2016年中級會計職稱答疑：區(qū)分企業(yè)與非企業(yè)合并形成的初始計量?

　　問題：區(qū)分同一控制下企業(yè)合并,非同一控制下企業(yè)合并的初始計量與非企業(yè)合并形成的初始計量?

　　解答：長期股權(quán)投資的計量分為初始確認(rèn)和后續(xù)計量兩個階段，初始確認(rèn)時需要考慮同一控制還是非同一控制下的問題，在后續(xù)計量時如果權(quán)益法才需要考慮比較初始成本與享有的被投資方凈資產(chǎn)公允價值份額，從而判斷是否需要調(diào)整長期股權(quán)投資入賬價值的問題。

　　一、初始計量：確定初始投資成本

　　首先，應(yīng)判斷是同一控制下的企業(yè)合并、非同一控制下的企業(yè)合并還是企業(yè)合并以外取得的長期股權(quán)投資：

　　1、通過同一控制下的企業(yè)合并方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益相對于集團(tuán)最終控制方而言的賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。

　　2、如果是非同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)按照放棄的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等的公允價值作為初始投資成本。發(fā)行權(quán)益性證券作為對價的除外。

　　3、如果是企業(yè)合并以外的方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)按照放棄的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等的公允價值作為初始投資成本，涉及到的初始直接費(fèi)用應(yīng)作為投資成本處理。發(fā)行權(quán)益性證券作為對價的除外。

　　4、發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，涉及的初始直接費(fèi)用按照以下處理：在不管其是否與企業(yè)合并直接相關(guān)，均應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減，在權(quán)益性工具發(fā)行有溢價的情況下，自溢價收入中扣除，在權(quán)益性證券發(fā)行無溢價或溢價金額不足以扣減的情況下，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤。

　　二、初始入賬價值

　　1、大于50%，是成本法核算，不考慮負(fù)商譽(yù)的問題。大于50%屬于企業(yè)合并。

　　2、小于50%而大于20%，是權(quán)益法核算，需要考慮負(fù)商譽(yù)的問題，進(jìn)而調(diào)整初始入賬價值。

　　三、后續(xù)計量：對初始投資成本的調(diào)整，確定入賬價值

　　首先判斷應(yīng)采用成本法還是權(quán)益法進(jìn)行核算：

　　1、如果采用成本法核算，一般情況下不涉及對初始投資成本的調(diào)整;

　　2、如果采用的是權(quán)益法，長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本;

　　長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本
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