

(國債免稅利息收入)+100(補提的壞賬準(zhǔn)備)=10 100(萬元);

甲公司 2014 年度應(yīng)交所得稅=10 100×15%=1 515(萬元)。

(2)

①資料一：

該無形資產(chǎn)的使用壽命不確定，且 2014 年年末未計提減值準(zhǔn)備，所以該無形資產(chǎn)的賬面價值為 200 萬元，稅法上按照 10 年進行攤銷，因而計稅基礎(chǔ)=200-200/10=180(萬元)，

產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差=200-180=20(萬元)，遞延所得稅負(fù)債的余額=20×25%=5(萬元)

②資料二：

該持有至到期投資的賬面價值與計稅基礎(chǔ)相等，均為 1 000 萬元，不產(chǎn)生暫時性差異，不確認(rèn)遞延所得稅。

③資料三：

該應(yīng)收賬款賬面價值=10 000-200-100=9 700(萬元)，由于按照稅法規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除，所以計稅基礎(chǔ)為 10 000 萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，遞延所得稅資產(chǎn)余額=(10 000-9 700)×25%=75(萬元)。

④根據(jù)上述分析，“遞延所得稅資產(chǎn)”項目期末余額為 75 萬元;

“遞延所得稅負(fù)債”項目期末余額為 5 萬元。

(3)本期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=5-0=5(萬元)，

本期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=75-30=45(萬元);

本期發(fā)生的遞延所得稅費用=本期確認(rèn)的的遞延所得稅負(fù)債-本期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=5-45=-40(萬元);

所得稅費用本期發(fā)生額=1 515-40=1 475(萬元)。

(4)相關(guān)會計分錄：

借：所得稅費用　　1 475

遞延所得稅資產(chǎn)　　45

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　　1 515

遞延所得稅負(fù)債　　5

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