2015年中級會計師《中級會計實務(wù)》輔導(dǎo)教材答疑(一)

　　【摘要】2015年中級會計師考試時間為9月12日-13日舉行，環(huán)球網(wǎng)校小編根據(jù)全國會計資格評價網(wǎng)近日發(fā)布的“2015年中級會計師《中級會計實務(wù)》輔導(dǎo)教材答疑(一)”針對教材內(nèi)容中有疑惑的地方進行解答，希望考生仔細閱讀，在理解教材內(nèi)容上更加明白，供考生參考

　　編輯推薦：2015年中級會計師各科目輔導(dǎo)教材答疑匯總

　　2015年度全國會計資格考試輔導(dǎo)教材《中級會計實務(wù)》答疑(一)

　　1. 教材第69頁【例5-11】中，表格下第8行，“調(diào)整后的凈利潤”涉及到的折舊年限是否有誤?

　　解答：教材中的表述是正確的。20×9年乙公司賬面上計提折舊額為500000(10000000÷20)，按照甲公司取得投資時乙公司固定資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)應(yīng)計提的折舊額為750000(12000000÷16)，兩者差額應(yīng)在計算歸屬于甲公司應(yīng)享有乙公司凈利潤時進行調(diào)整。

　　2. 教材第52頁的描述中，公允價值模式不能轉(zhuǎn)為成本模式，但極少數(shù)情況下應(yīng)當轉(zhuǎn)換時，請問如果要把公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式該如何操作?是否按會計政策變更來轉(zhuǎn)換?

　　解答：教材第52頁所描述的事項是一種投資性房地產(chǎn)的特殊情形，而不是允許公允價值模式轉(zhuǎn)換為成本模式。即，企業(yè)一直采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，但是，在某一時點，企業(yè)新取得了某項投資性房地產(chǎn)，且有證明表明該項新取得的投資性房地產(chǎn)的公允價值不能持續(xù)可靠取得，因而無法采用公允價值進行后續(xù)計量。此時，會計準則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當對該項新取得的投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量直至處置，且假設(shè)其無殘值。

　　3. 教材第158頁倒數(shù)第9行，“應(yīng)在重分類日，按照持有至到期投資的公允價值，借記‘可供出售金融資產(chǎn)—成本’科目”。這種說法是否違背了教材第151頁“可供出售金融資產(chǎn)—成本”核算面值的說法?是否可以這樣理解：應(yīng)在重分類日，按照持有至到期投資的面值，借記“可供出售金融資產(chǎn)—成本”科目，按照持有至到期投資的公允價與面值差額，借記(或貸記)“可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整”科目?

　　解答：此處說法沒有問題。該知識點涉及持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時，可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬成本問題。在這種情況下，可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬成本即為重分類日剩余的持有至到期投資的公允價值。因為企業(yè)金融資產(chǎn)初始入賬時，都應(yīng)當以公允價值計量。

　　4. 教材第159頁【例9-8】第18行，“將剩余的80000份B公司債券分類為可供出售金融資產(chǎn)”，按照教材確認“可供出售金融資產(chǎn)—B公司債券—成本為 8080000”，如果這樣處理，成本核算的是公允價值，然而教材第151頁明確說明買債券確認為“可供出售金融資產(chǎn)—成本”。因此，是否應(yīng)當借方確認“可供出售金融資產(chǎn)—B公司債券—成本”為 8000000，同時借方確認“可供出售金融資產(chǎn)—B公司債券—利息調(diào)整”為 80000?也就是把分錄改為：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—B公司債券—成本 8000000

　　—B公司債券—利息調(diào)整 80000

　　其他綜合收益—公允價值變動—B公司債券 576800

　　貸：持有至到期投資—B公司債券—成本 8000000

　　—B公司債券—利息調(diào)整 656800

　　請問這樣理解是否正確?

　　解答：這樣的理解不正確。理由在“問題3”中已經(jīng)闡明。本題中，剩余的80000份債券已經(jīng)重新分類為可供出售金融資產(chǎn)，其初始入賬金額應(yīng)當為此時的公允價值，不存在利息調(diào)整問題。

　　5. 教材第100頁第11行，關(guān)于“非貨幣資產(chǎn)交易”中的增值稅處理是計入“固定資產(chǎn)清理”，而在第227頁“債務(wù)重組”第11行中的增值稅處理卻是作為價外稅計入“營業(yè)外收支”。請問同樣是增值稅，為什么這里的處理原則不一樣?

　　解答：“固定資產(chǎn)清理”只是固定資產(chǎn)處置時的一個過渡科目，【例7-1】中，“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”的金額最終也進入了營業(yè)外收支，兩處實質(zhì)上并無區(qū)別。

　　6. 教材第280頁【例14-34】中的(1),關(guān)于貸款的分錄明細是否合適?甲商業(yè)銀行發(fā)放貸款的原分錄為：

　　借：貸款-乙公司-本金 1000000

　　貸：吸收存款-甲商業(yè)銀行-本金 1000000

　　是否應(yīng)當改為：

　　借：貸款-乙公司-本金 1000000

　　貸：吸收存款-乙公司-本金 1000000

　　因為以甲銀行為會計核算主體，發(fā)放貸款后，企業(yè)應(yīng)該同時確認一筆對貸款企業(yè)的資產(chǎn)和對貸款企業(yè)的負債。而不能出現(xiàn)對貸款企業(yè)的資產(chǎn)，對自身的一項負債。

　　解答： 甲商業(yè)銀行發(fā)放貸款的會計分錄應(yīng)調(diào)整為：

　　借：貸款——乙公司——本金 1000000

　　貸：吸收存款——乙公司——本金 1000000

　　7. 教材第104頁第10行的【例7-4】中，甲方賬務(wù)處理中

　　借：營業(yè)外支出-處置非流動資產(chǎn)損失57500

　　貸：固定資產(chǎn)清理 57500

　　請問該筆賬務(wù)處理應(yīng)如何理解?

　　解答：該筆分錄是將【例7-4】中，甲公司該非貨幣性資產(chǎn)交換事項會計處理第1-3筆分錄中“固定資產(chǎn)清理”的余額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”。

　　8. 教材第387頁倒數(shù)第2行，合并報表抵銷的是未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，當期S公司向P公司銷售15000000元，其中2600000(12600000-10000000)元當期已經(jīng)實現(xiàn)銷售，請問為何還需要抵銷這部分實現(xiàn)的損益，該筆分錄是否應(yīng)該調(diào)整為：

　　借：營業(yè)收入 12400000

　　貸：營業(yè)成本 12400000

　　解答：在合并財務(wù)報表層面，即從整個企業(yè)集團來看，集團內(nèi)部企業(yè)之間的商品購銷活動實際上相當于企業(yè)內(nèi)部物資調(diào)撥活動，既不會產(chǎn)生利潤，也不會增加商品價值。因此，在合并財務(wù)報表層面，對當期內(nèi)部購進商品并形成存貨情形進行抵銷處理時，首先應(yīng)當按照內(nèi)部銷售收入的金額，沖減營業(yè)收入，然后再按照期末內(nèi)部購進商品形成的存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額，沖減存貨入賬價值。

　　9. 教材第57頁正文的最后一句話“若存在原轉(zhuǎn)換日計入資本公積的金額，也一并結(jié)轉(zhuǎn)”是否有誤?是否應(yīng)該是“原計入其他綜合收益”?

　　解答：應(yīng)為“其他綜合收益”，而不是“資本公積”。

　　10. 教材第92頁，倒數(shù)第7行“但應(yīng)當至少在每個會計期末按照……”此處的“每個會計期末”是指每年年末嗎?

　　解答：此處的會計期末指《企業(yè)會計準則——基本準則》第七條中的會計期間的期末，會計期間分年度和中期，故“每個會計期末”不一定是每年年末。

　　11. 教材第166頁倒數(shù)第16行,“可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資(不含在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資)的”,請問括號內(nèi)所指內(nèi)容是否為“成本模式下計量的長期股權(quán)投資”?

　　解答：2014年對《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》修訂后，將“在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資”排除在長期股權(quán)投資范圍之外，規(guī)定按照金融工具的確認和計量準則進行處理。

　　12. 教材第163頁的表9-5中,在攤銷和減值同時存在的12月31日時,是先攤銷再減值,還是先減值再攤銷,應(yīng)該如何理解?

　　解答：應(yīng)當是先攤銷，再計算減值。所謂的攤銷是因為票面利息和實收利息之間存在差異而對債券賬面價值進行調(diào)整。利息計算的時點是在12月31日，但計算的對象是過去1年的資金成本。減值計算的時點也在12月31日，但計算的對象是未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。因此，只有在計算完12月31日債券的攤余成本之后，才可計算是否減值。

　　13. 教材第157頁的(6),應(yīng)計利息為何在貸方,而前面的各個分錄均在借方,請問這應(yīng)如何理解?

　　解答：此處是因為A債券在1月20日被出售，出售價額小于其攤余成本導(dǎo)致，計算的投資收益為負，因此應(yīng)計利息出現(xiàn)在貸方。與前面各個分錄的計算方法不一樣。請參見表9-4的計算過程。

　　14. 教材第154頁的表中第4行，2×13年12月31日為何還有59000元的現(xiàn)金流入,不是已經(jīng)出售了嗎?

　　解答：為了分析的完整性，表中列出了假定債券到期時(即2×13年12月31日)該項債券利息、利息調(diào)整及本金的變動過程及金額，以與提前出售的業(yè)務(wù)進行對比。再者，由于本題中涉及的是分期付息、一次還本的債券，對于債券實際利率的計算均假定債券是在2×13年12月31日到期的，若非如此，將無法計算出實際利率。

　　15. 教材第155頁的(6)，為何要做第一個分錄?利息調(diào)整和投資收益之間的分錄,其金額是如何計算出的?

　　解答：為了比較清晰的分析問題，此處將1月20日的業(yè)務(wù)分兩步來處理，第一筆分錄是為了按照攤余成本法計算調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值，其利息調(diào)整的金額是直接通過尾數(shù)調(diào)整而來，參見表9-3下的注釋。

　　16. 教材第147頁最后一行,在2×13年12月31號,已收回的本金是否應(yīng)為“+164173.45”?

　　解答：是的。

　　17. 教材第173頁第4行，“股份支付存在非可行權(quán)條件的，只要職工或其他方滿足了所有可行權(quán)條件中的非市場條件(如服務(wù)期限等)，企業(yè)應(yīng)當確認已得到服務(wù)相對應(yīng)的成本費用。”換句話說，只要未滿足所有可行權(quán)條件中的非市場條件，原已確認的成本費用應(yīng)當轉(zhuǎn)出。但教材第174頁倒數(shù)第2行中，“盡管凈利潤增長率的非市場條件未得到滿足，A公司在3年的年末也均確認了收到管理層提供的服務(wù)，并相應(yīng)確認了費用。”請問這兩者是否存在矛盾?未滿足市場條件和非市場條件應(yīng)當如何處理?

　　解答：不矛盾。前者是股份支付會計處理的基本原則，后者則是具體舉例，本例中，即便第3年年末未能滿足凈利潤增長率的非市場條件，但企業(yè)實際已取得職工提供的服務(wù)，因此仍應(yīng)當確認相應(yīng)的成本費用。

　　18. 教材第412頁倒數(shù)第5行中，請問應(yīng)如何理解抵銷固定資產(chǎn)當期多提折舊的分錄：

　　借：少數(shù)股東損益 15000

　　貸：少數(shù)股東權(quán)益 15000

　　解答：該筆分錄為按照少數(shù)股東所占份額，在該固定資產(chǎn)內(nèi)部交易中，抵銷當期固定資產(chǎn)多計提折舊額的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，并考慮所得稅影響，對少數(shù)股股東權(quán)益的抵銷分錄。

　　15000=100000×20%×(1-25%)

　　19.教材第153、154 頁【例9-7】的(5)中，甲公司在2×13年1月20日已經(jīng)把A公司的債券出售并取得了價款，為何在第154頁第4行中，第一個2×13年12月31日的攤余成本余額為1250000元而不是0元?既然已經(jīng)出售，甲公司對A公司的債券就應(yīng)該沒有所有權(quán)，是否就不應(yīng)該再繼續(xù)計量了?

　　解答：(同第14個問題的解答)為了分析的完整性，表中列出了假定債券到期時(即2×13年12月31日)該項債券利息、利息調(diào)整及本金的變動過程及金額，以與提前出售的業(yè)務(wù)進行對比。再者，由于本題中涉及的是分期付息、一次還本的債券，對于債券實際利率的計算均假定債券是在2×13年12月31日到期的，若非如此，將無法計算出實際利率。

　　20. 教材第165頁第6行的703448.53,是不是利用復(fù)利現(xiàn)值計算出來的?

　　解答：是在2×10年12月31日，根據(jù)未來3年的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值之和計算出來的。

　　21. 教材第106頁倒數(shù)第12行，關(guān)于乙公司的賬務(wù)處理，計算換入資產(chǎn)的進項稅額時，為什么換入的辦公樓沒有進項稅額?

　　解答：因為辦公樓屬于營業(yè)稅應(yīng)稅項目，不屬于增值稅應(yīng)稅項目。

　　22. 教材第165頁第6行的計算式子中“……+800 000(1+10)-3=”是否應(yīng)該改為“……+800 000(1+10%)-3=”?

　　解答：是的。

　　23. 教材第329頁倒數(shù)第7行，差額是否應(yīng)計入“其他綜合收益”?

　　解答：應(yīng)為“其他綜合收益”，而不是“資本公積”。

　　24. 教材第73頁倒數(shù)第17行，“投資方在后續(xù)處置股權(quán)投資但對剩余股權(quán)仍采用權(quán)益法核算時，應(yīng)按處置比例將這部分資本公積轉(zhuǎn)入當期投資收益”，這句話是否應(yīng)該把“資本公積”調(diào)整為“其他綜合收益”?

　　“對剩余股權(quán)終止權(quán)益法核算時，將這部分資本公積全部轉(zhuǎn)入當期投資收益”，這句話是否應(yīng)該把“資本公積”調(diào)整為“其他綜合收益”?

　　解答：教材中的表述是正確的,因為這里講的是投資方對被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動的會計處理，不涉及其他綜合收益。

　　25. 教材第121頁【例8-8】倒數(shù)第8行“乙公司估計礦山的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為24000000元，不包括棄置費用”，但本頁倒數(shù)第3行“該資產(chǎn)組預(yù)計未來現(xiàn)金流理現(xiàn)值在考慮了棄置費用后為14000000元(24000000-10000000)”，這二者是否有矛盾之處?

　　解答：“不包括棄置費用”，強調(diào)的是為棄置費用計提的預(yù)計負債，這部分負債，并沒有包括在礦山的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值中。但是，與預(yù)計負債相對應(yīng)的成本，早已包括在礦山的賬面價值中。因此，為減值測試目的而確定礦山的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，需要將棄置費用相對應(yīng)的現(xiàn)金流量扣除。
 

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　　2015年10月30日前，財政部會計資格評價中心在全國會計資格評價網(wǎng)公布中、高級資格考試成績。 

　　中級考生須知

　　1. 考試前20分鐘，考生憑準考證、身份證進入考場，經(jīng)監(jiān)考人員核對證件后，在考場座次表上簽名，對號入座，將準考證和身份證放置在桌面上方，以備檢查?？荚囬_始30分鐘后，考生不得進入考場參加考試;考試開始后1小時內(nèi)，考生不得交卷退場。

　　2. 考生須將背包、書籍、筆記、報刊、手機(設(shè)置為關(guān)閉狀態(tài))及其他電子設(shè)備等放在考場指定的物品存放處，只準帶2B鉛筆、黑色字跡簽字筆、橡皮、尺子和非立體式不帶漢字儲存功能的電子計算器(免套)進入考場和座位?？荚囬_始后不許相互借用文具及其他物品。違者按違紀處理。

　　3. 答題前，考生務(wù)必將試題本左上角“試卷類型”下的條形碼揭下，粘貼在答題卡的條形碼粘貼區(qū)內(nèi)，否則無法取得考試成績。

　　4. 客觀試題必須按規(guī)定用2B鉛筆在答題卡上規(guī)定位置填涂;主觀試題必須用0.5-0.7毫米黑色字跡簽字筆在答題卡上規(guī)定區(qū)域答題，否則，答案無效。

　　5. 考生發(fā)現(xiàn)試卷分發(fā)錯誤、試卷字跡模糊、有折皺和污點等，可舉手詢問。

　　6. 考生應(yīng)自覺遵守考場秩序，保持考場安靜，不得相互交談，禁止以任何方式獲取他人答題內(nèi)容。

　　7. 考生應(yīng)當尊重考場工作人員，自覺接受監(jiān)考人員的監(jiān)督和檢查。

　　8. 考試結(jié)束信號發(fā)出后，考生應(yīng)當立即停止答題，將答題卡反扣在桌面上，經(jīng)監(jiān)考人員允許后方可離開考場?？忌坏脤⒃囶}本、答題卡和草稿紙帶出考場。

　　9. 考生因個人原因坐錯座位或因姓名和準考證號填寫、填涂錯誤等造成差錯的，后果自負。

　　10. 考生須妥善保管準考證，以備考試和領(lǐng)取合格證之用。


　　中級會計職稱考試時間安排

　　中級資格《財務(wù)管理》科目考試時長為2.5小時，《經(jīng)濟法》科目考試時長為2.5小時，《中級會計實務(wù)》科目考試時長為3小時。高級資格《高級會計實務(wù)》科目考試時長為3.5小時。

　　參加中級資格考試的人員，必須在連續(xù)的兩個考試年度內(nèi)通過全部科目的考試，方可獲得中級資格證書。

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