2018年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》每日一練(7月22日)

1.關(guān)于金融資產(chǎn)的重分類，下列說(shuō)法正確的有(多選)。

A:持有至到期投資可以重分類為交易性金融資產(chǎn)

B:交易性金融資產(chǎn)不能重分類為可供出售金融資產(chǎn)

C:持有意圖發(fā)生變化時(shí)，可以將可供出售金融資產(chǎn)重分類為持有至到期投資

D:沒(méi)有足夠的資金支持時(shí)，應(yīng)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)

2.關(guān)于投資性房地產(chǎn)，下列說(shuō)法正確的是(多選)。

A:投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量通常采用成本模式，滿足特定條件時(shí)可以采用公允價(jià)值模式

B:同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式

C:采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，其后續(xù)計(jì)量原則與固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)相同

D:采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)按其公允價(jià)值調(diào)整賬面價(jià)值，并將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，從而影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

3.企業(yè)將采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。(判斷)

A:正確

B:錯(cuò)誤

4.2015 年 12 月 10 日，甲公司購(gòu)入乙公司股票 10 萬(wàn)股，,作為交易性金融資產(chǎn)核算，支付價(jià)款 249 萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用 0.6 萬(wàn)元。12 月 31 日，公允價(jià)值258 萬(wàn)元，2015 年甲公司利潤(rùn)表中“公允價(jià)值變動(dòng)收益”本年金額為(單選)萬(wàn)元。

A:9

B:9.6

C:8.4

D:0.6

5.下列金融資產(chǎn)中，應(yīng)作為可供出售金融資產(chǎn)核算的是(單選)。

A:企業(yè)購(gòu)入有公開(kāi)報(bào)價(jià)但不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的 A 公司 5%的股權(quán)

B:企業(yè)購(gòu)入有意圖和能力持有至到期的 B 公司債券

C:企業(yè)購(gòu)入沒(méi)有公開(kāi)報(bào)價(jià)且不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的 A 公司 25%的股權(quán)

D:企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入準(zhǔn)備隨時(shí)出售的普通股股票

6.2014 年 6 月 1 日，購(gòu)入股票，每股 14 元，共 10 萬(wàn)股，作為交易性金融資產(chǎn)核算。2014 年 6 月 30 日，每股公允價(jià)值 15 元，下列說(shuō)法中正確的有(多選)。

A:“資產(chǎn)減值損失”增加 10 萬(wàn)元

B:“投資收益”增加 10 萬(wàn)元

C:“交易性金融資產(chǎn)”增加 10 萬(wàn)元

D:“公允價(jià)值變動(dòng)損益”增加 10 萬(wàn)元

7.2014 年 1 月 10 日，某公司出售其所持有的交易性金融資產(chǎn)，實(shí)際收到價(jià)款 450 000 元存入銀行。出售時(shí)該交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 440 000 元，其中“交易性金融資產(chǎn)—成本”科目借方余額為 420 000 元，“交易性金融資產(chǎn) —公允價(jià)值變動(dòng)”科目借方余額為 20 000 元。假定不考慮其他因素，該公司出售交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為(單選)元。

A:10000

B:450000

C:20000

D:30000

8.2014 年 2 月 3 日，甲公司以銀行存款 2003 萬(wàn)元，(其中含相關(guān)交易費(fèi)用 3 萬(wàn)元)從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司 100 萬(wàn)股股票，作為交易性金融資產(chǎn)核算。2014 年 7 月 10 日，甲公司收到乙公司于當(dāng)年 5 月 25 日宣告分派的現(xiàn)金股利 40 萬(wàn)元，2014 年 12 月 31 日，上述股票的公公允價(jià)值為 2800 萬(wàn)元，不考慮其他因素，該項(xiàng)投資使甲公司 2014 年?duì)I業(yè)利潤(rùn)增加的金額為(單選)萬(wàn)元。

A:797

B:800

C:837

D:840

9.企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將其出售時(shí)實(shí)際收到的款項(xiàng)與其賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期投資損益，同時(shí)將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期投資損益。( 判斷)

A:正確

B:錯(cuò)誤

10.2009 年 1 月 1 日，甲公司購(gòu)買(mǎi)了一項(xiàng)債券，剩余年限 5 年，劃分為持有至到期投資，買(mǎi)價(jià)(公允價(jià)值)為 90 萬(wàn)元，交易費(fèi)用為 5 萬(wàn)元，每年末按票面利率可獲得固定利息 4 萬(wàn)元。該債券在第五年末兌付(不能提前兌付)時(shí)可得本金 110 萬(wàn)元，債券實(shí)際利率為 6.96%，該債券 2010 年年末的攤余成本為(單選)萬(wàn)元。

A:94.68

B:97.61

C:92.26

D:100.40

11.2010 年 1 月 1 日，甲公司支付價(jià)款 527.75 萬(wàn)元(含交易費(fèi)用 2.75 萬(wàn)元)購(gòu)入某公司于當(dāng)日發(fā)行的 3 年期債券，面值 500 萬(wàn)元，票面利率 6%，分期付息，一次還本。甲公司將其劃分為持有至到期投資核算，經(jīng)計(jì)算確定其實(shí)際利率為 4%。2010 年底，該債券在活躍市場(chǎng)上的公允價(jià)值為 530 萬(wàn)元(該債券已于 2010 年 2 月 1 日上市流通)。則該項(xiàng)投資在 2010 年應(yīng)確認(rèn)的投資收益為(單選)萬(wàn)元(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))。

A:21.11

B:30.00

C:8.89

D:31.67

12.2008 年 7 月 1 日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)以 2 100 萬(wàn)元(含已到付息日尚未領(lǐng)取利息 100 萬(wàn)元)購(gòu)入乙公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用 10 萬(wàn)元，劃分為交易性金融資產(chǎn)。當(dāng)年 12 月 31 日，該交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為 2 200 萬(wàn)元。不考慮其他因素，當(dāng)日，甲公司就該資產(chǎn)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益為(單選)萬(wàn)元。

A:90

B:100

C:190

D:200

正確答案

1.正確答案：B,C,D

知 識(shí) 點(diǎn) ：不同類金融資產(chǎn)之間的重分類

參考解析：本題考查知識(shí)點(diǎn)：金融資產(chǎn)的重分類。交易性金融資產(chǎn)不能與其他金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類。

2.正確答案：A,B,C,D

知 識(shí) 點(diǎn) ：房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換

參考解析： ABCD 均正確。

3.正確答案：A

知 識(shí) 點(diǎn) ：房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換

4.正確答案：A

知 識(shí) 點(diǎn) ：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

參考解析：應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)=258-249=9(萬(wàn)元)。

5.正確答案：A

知 識(shí) 點(diǎn) ：可供出售金融資產(chǎn),持有至到期投資,以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

參考解析：選項(xiàng) A，應(yīng)作為可供出售金融資產(chǎn)核算;選項(xiàng) B，應(yīng)作為持有至到期投資核算;選項(xiàng) C，應(yīng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算;選項(xiàng) D，應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)核算。

6.正確答案：C,D

知 識(shí) 點(diǎn) ：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

參考解析：交易性金融資產(chǎn)成本=140 萬(wàn)元，6 月 30 日公允價(jià)值=150 萬(wàn)元，因此確認(rèn)公允價(jià)值上升 10 萬(wàn)元，一方面增加交易性金融資產(chǎn)，另一方面增加公允價(jià)值變動(dòng)損益。

7.正確答案：D

知 識(shí) 點(diǎn) ：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

參考解析：出售時(shí)確認(rèn)的投資收益=賣(mài)價(jià)-買(mǎi)價(jià)=450 000-420 000=30 000(元)

8.正確答案：C

知 識(shí) 點(diǎn) ：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

參考解析：該項(xiàng)投資使甲公司 2014 年?duì)I業(yè)利潤(rùn)增加的金額=2800-2000+40-3=837(萬(wàn)元)。

分錄為：

2014.2.3

借：交易性金融資產(chǎn)—成本 2000 投資收益 3

貸：銀行存款 2003

2014.5.25

借：應(yīng)收股利 40

貸：投資收益 40

2014.7.10

借：銀行存款 40

貸：應(yīng)收股利 40

2014.12.31

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 800

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 800

9.正確答案：A

知 識(shí) 點(diǎn) ：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

10.正確答案：D

知 識(shí) 點(diǎn) ：持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理

參考解析：

解題思路：先計(jì)算出 2009 年年末該債券的攤余成本，再計(jì)算 2010 年年末的攤余成本。本題相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：

2009 年 1 月 1 日

借：持有至到期投資——成本 110

貸：銀行存款 95

持有至到期投資——利息調(diào)整 15

此時(shí)，債券攤余成本=110-15=95(萬(wàn)元)。

2009 年 12 月 31 日

借：應(yīng)收利息 4

持有至到期投資——利息調(diào)整 2.61

貸：投資收益 6.61(95×6.96%)

2009 年末攤余成本=95+(6.61-4)=97.61(萬(wàn)元)

2010 年 12 月 31 日

借：應(yīng)收利息 4

持有至到期投資——利息調(diào)整 2.79

貸：投資收益 6.79(97.61×6.96%)

2010 年末攤余成本=97.61+(6.79-4)=100.40(萬(wàn)元)

所以此題應(yīng)選 D。

11.正確答案：A

知 識(shí) 點(diǎn) ：持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理

參考解析：資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率和面值計(jì)算確定應(yīng)收未收利息，計(jì)入應(yīng)收利息科目，按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，計(jì)入投資收益，所以 2010 年末，該項(xiàng)持有至到期投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=527.75×4%=21.11(萬(wàn)元)。

甲公司在 2010 年應(yīng)做的相關(guān)的分錄如下：

初始確認(rèn)時(shí)

借：持有至到期投資——成本 500

——利息調(diào)整 27.75

貸：銀行存款 527.75

2010 年 12 月 31 日

借：應(yīng)收利息 30(500×6%)

貸：持有至到期投資——利息調(diào)整 8.89

投資收益 21.11(527.75×4%)(收到應(yīng)收利息的分錄略)

持有至到期投資應(yīng)該按照攤余成本(而不是按照公允價(jià)值)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，如果沒(méi)有出現(xiàn)減值跡象，就不需要考慮該債券的期末公允價(jià)值。

12.正確答案：D

知 識(shí) 點(diǎn) ：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

參考解析：2200-(2100+10-100-10)=200(萬(wàn)元)