2018年中級會計職稱《中級會計實務》章節(jié)練習題：第十章第三節(jié)借款費用

A、股票發(fā)行費用

B、長期借款的手續(xù)費

C、外幣借款的匯兌差額

D、溢價發(fā)行債券的利息調(diào)整

【答案】A

【單選】2013年4月20日，甲公司以當月1日自銀行取得的專門借款支付了建造辦公樓的首期工程物資款，5月10日開始施工，5月20日因發(fā)現(xiàn)文物需要發(fā)掘保護而暫停施工，7月15日復工興建。甲公司該筆借款費用開始資本化的時點為(　)。

A、2013年4月1日

B、2013年4月20日

C、2013年5月10日

D、2013年7月15日

【答案】C

【單選】甲公司建造一條生產(chǎn)線，工期2年，工程自2014年7月1日開始，當日預付承包商工程款3000萬元。9月30日，支付工程進度款2000萬元。相關(guān)資料如下：(1)2014年6月1日借入的三年期專門借款4000萬元，年利率6%;(2)2014年1月1日借入的兩年期一般借款3000萬元，年利率7%;(3)甲公司將閑置部分專門借款用于投資，月收益率0.6%。2014年該工程應資本化的利息費用為()萬元。

A、119.50

B、122.50

C、137.50

D、139.50

【答案】A

【解析】資本化期間2014年7月1日-2016年6月30日

專門借款

2014年資本化利息

=4000×6%×6/12-(4000-3000)×0.6%×3=102(萬元)

一般借款

資本化率=7%

2014年一般借款累計支出加權(quán)平均數(shù)=1000×3/12=250(萬元)

2014年資本化利息=250×7%=17.5(萬元)

總計資本化利息=102+17.5=119.5(萬元)

【多選】下列各項中，屬于借款費用的有(　)。

A、銀行借款的利息

B、債券溢價的攤銷

C、債券折價的攤銷

D、發(fā)行股票的手續(xù)費

【答案】ABC

【多選】下列各項，屬于資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生的有(　)。

A、計提工程人員薪酬

B、工程領用自產(chǎn)成品

C、以銀行存款購入工程物資

D、簽發(fā)帶息商業(yè)匯票購入工程物資

E、出包方式建造工程，承包方代墊賒購工程物資款

【答案】BCD

【判斷】企業(yè)每一會計期間的利息資本化金額不應當超過當期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額。(　)

【答案】對

【計算】甲公司建造一條生產(chǎn)線，工期2年，工程自2014年7月1日開始，當日預付承包商工程款3000萬元。9月1日，追加支付工程進度款2000萬元。相關(guān)資料如下：

(1)2014年6月1日借入的三年期專門借款4000萬元，年利率6%;

(2)2014年1月1日借入的兩年期一般借款3000萬元，年利率7%;

(3)甲公司將閑置部分專門借款用于投資，月收益率0.6%。

2014年第三季度該工程應資本化的利息費用為多少?

【解析】

資本化期間2014年7月1日-2016年6月30日

專門借款

2014年第三季度資本化利息

=4000×6%×3/12-(4000-3000)×0.6%×2=48(萬元)

一般借款

資本化率=7%/4=1.75%

2014年第三季度一般借款累計支出加權(quán)平均數(shù)=1000×1/3=333(萬元)

2014年第三季度資本化利息=333×1.75%=5.83(萬元)

總計資本化利息=48+5.83=53.83(萬元)

【綜合題】甲公司2012年1月1日發(fā)行3年期債券獲得專項資金建造一條生產(chǎn)線，該債券面值20 000萬元，票面年利率6%，實際年利率5.08%。所籌資金20 500萬元存入銀行。(該債券每年年末計提利息并支付當年利息，到期還本)

(1)2012年1月1日開工，工程期間工程款支付情況如下：

2012年1月1日支付7000萬元;

2012年7月1日支付6000萬元;

2013年1月1日支付5000萬元;

2013年7月1日支付2500萬元。

(2)專項借款閑置部分對外進行短期投資，年收益率4%。

(3)2013年12月31日工程完工，該生產(chǎn)線的預計凈殘值為104.74萬元，預計使用年限20年，直線法折舊。

(4)2015年12月31日該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值14000萬元，公允價值減處置費用后的凈額為15 000萬元。減值后生產(chǎn)線重新預計凈殘值為100萬元，預計尚可使用10年，仍然采用直線法折舊。

不考慮其他因素，答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的保留小數(shù)點后兩位數(shù)。

要求：

(1)編制發(fā)行債券的會計分錄;

(2)計算2012年、2013年應資本化的債券利息，并寫出相關(guān)會計分錄;

(3)計算固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)的入賬價值;

(4)編制計提2014年、2015年折舊的會計分錄;

(5)編制固定資產(chǎn)計提減值準備的會計分錄;

(6)編制2016年計提折舊的會計分錄。

【解析】

(1)借：銀行存款 20 500

貸：應付債券—面值 20 000

—利息調(diào)整 500

“應付債券”攤余成本=20 500(萬元)

(2)2012年利息資本化金額計算：

實際利息支出=20 500×5.08%=1041.4(萬元)

閑置收益=(20500-7000)×4%×6/12+(20500-7000-6000)×4%×6/12=420(萬元)

資本化利息=1041.4-420=621.4(萬元)

借：在建工程 621.4

銀行存款/應收利息 420

應付債券—利息調(diào)整 158.6

貸：應付利息 1200

年末“應付債券”攤余成本=20 500-158.6=20 341.4(萬元)

2013年利息資本化金額計算

實際利息支出=20 341.4×5.08%=1033.34(萬元)

閑置收益=(20500-7000-6000-5000)×4%×6/12=50(萬元)

2013年利息資本化金額=1033.4-50=983.4(萬元)

借：在建工程 983.34

銀行存款/應收利息 50

應付債券—利息調(diào)整 166.66

貸：應付利息 1200

(3)固定資產(chǎn)入賬價值=7000+6000+5000+2500+621.4+983.34=22 104.74(萬元)

(4)年折舊額=(22 104.74-104.74)/20=1100(萬元)

借：制造費用 1100

貸：累計折舊 1100

(5)2015年末減值前固定資產(chǎn)賬面價值=22 104.74-1100×2=19 904.74(萬元)

可收回金額=15 000(萬元)

計提減值準備=19 904.74-15 000=4 904.74(萬元)

借：資產(chǎn)減值損失 4904.74

貸：固定資產(chǎn)減值準備 4904.74

(6)2016年計提折舊額=(15 000-100)/10=1490(萬元)

借：制造費用 1490

貸：累計折舊 1490