2018年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》每日一練(8月03日)

1、2018年1月2日，A公司以2 000萬(wàn)元的銀行存款自另一非關(guān)聯(lián)方處取得B公司15%的股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。當(dāng)日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為16 000萬(wàn)元，至此持股比例達(dá)到20%，能夠?qū)公司施加重大影響，對(duì)該項(xiàng)股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。原5%股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)，當(dāng)日賬面價(jià)值為1 000萬(wàn)元(其中成本為600萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)為400萬(wàn)元)，公允價(jià)值是1 100萬(wàn)元。A公司由可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理不正確的是( )。

A.長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本為3 100萬(wàn)元

B.原持有5%股權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額100萬(wàn)元計(jì)入投資收益

C.原持有5%股權(quán)確認(rèn)的其他綜合收益400萬(wàn)元計(jì)入投資收益

D.影響本年利潤(rùn)的金額為500萬(wàn)元

【答案】D

【解析】選項(xiàng)A，初始投資成本=原持有5%股權(quán)的公允價(jià)值1 100+取得新增投資而支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值2 000=3 100(萬(wàn)元);選項(xiàng)B，原持有5%股權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額100(1 100-1 000)萬(wàn)元計(jì)入投資收益;選項(xiàng)C，原持有5%股權(quán)確認(rèn)的其他綜合收益400萬(wàn)元轉(zhuǎn)入投資收益;選項(xiàng)D，A公司應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額為3 200(16 000萬(wàn)元×20%)萬(wàn)元。由于初始投資成本(3 100萬(wàn)元)小于應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額(3 200萬(wàn)元)，因此A公司需調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本100萬(wàn)元(3 200-3 100)，并確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入，影響本年利潤(rùn)的金額=500+100=600(萬(wàn)元)。

2、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2016年采用自營(yíng)方式建造一條生產(chǎn)線，購(gòu)買工程物資300萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為51萬(wàn)元，建造期間全部投入使用。另外領(lǐng)用原材料一批，賬面價(jià)值為360萬(wàn)元(未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備)，計(jì)稅價(jià)格為400萬(wàn)元;發(fā)生的在建工程人員薪酬為20萬(wàn)元，資本化的借款費(fèi)用10萬(wàn)元，外聘專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)3萬(wàn)元，員工培訓(xùn)費(fèi)1萬(wàn)元，為達(dá)到正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生負(fù)荷聯(lián)合試車測(cè)試費(fèi)6萬(wàn)元，試車期間取得收入2萬(wàn)元。假定該生產(chǎn)線已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)，該生產(chǎn)線的入賬價(jià)值為()萬(wàn)元。

A.748

B.1564

C.697

D.699

【答案】C

【解析】該生產(chǎn)線的入賬價(jià)值=300+360+20+10+3+6-2=697(萬(wàn)元)，員工培訓(xùn)費(fèi)一般應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。

多項(xiàng)選擇題

1、下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，可以引起期末存貨賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的有()。

A.計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

B.轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

C.存貨出售結(jié)轉(zhuǎn)成本的同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)之前計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

D.存貨盤盈

【答案】ABCD

【解析】選項(xiàng)C，分錄為：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等

貸：庫(kù)存商品等

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等

借方存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目會(huì)影響到存貨賬面價(jià)值的變動(dòng)。

2、甲公司2012年5月1日以庫(kù)存商品自丙公司手中換得乙公司80%的股權(quán)，此合并是非同一控制下的企業(yè)合并，庫(kù)存商品的成本為800萬(wàn)元，公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，增值稅率17%，消費(fèi)稅率8%，該存貨已提跌價(jià)準(zhǔn)備為10萬(wàn)元，當(dāng)天乙公司賬面凈資產(chǎn)為1000萬(wàn)元，公允可辨認(rèn)凈資產(chǎn)為1200萬(wàn)元，當(dāng)日甲公司資本公積結(jié)存額為24萬(wàn)元，全部為股本溢價(jià)，盈余公積結(jié)余額為36萬(wàn)元。甲公司另行支付了審計(jì)、評(píng)估費(fèi)2萬(wàn)元?；谏鲜鲑Y料，下列會(huì)計(jì)核算指標(biāo)中正確的有( )。

A.長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本為1172萬(wàn)元

B.商品轉(zhuǎn)讓收益為130萬(wàn)元

C.管理費(fèi)用追加2萬(wàn)元

D.追加營(yíng)業(yè)利潤(rùn)128萬(wàn)元

【答案】BCD

【解析】甲公司投資當(dāng)日分錄如下：

①借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--乙公司 1 170

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170

②借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 790

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10

貸：庫(kù)存商品 800

③借：稅金及附加 80

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅 80

④借：管理費(fèi)用 2

貸：銀行存款 2

⑤甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬成本為1170萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓商品的損益額130萬(wàn)元(=1 000-790-80)，追加營(yíng)業(yè)利潤(rùn)128萬(wàn)元(=130-2)。

3、不屬于一攬子交易的情況下，下列關(guān)于增資由可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為同一控制下長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算的個(gè)別報(bào)表處理中，表述不正確的有( )。

A.按照合并日可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值加上合并日進(jìn)一步取得股份新支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值之和作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本

B.按照合并日可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上合并日進(jìn)一步取得股份新支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值之和作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本

C.合并日，合并方應(yīng)根據(jù)合并后應(yīng)享有被合并方凈資產(chǎn)在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額，確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本

D.按照合并日可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值加上合并日進(jìn)一步取得股份新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本

【答案】ABD

【解析】同一控制下，合并日，合并方應(yīng)根據(jù)合并后應(yīng)享有被合并方凈資產(chǎn)在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額，確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，合并日長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，與達(dá)到合并前可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值加上合并日進(jìn)一步取得股份新支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值之和的差額，調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，資本公積不足沖減的，沖減留存收益。