2018年中級會計(jì)職稱《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》章節(jié)練習(xí)題：第五章長期股權(quán)投資的核算方法

【單選】2008年3月20日，甲公司以銀行存款1000萬元及一項(xiàng)土地使用權(quán)取得其母公司控制的乙公司80%股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。合并日，該土地使用權(quán)的賬面價值為3200萬元，公允價值為4000萬元;乙公司凈資產(chǎn)的賬面價值為6000萬元，公允價值為6250萬元。假定甲公司與乙公司的會計(jì)年度和采用的會計(jì)政策相同，不考慮其他因素，甲公司的下列會計(jì)處理中，正確的是(　)。

A、確認(rèn)長期股權(quán)投資5000萬元，不確認(rèn)資本公積

B、確認(rèn)長期股權(quán)投資5000萬元，確認(rèn)資本公積800萬元

C、確認(rèn)長期股權(quán)投資4800萬元，確認(rèn)資本公積600萬元

D、確認(rèn)長期股權(quán)投資4800萬元，沖減資本公積200萬元

【答案】C

【單選】2015年1月1日，甲公司以銀行存款2 500萬元取得乙公司20%有表決權(quán)的股份，對乙公司具有重大影響，采用權(quán)益法核算;乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為12 000萬元，各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值均相同。乙公司2015年度實(shí)現(xiàn)凈利潤為1 000萬元。不考慮其他因素，2015年12月31日，甲公司該項(xiàng)投資在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的年末余額為(　)萬元。

A、2500

B、2400

C、2600

D、2700

【答案】D

【解析】2015年12月31日“長期股權(quán)投資”賬面價值=2 500+1 000×20%=2 700(萬元)

【單選】2015年12月31日，甲公司以專利技術(shù)自非關(guān)聯(lián)方乙公司換入70%股權(quán)，對乙公司取得控制，該專利技術(shù)賬面成本1200萬元，已攤銷200萬元，其公允價值為1500萬元。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為800萬元，公允價值為1 000萬元。不考慮其他因素，該業(yè)務(wù)對甲公司個別利潤表中當(dāng)期利潤總額的影響為( )萬元。

A、減少90

B、增加500

C、增加100

D、增加300

【答案】B

【解析】非同一控制企業(yè)合并以非貨幣性資產(chǎn)交換實(shí)現(xiàn)的，合并日甲公司賬務(wù)處理為：

借：長期股權(quán)投資 1 500

累計(jì)攤銷 200

貸：無形資產(chǎn) 1 200

營業(yè)外收入 500

【單選】成本法下長期股權(quán)投資，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時投資單位會計(jì)處理為(　)。

A、沖減投資收益

B、增加投資收益

C、沖減長期股權(quán)投資

D、增加資本公積

【答案】B

【多選】企業(yè)采用成本法核算長期股權(quán)投資，下列會計(jì)處理正確的有( )。

A、按持股比例計(jì)算享有被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤的份額調(diào)增長期股權(quán)投資的賬面價值

B、按追加投資的金額調(diào)增長期股權(quán)投資的成本

C、按持股比例計(jì)算應(yīng)享有被投資方可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升的份額確認(rèn)投資收益

D、按持股比例計(jì)算應(yīng)享有被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的份額確認(rèn)投資收益

【答案】BD

【解析】選項(xiàng)A、C，為權(quán)益法下長期股權(quán)投資的會計(jì)處理。

【多選】2007年1月2日，甲公司以貨幣資金取得乙公司30%的股權(quán)，初始投資成本為4 000萬元;當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為14 000萬元，與其賬面價值相同。甲公司取得投資后即派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，但未能對乙公司形成控制。乙公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤1 000萬元。假定不考慮所得稅等其他因素，2007年甲公司下列各項(xiàng)與該項(xiàng)投資相關(guān)的會計(jì)處理中，正確的有(　)。

A、確認(rèn)商譽(yù)200萬元

B、確認(rèn)營業(yè)外收入200萬元

C、確認(rèn)投資收益300萬元

D、確認(rèn)資本公積200萬元

【答案】BC

計(jì)算題

1、2X09年3月31日，A公司取得B公司70%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)公司實(shí)施控制。A公司為核實(shí)B公司的資產(chǎn)價值，聘請專業(yè)資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)對B公司的資產(chǎn)進(jìn)行評估，支付評估費(fèi)用100萬元。假定合并前雙方不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

【解析】下述事項(xiàng)單獨(dú)考慮，A公司取得B公司70%股權(quán)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并時賬務(wù)處理：

假定以現(xiàn)金5000萬元為合并對價

借：長期股權(quán)投資-B公司 5 000

貸：銀行存款 5 000

假定以庫存商品為合并對價(該商品賬面余額3000萬元、已計(jì)提跌價準(zhǔn)備200萬元、公允價值3000萬元，增值稅率17%)

借：長期股權(quán)投資-B公司 3 510

貸：主營業(yè)務(wù)收入 3 000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)510

借：主營業(yè)務(wù)成本 2 800

存貨跌價準(zhǔn)備 200

貸：庫存商品 3 000

假定以自用土地使用權(quán)為合并對價(該土地使用權(quán)成本3000萬元，累計(jì)攤銷500萬元，公允價值2800萬元，增值稅率11%)

借：長期股權(quán)投資-B公司 3 108

累計(jì)攤銷 500

貸：無形資產(chǎn) 3 000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)308

營業(yè)外收入 300

假定以自用辦公樓為合并對價(該辦公樓原值3000萬元，累計(jì)折舊500萬元，公允價值2800萬元，不考慮相關(guān)稅費(fèi))

借：固定資產(chǎn)清理 2 500

累計(jì)折舊 500

貸：固定資產(chǎn) 3 000

借：長期股權(quán)投資-B公司 2 800

貸：固定資產(chǎn)清理 2 800

借：固定資產(chǎn)清理 300

貸：營業(yè)外收入 300

假定以發(fā)行權(quán)益工具為合并對價(發(fā)行股票1000萬股，面值1元/股，公允價值4.34元/股)，發(fā)行股票支付證券機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)50萬元

借：長期股權(quán)投資-B公司 4 340

貸：股本 1 000

資本公積-股本溢價 3 340

借：資本公積-股本溢價 50

貸：銀行存款 50

上述合并支付的合并費(fèi)用借：管理費(fèi)用 100

貸：銀行存款 100

2、甲公司于2X09年2月10日自公開市場買入乙公司20%股份，實(shí)際支付價款8000萬元，購買過程中支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用100萬元。能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。甲公司取得該?xiàng)投資時，乙公司已宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)金股利，甲公司按其持股比例計(jì)算確定可分得30萬元。

【解析】甲公司對該項(xiàng)投資，賬務(wù)處理如下：

借：長期股權(quán)投資—乙公司—投資成本 8 070

應(yīng)收股利—乙公司　　　 30

貸：銀行存款　　　　　 8 100

3、2X09年3月，A公司通過增發(fā)3 000 萬股(每股面值1元)本企業(yè)普通股為對價，從非關(guān)聯(lián)方處取得對B公司20%的股權(quán)。增發(fā)股份的公允價值為5200萬元。為增發(fā)該部分普通股，A公司支付了200萬元的傭金和手續(xù)費(fèi)。取得B公司股權(quán)后，A公司能夠?qū)公司施加重大影響。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。

【解析】A公司對該項(xiàng)投資，賬務(wù)處理如下：

借：長期股權(quán)投資—B公司—投資成本 5 200

貸：股本　　　　　　　　　　 3 000

資本公積—股本溢價　　　　 2 200

借：資本公積—股本溢價 200

貸：銀行存款　　　　　　 200

4、甲公司持有乙公司20%表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?X09年6月，甲公司將賬面價值800萬元的商品以1000萬元的價格出售給乙公司，乙公司將取得的商品作為存貨，至年末尚未出售。乙公司20X9年實(shí)現(xiàn)凈利潤2000萬元。不考慮其他事項(xiàng)及所得稅影響。

【解析】基于內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)交易損益的調(diào)整：

調(diào)整后乙公司凈利潤=2000-(1000-800)=1800(萬元)

甲公司確認(rèn)投資收益=1800×20%=360(萬元)

借：長期股權(quán)投資-乙公司-損益調(diào)整 360

貸：投資收益 360