中級會(huì)計(jì)職稱行業(yè)動(dòng)態(tài):非居民個(gè)人和無住所居民個(gè)人有關(guān)個(gè)稅政策問題解答

　　為貫徹落實(shí)修改后的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》（以下稱稅法）和《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（以下稱實(shí)施條例），現(xiàn)將非居民個(gè)人和無住所居民個(gè)人（以下統(tǒng)稱無住所個(gè)人）有關(guān)個(gè)人所得稅政策公告如下：

　　一、關(guān)于所得來源地

　?。ㄒ唬╆P(guān)于工資薪金所得來源地的規(guī)定。

　　個(gè)人取得歸屬于中國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）工作期間的工資薪金所得為來源于境內(nèi)的工資薪金所得。境內(nèi)工作期間按照個(gè)人在境內(nèi)工作天數(shù)計(jì)算，包括其在境內(nèi)的實(shí)際工作日以及境內(nèi)工作期間在境內(nèi)、境外享受的公休假、個(gè)人休假、接受培訓(xùn)的天數(shù)。在境內(nèi)、境外單位同時(shí)擔(dān)任職務(wù)或者僅在境外單位任職的個(gè)人，在境內(nèi)停留的當(dāng)天不足24小時(shí)的，按照半天計(jì)算境內(nèi)工作天數(shù)。

　　無住所個(gè)人在境內(nèi)、境外單位同時(shí)擔(dān)任職務(wù)或者僅在境外單位任職,且當(dāng)期同時(shí)在境內(nèi)、境外工作的，按照工資薪金所屬境內(nèi)、境外工作天數(shù)占當(dāng)期公歷天數(shù)的比例計(jì)算確定來源于境內(nèi)、境外工資薪金所得的收入額。境外工作天數(shù)按照當(dāng)期公歷天數(shù)減去當(dāng)期境內(nèi)工作天數(shù)計(jì)算。

　?。ǘ╆P(guān)于數(shù)月獎(jiǎng)金以及股權(quán)激勵(lì)所得來源地的規(guī)定。

　　無住所個(gè)人取得的數(shù)月獎(jiǎng)金或者股權(quán)激勵(lì)所得按照本條第（一）項(xiàng)規(guī)定確定所得來源地的，無住所個(gè)人在境內(nèi)履職或者執(zhí)行職務(wù)時(shí)收到的數(shù)月獎(jiǎng)金或者股權(quán)激勵(lì)所得，歸屬于境外工作期間的部分，為來源于境外的工資薪金所得；無住所個(gè)人停止在境內(nèi)履約或者執(zhí)行職務(wù)離境后收到的數(shù)月獎(jiǎng)金或者股權(quán)激勵(lì)所得，對屬于境內(nèi)工作期間的部分，為來源于境內(nèi)的工資薪金所得。具體計(jì)算方法為：數(shù)月獎(jiǎng)金或者股權(quán)激勵(lì)乘以數(shù)月獎(jiǎng)金或者股權(quán)激勵(lì)所屬工作期間境內(nèi)工作天數(shù)與所屬工作期間公歷天數(shù)之比。

　　無住所個(gè)人一個(gè)月內(nèi)取得的境內(nèi)外數(shù)月獎(jiǎng)金或者股權(quán)激勵(lì)包含歸屬于不同期間的多筆所得的，應(yīng)當(dāng)先分別按照本公告規(guī)定計(jì)算不同歸屬期間來源于境內(nèi)的所得，然后再加總計(jì)算當(dāng)月來源于境內(nèi)的數(shù)月獎(jiǎng)金或者股權(quán)激勵(lì)收入額。

　　本公告所稱數(shù)月獎(jiǎng)金是指一次取得歸屬于數(shù)月的獎(jiǎng)金、年終加薪、分紅等工資薪金所得，不包括每月固定發(fā)放的獎(jiǎng)金及一次性發(fā)放的數(shù)月工資。本公告所稱股權(quán)激勵(lì)包括股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票、股票增值權(quán)、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)以及其他因認(rèn)購股票等有價(jià)證券而從雇主取得的折扣或者補(bǔ)貼。

　?。ㄈ╆P(guān)于董事、監(jiān)事及高層管理人員取得報(bào)酬所得來源地的規(guī)定。

　　對于擔(dān)任境內(nèi)居民企業(yè)的董事、監(jiān)事及高層管理職務(wù)的個(gè)人（以下統(tǒng)稱高管人員），無論是否在境內(nèi)履行職務(wù)，取得由境內(nèi)居民企業(yè)支付或者負(fù)擔(dān)的董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)、工資薪金或者其他類似報(bào)酬（以下統(tǒng)稱高管人員報(bào)酬，包含數(shù)月獎(jiǎng)金和股權(quán)激勵(lì)），屬于來源于境內(nèi)的所得。

　　本公告所稱高層管理職務(wù)包括企業(yè)正、副（總）經(jīng)理、各職能總師、總監(jiān)及其他類似公司管理層的職務(wù)。

　?。ㄋ模╆P(guān)于稿酬所得來源地的規(guī)定。

　　由境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、其他組織支付或者負(fù)擔(dān)的稿酬所得，為來源于境內(nèi)的所得。

　　二、關(guān)于無住所個(gè)人工資薪金所得收入額計(jì)算

　　無住所個(gè)人取得工資薪金所得，按以下規(guī)定計(jì)算在境內(nèi)應(yīng)納稅的工資薪金所得的收入額（以下稱工資薪金收入額）：

　?。ㄒ唬o住所個(gè)人為非居民個(gè)人的情形。

　　非居民個(gè)人取得工資薪金所得，除本條第（三）項(xiàng)規(guī)定以外，當(dāng)月工資薪金收入額分別按照以下兩種情形計(jì)算：

　　1.非居民個(gè)人境內(nèi)居住時(shí)間累計(jì)不超過90天的情形。

　　在一個(gè)納稅年度內(nèi)，在境內(nèi)累計(jì)居住不超過90天的非居民個(gè)人，僅就歸屬于境內(nèi)工作期間并由境內(nèi)雇主支付或者負(fù)擔(dān)的工資薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。當(dāng)月工資薪金收入額的計(jì)算公式如下（公式一）：

　　本公告所稱境內(nèi)雇主包括雇傭員工的境內(nèi)單位和個(gè)人以及境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場所。凡境內(nèi)雇主采取核定征收所得稅或者無營業(yè)收入未征收所得稅的，無住所個(gè)人為其工作取得工資薪金所得，不論是否在該境內(nèi)雇主會(huì)計(jì)賬簿中記載，均視為由該境內(nèi)雇主支付或者負(fù)擔(dān)。本公告所稱工資薪金所屬工作期間的公歷天數(shù)，是指無住所個(gè)人取得工資薪金所屬工作期間按公歷計(jì)算的天數(shù)。

　　本公告所列公式中當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金包含歸屬于不同期間的多筆工資薪金的，應(yīng)當(dāng)先分別按照本公告規(guī)定計(jì)算不同歸屬期間工資薪金收入額，然后再加總計(jì)算當(dāng)月工資薪金收入額。

　　2.非居民個(gè)人境內(nèi)居住時(shí)間累計(jì)超過90天不滿183天的情形。

　　在一個(gè)納稅年度內(nèi)，在境內(nèi)累計(jì)居住超過90天但不滿183天的非居民個(gè)人，取得歸屬于境內(nèi)工作期間的工資薪金所得，均應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；其取得歸屬于境外工作期間的工資薪金所得，不征收個(gè)人所得稅。當(dāng)月工資薪金收入額的計(jì)算公式如下（公式二）：

　?。ǘo住所個(gè)人為居民個(gè)人的情形。

　　在一個(gè)納稅年度內(nèi),在境內(nèi)累計(jì)居住滿183天的無住所居民個(gè)人取得工資薪金所得，當(dāng)月工資薪金收入額按照以下規(guī)定計(jì)算：

　　1.無住所居民個(gè)人在境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度連續(xù)不滿六年的情形。

　　在境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度連續(xù)不滿六年的無住所居民個(gè)人，符合實(shí)施條例第四條優(yōu)惠條件的，其取得的全部工資薪金所得，除歸屬于境外工作期間且由境外單位或者個(gè)人支付的工資薪金所得部分外，均應(yīng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。工資薪金所得收入額的計(jì)算公式如下（公式三）：

　　2.無住所居民個(gè)人在境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度連續(xù)滿六年的情形。

　　在境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度連續(xù)滿六年后，不符合實(shí)施條例第四條優(yōu)惠條件的無住所居民個(gè)人，其從境內(nèi)、境外取得的全部工資薪金所得均應(yīng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　（三）無住所個(gè)人為高管人員的情形。

　　無住所居民個(gè)人為高管人員的，工資薪金收入額按照本條第（二）項(xiàng)規(guī)定計(jì)算納稅。非居民個(gè)人為高管人員的，按照以下規(guī)定處理:

　　1.高管人員在境內(nèi)居住時(shí)間累計(jì)不超過90天的情形。

　　在一個(gè)納稅年度內(nèi)，在境內(nèi)累計(jì)居住不超過90天的高管人員，其取得由境內(nèi)雇主支付或者負(fù)擔(dān)的工資薪金所得應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；不是由境內(nèi)雇主支付或者負(fù)擔(dān)的工資薪金所得，不繳納個(gè)人所得稅。當(dāng)月工資薪金收入額為當(dāng)月境內(nèi)支付或者負(fù)擔(dān)的工資薪金收入額。

　　2.高管人員在境內(nèi)居住時(shí)間累計(jì)超過90天不滿183天的情形。

　　在一個(gè)納稅年度內(nèi)，在境內(nèi)居住累計(jì)超過90天但不滿183天的高管人員，其取得的工資薪金所得，除歸屬于境外工作期間且不是由境內(nèi)雇主支付或者負(fù)擔(dān)的部分外，應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。當(dāng)月工資薪金收入額計(jì)算適用本公告公式三。

　　三、關(guān)于無住所個(gè)人稅款計(jì)算

　?。ㄒ唬╆P(guān)于無住所居民個(gè)人稅款計(jì)算的規(guī)定。

　　無住所居民個(gè)人取得綜合所得，年度終了后，應(yīng)按年計(jì)算個(gè)人所得稅；有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款；需要辦理匯算清繳的，按照規(guī)定辦理匯算清繳，年度綜合所得應(yīng)納稅額計(jì)算公式如下（公式四）：

　　年度綜合所得應(yīng)納稅額=（年度工資薪金收入額+年度勞務(wù)報(bào)酬收入額+年度稿酬收入額+年度特許權(quán)使用費(fèi)收入額-減除費(fèi)用-專項(xiàng)扣除-專項(xiàng)附加扣除-依法確定的其他扣除）×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　無住所居民個(gè)人為外籍個(gè)人的，2022年1月1日前計(jì)算工資薪金收入額時(shí)，已經(jīng)按規(guī)定減除住房補(bǔ)貼、子女教育費(fèi)、語言訓(xùn)練費(fèi)等八項(xiàng)津補(bǔ)貼的，不能同時(shí)享受專項(xiàng)附加扣除。

　　年度工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)收入額分別按年度內(nèi)每月工資薪金以及每次勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)收入額合計(jì)數(shù)額計(jì)算。

　?。ǘ╆P(guān)于非居民個(gè)人稅款計(jì)算的規(guī)定。

　　1.非居民個(gè)人當(dāng)月取得工資薪金所得，以按照本公告第二條規(guī)定計(jì)算的當(dāng)月收入額，減去稅法規(guī)定的減除費(fèi)用后的余額,為應(yīng)納稅所得額，適用本公告所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（以下稱月度稅率表）計(jì)算應(yīng)納稅額。

　　2.非居民個(gè)人一個(gè)月內(nèi)取得數(shù)月獎(jiǎng)金，單獨(dú)按照本公告第二條規(guī)定計(jì)算當(dāng)月收入額，不與當(dāng)月其他工資薪金合并，按6個(gè)月分?jǐn)傆?jì)稅，不減除費(fèi)用，適用月度稅率表計(jì)算應(yīng)納稅額，在一個(gè)公歷年度內(nèi)，對每一個(gè)非居民個(gè)人，該計(jì)稅辦法只允許適用一次。計(jì)算公式如下（公式五）：

　　當(dāng)月數(shù)月獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額=[（數(shù)月獎(jiǎng)金收入額÷6）×適用稅率－速算扣除數(shù)]×6

　　3.非居民個(gè)人一個(gè)月內(nèi)取得股權(quán)激勵(lì)所得，單獨(dú)按照本公告第二條規(guī)定計(jì)算當(dāng)月收入額，不與當(dāng)月其他工資薪金合并，按6個(gè)月分?jǐn)傆?jì)稅（一個(gè)公歷年度內(nèi)的股權(quán)激勵(lì)所得應(yīng)合并計(jì)算），不減除費(fèi)用，適用月度稅率表計(jì)算應(yīng)納稅額，計(jì)算公式如下（公式六）：

　　當(dāng)月股權(quán)激勵(lì)所得應(yīng)納稅額＝[（本公歷年度內(nèi)股權(quán)激勵(lì)所得合計(jì)額÷6）×適用稅率－速算扣除數(shù)]×6-本公歷年度內(nèi)股權(quán)激勵(lì)所得已納稅額

　　4.非居民個(gè)人取得來源于境內(nèi)的勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以稅法規(guī)定的每次收入額為應(yīng)納稅所得額，適用月度稅率表計(jì)算應(yīng)納稅額。

　　四、關(guān)于無住所個(gè)人適用稅收協(xié)定

　　按照我國政府簽訂的避免雙重征稅協(xié)定、內(nèi)地與中國香港、中國澳門簽訂的避免雙重征稅安排（以下稱稅收協(xié)定）居民條款規(guī)定為締約對方稅收居民的個(gè)人（以下稱對方稅收居民個(gè)人）,可以按照稅收協(xié)定及財(cái)政部、稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定享受稅收協(xié)定待遇，也可以選擇不享受稅收協(xié)定待遇計(jì)算納稅。除稅收協(xié)定及財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定外，無住所個(gè)人適用稅收協(xié)定的，按照以下規(guī)定執(zhí)行：

　　（一）關(guān)于無住所個(gè)人適用受雇所得條款的規(guī)定。

　　1.無住所個(gè)人享受境外受雇所得協(xié)定待遇。

　　本公告所稱境外受雇所得協(xié)定待遇，是指按照稅收協(xié)定受雇所得條款規(guī)定，對方稅收居民個(gè)人在境外從事受雇活動(dòng)取得的受雇所得，可不繳納個(gè)人所得稅。

　　無住所個(gè)人為對方稅收居民個(gè)人，其取得的工資薪金所得可享受境外受雇所得協(xié)定待遇的，可不繳納個(gè)人所得稅。工資薪金收入額計(jì)算適用本公告公式二。

　　無住所居民個(gè)人為對方稅收居民個(gè)人的，可在預(yù)扣預(yù)繳和匯算清繳時(shí)按前款規(guī)定享受協(xié)定待遇；非居民個(gè)人為對方稅收居民個(gè)人的，可在取得所得時(shí)按前款規(guī)定享受協(xié)定待遇。

　　2.無住所個(gè)人享受境內(nèi)受雇所得協(xié)定待遇。

　　本公告所稱境內(nèi)受雇所得協(xié)定待遇，是指按照稅收協(xié)定受雇所得條款規(guī)定，在稅收協(xié)定規(guī)定的期間內(nèi)境內(nèi)停留天數(shù)不超過183天的對方稅收居民個(gè)人，在境內(nèi)從事受雇活動(dòng)取得受雇所得，不是由境內(nèi)居民雇主支付或者代其支付的，也不是由雇主在境內(nèi)常設(shè)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的，可不繳納個(gè)人所得稅。

　　無住所個(gè)人為對方稅收居民個(gè)人，其取得的工資薪金所得可享受境內(nèi)受雇所得協(xié)定待遇的，可不繳納個(gè)人所得稅。工資薪金收入額計(jì)算適用本公告公式一。

　　無住所居民個(gè)人為對方稅收居民個(gè)人的，可在預(yù)扣預(yù)繳和匯算清繳時(shí)按前款規(guī)定享受協(xié)定待遇；非居民個(gè)人為對方稅收居民個(gè)人的，可在取得所得時(shí)按前款規(guī)定享受協(xié)定待遇。

　?。ǘ╆P(guān)于無住所個(gè)人適用獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)或者營業(yè)利潤條款的規(guī)定。

　　本公告所稱獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)或者營業(yè)利潤協(xié)定待遇，是指按照稅收協(xié)定獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)或者營業(yè)利潤條款規(guī)定，對方稅收居民個(gè)人取得的獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得或者營業(yè)利潤符合稅收協(xié)定規(guī)定條件的，可不繳納個(gè)人所得稅。

　　無住所居民個(gè)人為對方稅收居民個(gè)人，其取得的勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得可享受獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)或者營業(yè)利潤協(xié)定待遇的，在預(yù)扣預(yù)繳和匯算清繳時(shí)，可不繳納個(gè)人所得稅。

　　非居民個(gè)人為對方稅收居民個(gè)人，其取得的勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得可享受獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)或者營業(yè)利潤協(xié)定待遇的，在取得所得時(shí)可不繳納個(gè)人所得稅。

　?。ㄈ╆P(guān)于無住所個(gè)人適用董事費(fèi)條款的規(guī)定。

　　對方稅收居民個(gè)人為高管人員，該個(gè)人適用的稅收協(xié)定未納入董事費(fèi)條款，或者雖然納入董事費(fèi)條款但該個(gè)人不適用董事費(fèi)條款,且該個(gè)人取得的高管人員報(bào)酬可享受稅收協(xié)定受雇所得、獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)或者營業(yè)利潤條款規(guī)定待遇的，該個(gè)人取得的高管人員報(bào)酬可不適用本公告第二條第（三）項(xiàng)規(guī)定，分別按照本條第（一）項(xiàng)、第（二）項(xiàng)規(guī)定執(zhí)行。

　　對方稅收居民個(gè)人為高管人員，該個(gè)人取得的高管人員報(bào)酬按照稅收協(xié)定董事費(fèi)條款規(guī)定可以在境內(nèi)征收個(gè)人所得稅的，應(yīng)按照有關(guān)工資薪金所得或者勞務(wù)報(bào)酬所得規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

　　（四）關(guān)于無住所個(gè)人適用特許權(quán)使用費(fèi)或者技術(shù)服務(wù)費(fèi)條款的規(guī)定。

　　本公告所稱特許權(quán)使用費(fèi)或者技術(shù)服務(wù)費(fèi)協(xié)定待遇，是指按照稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)或者技術(shù)服務(wù)費(fèi)條款規(guī)定，對方稅收居民個(gè)人取得符合規(guī)定的特許權(quán)使用費(fèi)或者技術(shù)服務(wù)費(fèi)，可按照稅收協(xié)定規(guī)定的計(jì)稅所得額和征稅比例計(jì)算納稅。

　　無住所居民個(gè)人為對方稅收居民個(gè)人，其取得的特許權(quán)使用費(fèi)所得、稿酬所得或者勞務(wù)報(bào)酬所得可享受特許權(quán)使用費(fèi)或者技術(shù)服務(wù)費(fèi)協(xié)定待遇的，可不納入綜合所得，在取得當(dāng)月按照稅收協(xié)定規(guī)定的計(jì)稅所得額和征稅比例計(jì)算應(yīng)納稅額，并預(yù)扣預(yù)繳稅款。年度匯算清繳時(shí)，該個(gè)人取得的已享受特許權(quán)使用費(fèi)或者技術(shù)服務(wù)費(fèi)協(xié)定待遇的所得不納入年度綜合所得，單獨(dú)按照稅收協(xié)定規(guī)定的計(jì)稅所得額和征稅比例計(jì)算年度應(yīng)納稅額及補(bǔ)退稅額。

　　非居民個(gè)人為對方稅收居民個(gè)人，其取得的特許權(quán)使用費(fèi)所得、稿酬所得或者勞務(wù)報(bào)酬所得可享受特許權(quán)使用費(fèi)或者技術(shù)服務(wù)費(fèi)協(xié)定待遇的，可按照稅收協(xié)定規(guī)定的計(jì)稅所得額和征稅比例計(jì)算應(yīng)納稅額。

　　五、關(guān)于無住所個(gè)人相關(guān)征管規(guī)定

　　（一）關(guān)于無住所個(gè)人預(yù)計(jì)境內(nèi)居住時(shí)間的規(guī)定。

　　無住所個(gè)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)首次申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同約定等情況預(yù)計(jì)一個(gè)納稅年度內(nèi)境內(nèi)居住天數(shù)以及在稅收協(xié)定規(guī)定的期間內(nèi)境內(nèi)停留天數(shù)，按照預(yù)計(jì)情況計(jì)算繳納稅款。實(shí)際情況與預(yù)計(jì)情況不符的，分別按照以下規(guī)定處理：

　　1.無住所個(gè)人預(yù)先判定為非居民個(gè)人，因延長居住天數(shù)達(dá)到居民個(gè)人條件的，一個(gè)納稅年度內(nèi)稅款扣繳方法保持不變，年度終了后按照居民個(gè)人有關(guān)規(guī)定辦理匯算清繳，但該個(gè)人在當(dāng)年離境且預(yù)計(jì)年度內(nèi)不再入境的，可以選擇在離境之前辦理匯算清繳。

　　2.無住所個(gè)人預(yù)先判定為居民個(gè)人，因縮短居住天數(shù)不能達(dá)到居民個(gè)人條件的，在不能達(dá)到居民個(gè)人條件之日起至年度終了15天內(nèi)，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，按照非居民個(gè)人重新計(jì)算應(yīng)納稅額，申報(bào)補(bǔ)繳稅款，不加收稅收滯納金。需要退稅的，按照規(guī)定辦理。

　　3.無住所個(gè)人預(yù)計(jì)一個(gè)納稅年度境內(nèi)居住天數(shù)累計(jì)不超過90天，但實(shí)際累計(jì)居住天數(shù)超過90天的，或者對方稅收居民個(gè)人預(yù)計(jì)在稅收協(xié)定規(guī)定的期間內(nèi)境內(nèi)停留天數(shù)不超過183天，但實(shí)際停留天數(shù)超過183天的，待達(dá)到90天或者183天的月度終了后15天內(nèi)，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，就以前月份工資薪金所得重新計(jì)算應(yīng)納稅款，并補(bǔ)繳稅款，不加收稅收滯納金。

　?。ǘ╆P(guān)于無住所個(gè)人境內(nèi)雇主報(bào)告境外關(guān)聯(lián)方支付工資薪金所得的規(guī)定。

　　無住所個(gè)人在境內(nèi)任職、受雇取得來源于境內(nèi)的工資薪金所得，凡境內(nèi)雇主與境外單位或者個(gè)人存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，將本應(yīng)由境內(nèi)雇主支付的工資薪金所得，部分或者全部由境外關(guān)聯(lián)方支付的，無住所個(gè)人可以自行申報(bào)繳納稅款，也可以委托境內(nèi)雇主代為繳納稅款。無住所個(gè)人未委托境內(nèi)雇主代為繳納稅款的，境內(nèi)雇主應(yīng)當(dāng)在相關(guān)所得支付當(dāng)月終了后15天內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告相關(guān)信息，包括境內(nèi)雇主與境外關(guān)聯(lián)方對無住所個(gè)人的工作安排、境外支付情況以及無住所個(gè)人的聯(lián)系方式等信息。

　　六、本公告自2019年1月1日起施行，非居民個(gè)人2019年1月1日后取得所得，按原有規(guī)定多繳納稅款的，可以依法申請辦理退稅。下列文件或者文件條款于2019年1月1日廢止：

　　（一）《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于對臨時(shí)來華人員按實(shí)際居住日期計(jì)算征免個(gè)人所得稅若干問題的通知》（(88)財(cái)稅外字第059號(hào)）； 

　　（二）《國家稅務(wù)總局關(guān)于在境內(nèi)無住所的個(gè)人取得工資薪金所得納稅義務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)〔1994〕148號(hào)）；

　?。ㄈ敦?cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在華無住所的個(gè)人如何計(jì)算在華居住滿五年問題的通知》（財(cái)稅字〔1995〕98號(hào)）；

　?。ㄋ模秶叶悇?wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人計(jì)算繳納個(gè)人所得稅若干具體問題的通知》（國稅函發(fā)〔1995〕125號(hào)）第一條、第二條、第三條、第四條；

　?。ㄎ澹秶叶悇?wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人繳納所得稅涉及稅收協(xié)定若干問題的通知》（國稅發(fā)〔1995〕155號(hào)）；

　?。秶叶悇?wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人取得獎(jiǎng)金征稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1996〕183號(hào)）；

　　（七）《國家稅務(wù)總局關(guān)于三井物產(chǎn)（株）大連事務(wù)所外籍雇員取得數(shù)月獎(jiǎng)金確定納稅義務(wù)問題的批復(fù)》（國稅函〔1997〕546號(hào)）；

　　（八）《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)對境外企業(yè)支付其雇員的工資薪金代扣代繳個(gè)人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕241號(hào)）；

　　（九）《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所個(gè)人取得不在華履行職務(wù)的月份獎(jiǎng)金確定納稅義務(wù)問題的通知》（國稅函〔1999〕245號(hào)）；

　　（十）《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所個(gè)人以有價(jià)證券形式取得工資薪金所得確定納稅義務(wù)有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2000〕190號(hào)）；

　　（十一）《國家稅務(wù)總局關(guān)于在境內(nèi)無住所的個(gè)人執(zhí)行稅收協(xié)定和個(gè)人所得稅法若干問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕97號(hào)）；

　　（十二）《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）第六條；

　?。ㄊ秶叶悇?wù)總局關(guān)于在境內(nèi)無住所個(gè)人計(jì)算工資薪金所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（國稅函〔2005〕1041號(hào)）；

　?。ㄊ模秶叶悇?wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)擔(dān)任董事或高層管理職務(wù)無住所個(gè)人計(jì)算個(gè)人所得稅適用公式的批復(fù)》（國稅函〔2007〕946號(hào)）。

　　特此公告。

　　附件:按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表

　　          財(cái)政部 稅務(wù)總局

　　        2019年3月14日

附件：

按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表