2018中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》章節(jié)練習(xí)題：第十五章第三節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量

單項(xiàng)選擇題

1、2011年12月31日，甲公司因交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，分別確認(rèn)了10萬(wàn)元的遞延所得稅資產(chǎn)和20萬(wàn)元的遞延所得稅負(fù)債。甲公司當(dāng)期應(yīng)交所得稅為150萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，該公司2011年度利潤(rùn)表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目應(yīng)列示的金額為()萬(wàn)元。

A、120

B、140

C、160

D、180

【答案】B

計(jì)算題

1、2X10年末甲公司某存貨賬面成本為50萬(wàn)元，本年度對(duì)其計(jì)提6萬(wàn)元跌價(jià)準(zhǔn)備，以往年度未確認(rèn)過(guò)跌價(jià)準(zhǔn)備。當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)500萬(wàn)元，所得稅率25%，未來(lái)期間不變，且未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠應(yīng)納稅所得額。稅法規(guī)定計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不得稅前扣除，不考慮其他事項(xiàng)。

【解析】

應(yīng)納稅所得額=500+6=506;應(yīng)交所得稅=506×25%=126.5

存貨

賬面價(jià)值=50-6=44

存貨計(jì)稅基礎(chǔ)=50

可抵扣暫時(shí)性余額=6(也是發(fā)生額)

確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=6×25%=1.5

借：所得稅費(fèi)用125

遞延所得稅資產(chǎn)1.5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅126.5

2、甲公司于2X09年1月1日取得(外購(gòu))某項(xiàng)成本為600萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn)。無(wú)法合理預(yù)計(jì)其帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限，作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。2X09年12月31日，對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試表明未發(fā)生減值。稅法規(guī)定對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)按10年直線法攤銷，有關(guān)攤銷額允許稅前扣除。適用所得稅率25%，且未來(lái)期間不會(huì)發(fā)生變化。本年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)1000萬(wàn)元。不考慮其他事項(xiàng)。

【解析】

應(yīng)納稅所得額=1000-60=940;應(yīng)交所得稅=235

無(wú)形資產(chǎn)

賬面價(jià)值=600

計(jì)稅基礎(chǔ)=600-60=540

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額=60(也是發(fā)生額)

確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債15

借：所得稅費(fèi)用250

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅235

遞延所得稅負(fù)債15

3、2X09年度甲公司因產(chǎn)品質(zhì)量保證計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債80萬(wàn)元，當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)用50萬(wàn)元。2X10年度實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)用10萬(wàn)元，未計(jì)提。2X11年未實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)用，保修期滿將預(yù)計(jì)負(fù)債余額全部結(jié)轉(zhuǎn)。假定2X09-2X11年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為500萬(wàn)元，適用所得稅率25%，未來(lái)期間不變，且未來(lái)能夠取得足夠應(yīng)納稅所得，不考慮其他事項(xiàng)。(稅法規(guī)定實(shí)際支付保修費(fèi)允許稅前扣除，預(yù)提時(shí)不得扣除)

【解析】

2X09年應(yīng)納稅所得額=500+80-50=500+30=530

應(yīng)交所得稅=530×25%=132.5

預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值=30

預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=30-30=0

可抵扣暫時(shí)性差異余額30(也是發(fā)生額)

確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)7.5

借：所得稅費(fèi)用125

遞延所得稅資產(chǎn)7.5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅132.5

2X10年應(yīng)納稅所得額=500-10=490

應(yīng)交所得稅=490×25%=122.5

預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值=20

預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=0

可抵扣暫時(shí)性差異余額=20

轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異10

轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)2.5

借：所得稅費(fèi)用125

貸：應(yīng)交稅費(fèi)用-應(yīng)交所得稅122.5

遞延所得稅資產(chǎn)2.5

2X11年應(yīng)納稅所得額=500-20=480

應(yīng)交所得稅=480×25%=120

預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值=0

預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=0

轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異20

轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)5

借：所得稅費(fèi)用125

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅120

遞延所得稅資產(chǎn)5

4、甲公司2014年年初遞延所得稅負(fù)債的余額為0，遞延所得稅資產(chǎn)的余額為30萬(wàn)元(系2013年末應(yīng)收賬款的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生)，甲公司2014年度有關(guān)交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中，與稅法規(guī)定存在差異的有：

資料一：2014年1月1日，購(gòu)入一項(xiàng)非專利技術(shù)并立即用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，成本為200萬(wàn)元，因無(wú)法合理預(yù)計(jì)其帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限，作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)核算，2014年12月31日，對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試后未發(fā)現(xiàn)減值，根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)在計(jì)稅時(shí)，對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)按照10年直線法攤銷，有關(guān)攤銷額允許稅前扣除。

資料二：2014年1月1日，按面值購(gòu)入當(dāng)日發(fā)行的三年期國(guó)債1000萬(wàn)元，作為持有至到期投資核算，該債券票面年利率為5%，每年年末付息一次，到期償還面值，2014年12月31日，甲公司確認(rèn)了50萬(wàn)元的利息收入，根據(jù)稅法規(guī)定，國(guó)債利息收入免征企業(yè)所得稅。

資料三：2014年12月31日，應(yīng)收賬款賬面余額為10000萬(wàn)元，減值測(cè)試前壞賬準(zhǔn)備的余額為200萬(wàn)元，減值測(cè)試后補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)元，根據(jù)稅法規(guī)定，提取的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除。

資料四：2014年度，甲公司實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為10070萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為15%，預(yù)計(jì)從2015年開始適用的所得稅稅率為25%，且未來(lái)期間保持不變，假定未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣暫時(shí)性差異，不考慮其他因素。

要求：

(1)分別計(jì)算甲公司2014年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的金額。

(2)分別計(jì)算甲公司2014年年末資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目“期末余額”欄應(yīng)列示的金額。

(3)計(jì)算確定甲公司2014年度利潤(rùn)表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目“本年金額”欄應(yīng)列示的金額。

(4)編制甲公司與確認(rèn)應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債和所得稅費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

【解析】

(1)應(yīng)納稅所得額=10070-200/10-50+100=10100(萬(wàn)元)

應(yīng)交所得稅=10100×15%=1515(萬(wàn)元)

(2)

業(yè)務(wù)1無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值=200

無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=200-200/10=180

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額=20(也是發(fā)生額)

遞延所得稅負(fù)債余額=20×25%=5(也是發(fā)生額)

業(yè)務(wù)2持有至到期投資賬面價(jià)值=1000

持有至到期投資計(jì)稅基礎(chǔ)=1000

無(wú)暫時(shí)性差異，不確認(rèn)遞延所得稅

業(yè)務(wù)3應(yīng)收賬款賬面價(jià)值=10000-200-100=9700

應(yīng)收賬款計(jì)稅基礎(chǔ)=10000

可抵扣暫時(shí)性差異余額=300

遞延所得稅資產(chǎn)余額=300×25%=75(初余30，發(fā)生額=45)

總上，資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅資產(chǎn)”期末余額=75(萬(wàn)元)

“遞延所得稅負(fù)債”期末余額=5(萬(wàn)元)

(3)利潤(rùn)表“所得稅費(fèi)用”本年發(fā)生額=1515+5-45=1475(萬(wàn)元)

(4)相關(guān)分錄：

借：所得稅費(fèi)用1475

遞延所得稅資產(chǎn)45

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅1515

遞延所得稅負(fù)債5