2018年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》章節(jié)練習(xí)題：第九章第二節(jié)金融資產(chǎn)的計(jì)量

1、2008年7月1日，甲公司從二級(jí)市場以2 100萬元(含已到付息日尚未領(lǐng)取利息100萬元)購入乙公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用10萬元，劃分為交易性金融資產(chǎn)。當(dāng)年12月31日，該交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為2 200萬元。不考慮其他因素，甲公司就該資產(chǎn)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益為(　)萬元。

A.90

B.100

C.190

D.200

【答案】D

【解析】2008年12月31日確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益=2200-(2100-100)=200(萬元)

2、2015年12月10日，甲公司購入乙公司股票10萬股,作為交易性金融資產(chǎn)核算，支付價(jià)款249萬元，另支付交易費(fèi)用0.6萬元。12月31日該股票的公允價(jià)值為258萬元，2015年甲公司利潤表中“公允價(jià)值變動(dòng)收益”本年金額為( )萬元。

A.9

B.9.6

C.8.4

D.0.6

【答案】A

【解析】應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)=258-249=9(萬元)

3、2014年2月3日，甲公司以銀行存款2003萬元(其中含相關(guān)交易費(fèi)用3萬元)從二級(jí)市場購入乙公司100萬股股票，作為交易性金融資產(chǎn)核算。2014年7月10日，甲公司收到乙公司于當(dāng)年5月25日宣告分派的現(xiàn)金股利40萬元，2014年12月31日，上述股票的公允價(jià)值為2800萬元，不考慮其他因素，該項(xiàng)投資使甲公司2014年?duì)I業(yè)利潤增加的金額為( )萬元。

A.797

B.800

C.837

D.840

【答案】C

【解析】該項(xiàng)投資使2014年?duì)I業(yè)利潤增加=-3+40+(2800-2000)=837(萬元)

4、2014年1月10日，某公司出售其所持有的交易性金融資產(chǎn)，實(shí)際收到價(jià)款450 000元存入銀行。出售時(shí)該交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為440 000元，其中“交易性金融資產(chǎn)—成本”科目借方余額為420 000元，“交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)”科目借方余額為20 000元。假定不考慮其他因素，該公司出售交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為(　)元。

A.10000

B.450000

C.20000

D.30000

【答案】D

【解析】出售時(shí)確認(rèn)的投資收益=賣價(jià)-買價(jià)=450 000-420 000=30 000(元)

5、2011年1月1日，甲公司以銀行存款1 100萬元購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值1 000萬元的5年期不可贖回債券，將其劃分為持有至到期投資。該債券票面年利率10%，每年付息一次，實(shí)際年利率7.53%，2011年12月31日，該債券的公允價(jià)值上漲至1 150萬元。不考慮其他因素，2011年12月31日甲公司該債券投資的賬面價(jià)值為(　)萬元。

A.1 082.83

B.1 150

C.1 182.83

D.1 200

【答案】A

【解析】

2011-1-1借：持有至到期投資—成本 1 000

-利息調(diào)整 100(倒擠)

貸：銀行存款　　　 1 100

2011-12-31借：應(yīng)收利息　 100

貸：投資收益 82.83

持有至到期投資—利息調(diào)整 　17.17

6、企業(yè)持有至到期投資，到期一次還本，按年分期付息的債券，期末尚未收到的利息應(yīng)借記( )科目。

A.應(yīng)收利息

B.投資收益

C.持有至到期投資-利息調(diào)整

D.持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息

【答案】A

【解析】一次還本付息，尚未收到的利息借記“持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息”;一次還本，分期付息，尚未收到的利息借記“應(yīng)收利息”。

7、甲公司2013年1月1日購入某上市公司2012年7月1日發(fā)行的5年期債券，面值2000萬元，票面年利率5%，每年年初支付利息，劃分為持有至到期投資核算，實(shí)際支付價(jià)款2100萬元(包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)，另支付交易費(fèi)用30萬元。2013年1月1日該資產(chǎn)的賬面價(jià)值為( )萬元。

A.2130

B.2050

C.2080

D.2000

【答案】C

【解析】2013年1月1日持有至到期投資的入賬價(jià)值=2100-2000×5%×6/12+30=2080(萬元)，此時(shí)的入賬價(jià)值也就是其賬面價(jià)值。

8、2012年1月1日，甲公司從二級(jí)市場購入丙公司面值為200萬元的債券，支付的總價(jià)款為195萬元(其中包括已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息4萬元)，另支付相關(guān)交易費(fèi)用1萬元，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。該資產(chǎn)入賬時(shí)應(yīng)記入“可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整”科目金額為(　)萬元。

A.借方4

B.貸方4

C.借方8

D.貸方8

【答案】D

【解析】甲公司初始投資時(shí)相關(guān)賬務(wù)處理：

借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 200

應(yīng)收利息　　　　　　　 4

貸：銀行存款　　　　 　196

可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整8(倒擠)

9、關(guān)于不存在減值跡象的可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理，正確的是( )。

A.取得時(shí)將發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益

B.將出售的剩余部分重分類為交易性金融資產(chǎn)

C.資產(chǎn)負(fù)債表日將公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益

D.將出售時(shí)實(shí)際收到的金額與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益

【答案】D

10、甲公司2010年12月1日支付價(jià)款2 040萬元(含已宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)金股利60萬元)取得一項(xiàng)股權(quán)投資，另支付交易費(fèi)用10萬元，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2010年12月28日，收到現(xiàn)金股利60萬元。2010年12月31日該項(xiàng)股權(quán)投資的公允價(jià)值為2 105萬元。不考慮其他因素，甲公司2010年因該項(xiàng)股權(quán)投資直接計(jì)入其他綜合收益的金額為( )萬元。

A.55

B.65

C.115

D.125

【答案】C

【解析】可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益=2105-〔(2040-60)+10〕=115(萬元)。(另外掌握會(huì)計(jì)分錄;2010年12月31日可售的賬面價(jià)值?)

11、2012年1月1日，甲公司從二級(jí)市場購入丙公司面值200萬元的債券，支付價(jià)款195萬元(其中包括已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息4萬元)，另支付相關(guān)交易費(fèi)用1萬元，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的入賬價(jià)值為( )萬元。

A.200

B.195

C.196

D.192

【答案】D

【解析】可供出售金融資產(chǎn)初始入賬價(jià)值=195-4+1=192(萬元)

12、企業(yè)部分出售持有至到期投資使剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將該剩余部分重分類為(　)。

A.長期股權(quán)投資

B.貨款和應(yīng)收款項(xiàng)

C.交易性金融資產(chǎn)

D.可供出售金融資產(chǎn)

【答案】D

多項(xiàng)選擇題

1、2014年6月1日甲公司從二級(jí)市場購入某上市公司股票10萬股，每股14元，作為交易性金融資產(chǎn)核算。2014年6月30日該股票每股公允價(jià)值15元。下列說法正確的有( )。

A.“資產(chǎn)減值損失”增加10萬元

B.“投資收益”增加10萬元

C.“交易性金融資產(chǎn)”增加10萬元

D.“公允價(jià)值變動(dòng)損益”增加10萬元

【答案】CD

【解析】交易性金融資產(chǎn)成本=140萬元，6月30日公允價(jià)值=150萬元，因此確認(rèn)公允價(jià)值上升10萬元，一方面增加交易性金融資產(chǎn)，另一方面增加公允價(jià)值變動(dòng)損益。

2、關(guān)于金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的表述中，正確的有( )。

A.貸款和應(yīng)收賬款應(yīng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量

B.持有至到期投資應(yīng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量

C.交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，并扣除處置時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用

D.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，并扣除處置時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用

【答案】AB

【解析】交易性金融資產(chǎn)及可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)以公允價(jià)值計(jì)量，且不扣除預(yù)期處置時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用。

3、下列關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理表述正確是有( )。

A.處置的凈收益應(yīng)計(jì)入投資收益

B.持有期間取得的現(xiàn)金股利應(yīng)沖減投資成本

C.取得時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入初始投資成本

D.公允價(jià)值變動(dòng)全部計(jì)入所有者權(quán)益

【答案】AC

【解析】選項(xiàng)B，應(yīng)借記應(yīng)收股利，貸記投資收益。選項(xiàng)D，一般計(jì)入所有者權(quán)益，如果發(fā)生減值計(jì)入當(dāng)期損益“資產(chǎn)減值損失”。

4、企業(yè)對(duì)下列金融資產(chǎn)進(jìn)行初始計(jì)量時(shí)，應(yīng)將發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額的有( )。

A.持有至到期投資

B.委托貸款

C.可供出售金融資產(chǎn)

D.交易性金融資產(chǎn)

【答案】ABC

【解析】選項(xiàng)D，取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益“投資收益”的借方。

5、下列有關(guān)持有至到期投資的說法正確的是( )。

A.持有至到期投資以公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量

B.初始投資時(shí)，支付手續(xù)費(fèi)計(jì)入持有至到期投資入賬價(jià)值

C.資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資以攤余成本計(jì)量

D.資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)確認(rèn)的實(shí)際利息收入應(yīng)按攤余成本與實(shí)際利率計(jì)算

【答案】ABCD

判斷題

1、企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將其出售時(shí)實(shí)際收到的款項(xiàng)與其賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期投資損益，同時(shí)將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益計(jì)入當(dāng)期投資損益。( )

【答案】對(duì)

2、計(jì)算持有至到期投資利息收入所采用的實(shí)際利率，應(yīng)當(dāng)在取得該項(xiàng)投資時(shí)確定，且在該項(xiàng)投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。(　)

【答案】對(duì)

計(jì)算題

1、2012年1月1日甲公司從證券交易所購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的債券(該債券面值總額為1000萬元，期限5年，到期還本，按年計(jì)息并付息，票面年利率8%)。支付價(jià)款1080萬元，另支付相關(guān)稅費(fèi)10萬元。甲公司將該投資劃分為持有至到期投資，該債券投資的實(shí)際利率為5.87%。2013年12月31日該債券的公允價(jià)值為1100萬元。

要求：該投資2013年12月31日的賬面價(jià)值為?(簡單方法)

【解析】持有至到期投資后續(xù)以攤余成本計(jì)量(不以公允價(jià)值計(jì)量)

先計(jì)算第1年年末攤余成本=1090+1090×5.87%-1000×8%=1074

再計(jì)算第2年年末攤余成本=1074+1074×5.87%-1000×8%=1057

2、2X09年5月20日，甲公司從深交所購入乙公司股票100萬股，占乙公司表決權(quán)5%;支付價(jià)款合計(jì)508萬元，其中交易費(fèi)用0.8萬元，已宣告尚未發(fā)放現(xiàn)金股利7.2萬元。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。

2X09年6月20日，甲公司收到乙公司發(fā)放的2X08年現(xiàn)金股利7.2萬元。

2X09年6月30日，乙公司股票收盤價(jià)為每股5.20元。

2X09年12月31日，乙公司股票收盤價(jià)為每股4.90元。

2X10年4月20日，乙公司宣告發(fā)放2X09年現(xiàn)金股利200萬元。

2X10年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的2X09年現(xiàn)金股利。

2X10年5月17日，甲公司以每股4.50元的價(jià)格將股票全部轉(zhuǎn)讓，同時(shí)支付證券交易稅等交易費(fèi)用0.72萬元。

要求：不寫會(huì)計(jì)分錄計(jì)算下述金額。

①處置時(shí)確認(rèn)的“投資收益”=-50.72(賣價(jià)-買價(jià))

②處置時(shí)對(duì)當(dāng)期損益(或營業(yè)利潤)的影響=-40.72(賣價(jià)-賬面價(jià)值)

③2X09年6月30日確認(rèn)的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”=520-(508-0.8-7.2)=20

③累計(jì)確認(rèn)的“投資收益”=-0.8+10-50.72=-41.52

④該投資對(duì)2X09年損益或營業(yè)利潤的影響=-0.8+20-30=-10.8

⑤2X09年12月31日該投資的賬面價(jià)值=490

3、2X09年1月1日，甲公司從二級(jí)市場購入丙公司債券，支付價(jià)款合計(jì)206萬元，其中，已到付息期尚未領(lǐng)取的利息4萬元，交易費(fèi)用2萬元。該債券面值200萬元，剩余期限3年，票面年利率為4%，每半年付息一次。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。相關(guān)資料如下：

(1)2X09年1月10日，收到丙公司債券2X08年下半年利息4萬元。

(2)2X09年6月30日，該債券公允價(jià)值230萬元(不含利息)。

(3)2X09年7月10日，收到丙公司債券2X09年上半年利息。

(4)2X09年12月31日，該債券公允價(jià)值220萬元(不含利息)。

(5)2X10年1月10日，收到丙公司債券2X09年下半年利息。

(6)2X10年6月20日，在二級(jí)市場出售全部債券，取得價(jià)款236萬元。

要求：不寫會(huì)計(jì)分錄計(jì)算下述金額。

①處置時(shí)確認(rèn)的投資收益=賣價(jià)-買價(jià)=236-200=36

②處置時(shí)對(duì)營業(yè)利潤的影響=賣價(jià)-賬面價(jià)值=236-220=16

③累計(jì)確認(rèn)的投資收益=-2+4+4+36=42

④該投資對(duì)2X09年?duì)I業(yè)利潤或損益的影響=-2+4+30+4+(-10)=26