2018年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》每日一練(6月11日)

1.2009年1月1日，甲公司購(gòu)買(mǎi)了一項(xiàng)債券，剩余年限5年，劃分為持有至到期投資，買(mǎi)價(jià)(公允價(jià)值)為90萬(wàn)元，交易費(fèi)用為5萬(wàn)元，每年末按票面利率可獲得固定利息4萬(wàn)元。該債券在第五年末兌付(不能提前兌付)時(shí)可得本金110萬(wàn)元，債券實(shí)際利率為6.96%，該債券2010年年末的攤余成本為()萬(wàn)元。

A:94.68

B:97.61

C:92.26

D:100.40

【正確答案】D

【知識(shí)點(diǎn)】持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理

【參考解析】解題思路：先計(jì)算出2009年年末該債券的攤余成本，再計(jì)算2010年年末的攤余成本。本題相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：

2009年1月1日

借：持有至到期投資——成本　　　　　110

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　95

持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　15

此時(shí)，債券攤余成本=110-15=95(萬(wàn)元)。

2009年12月31日

借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　4

持有至到期投資——利息調(diào)整　　　2.61

貸：投資收益　　　　　　6.61(95×6.96%)

2009年末攤余成本=95+(6.61-4)=97.61(萬(wàn)元)

2010年12月31日

借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　 4

持有至到期投資——利息調(diào)整　　2.79

貸：投資收益　　　　6.79(97.61×6.96%)

2010年末攤余成本=97.61+(6.79-4)=100.40(萬(wàn)元)

所以此題應(yīng)選D。

2.2010年1月1日，甲公司支付價(jià)款527.75萬(wàn)元(含交易費(fèi)用2.75萬(wàn)元)購(gòu)入某公司于當(dāng)日發(fā)行的3年期債券，面值500萬(wàn)元，票面利率6%，分期付息，一次還本。甲公司將其劃分為持有至到期投資核算，經(jīng)計(jì)算確定其實(shí)際利率為4%。2010年底，該債券在活躍市場(chǎng)上的公允價(jià)值為530萬(wàn)元(該債券已于2010年2月1日上市流通)。則該項(xiàng)投資在2010年應(yīng)確認(rèn)的投資收益為()萬(wàn)元(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))。

A:21.11

B:30.00

C:8.89

D:31.67

【正確答案】A

【知識(shí)點(diǎn)】持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理

【參考解析】資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率和面值計(jì)算確定應(yīng)收未收利息，計(jì)入應(yīng)收利息科目，按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，計(jì)入投資收益，所以2010年末，該項(xiàng)持有至到期投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=527.75×4%=21.11(萬(wàn)元)。

甲公司在2010年應(yīng)做的相關(guān)的分錄如下：

初始確認(rèn)時(shí)

借：持有至到期投資——成本　　　　　500

——利息調(diào)整　　　27.75

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　527.75

2010年12月31日

借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　30(500×6%)

貸：持有至到期投資——利息調(diào)整　　　8.89

投資收益　　　　　　　　　　　　21.11(527.75×4%)

(收到應(yīng)收利息的分錄略)

持有至到期投資應(yīng)該按照攤余成本(而不是按照公允價(jià)值)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，如果沒(méi)有出現(xiàn)減值跡象，就不需要考慮該債券的期末公允價(jià)值。

3.2008年7月1日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)以2 100萬(wàn)元(含已到付息日尚未領(lǐng)取利息100萬(wàn)元)購(gòu)入乙公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用10萬(wàn)元，劃分為交易性金融資產(chǎn)。當(dāng)年12月31日，該交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為2 200萬(wàn)元。不考慮其他因素，當(dāng)日，甲公司就該資產(chǎn)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益為()萬(wàn)元。

A:90

B:100

C:190

D:200

【正確答案】D

【知識(shí)點(diǎn)】以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

【參考解析】2200-(2100+10-100-10)=200(萬(wàn)元)