2018年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》同步練習(xí)題：所得稅費(fèi)用

1、甲公司 2012 年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額 10 000 萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為 25%;預(yù)計(jì)未來(lái)期間適用的所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化，假定未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣暫時(shí)性差異。甲公司 2012 年度發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定存在差異的有：

(1)某批外購(gòu)存貨年初、年末借方余額分別為 9 900 萬(wàn)元和 9 000 萬(wàn)元，相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)年初余額為 235 萬(wàn)元，該批存貨跌價(jià)準(zhǔn)備年初、年末貸方余額分別為 940 萬(wàn)元和 880 萬(wàn)元，當(dāng)年轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 60 萬(wàn)元，稅法規(guī)定，該筆準(zhǔn)備金在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不包括在內(nèi)。

(2)某項(xiàng)外購(gòu)固定資產(chǎn)當(dāng)年計(jì)提的折舊為 1 200 萬(wàn)元，未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。該項(xiàng)固定資產(chǎn)系 2011 年 12 月 18 日安裝調(diào)試完畢并投入使用，原價(jià)為 6 000 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為 5 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。采用年限平均法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定，類似固定資產(chǎn)采用年數(shù)總和法計(jì)提的折舊準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)按照年數(shù)總和法將該折舊調(diào)整為 2 000 萬(wàn)元。

(3)12 月 31 日，甲公司根據(jù)收到的稅務(wù)部門罰款通知，將應(yīng)繳罰款 300 萬(wàn)元確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外支出，款項(xiàng)尚未支付。稅法規(guī)定，企業(yè)該類罰款不允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

(4)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)用為 25 740 萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未支付。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過(guò)當(dāng)年銷售收入 15%的部分允許稅前扣除，超過(guò)部分允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。甲公司當(dāng)年銷售收入為 170 000 萬(wàn)元。

(5)通過(guò)紅十字會(huì)向地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)現(xiàn)金 500 萬(wàn)元，已計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額 12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

【要求及答案】

(1)分別計(jì)算甲公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債在 2012 年年末的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)，及其相關(guān)的暫時(shí)性差異、遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的余額，計(jì)算結(jié)果填列在答題卡指定位置的表格中(不必列示計(jì)算過(guò)程)。 單位：萬(wàn)元

(2)逐項(xiàng)計(jì)算甲公司 2012 年年末應(yīng)確認(rèn)或轉(zhuǎn)銷遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的金額。

①存貨應(yīng)轉(zhuǎn)銷遞延所得稅資產(chǎn)的金額=235-220=15(萬(wàn)元)

②固定資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=200-0=200(萬(wàn)元)

③應(yīng)付廣告費(fèi)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=60-0=60(萬(wàn)元)

(3)分別計(jì)算甲公司 2012 年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅以及所得稅費(fèi)用(或收益)的金額。

應(yīng)納稅所得額=10 000-60-800+300+240=9 680(萬(wàn)元)

應(yīng)交所得稅=9 680×25%=2 420(萬(wàn)元)

所得稅費(fèi)用=2 420+15+200-60=2 575(萬(wàn)元)。

(4)編制甲公司2012年度與確認(rèn)所得稅費(fèi)用(或收益)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：所得稅費(fèi)用 2 575

遞延所得稅資產(chǎn) 45

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 2 420

遞延所得稅負(fù)債 200