2015年中級(jí)會(huì)計(jì)師《中級(jí)經(jīng)濟(jì)法》增值稅的計(jì)算練習(xí)題

　　【摘要】環(huán)球網(wǎng)校提示2015年中級(jí)會(huì)計(jì)師《中級(jí)經(jīng)濟(jì)法》考試時(shí)間9月12日，距離考試越來(lái)越近，現(xiàn)在考生要注意學(xué)習(xí)的查漏補(bǔ)缺，往往查漏補(bǔ)缺做好的方法就是多做些習(xí)題檢驗(yàn)自己，就起到了至關(guān)重要的作用。《中級(jí)經(jīng)濟(jì)法》練習(xí)題中包含了教材中所有的知識(shí)點(diǎn)。網(wǎng)校整理并提供“2015年中級(jí)會(huì)計(jì)師《中級(jí)經(jīng)濟(jì)法》增值稅的計(jì)算練習(xí)題”，希望考生通過(guò)練習(xí)能把知識(shí)點(diǎn)融會(huì)貫通，請(qǐng)考生重視練習(xí)中級(jí)經(jīng)濟(jì)法。祝你順利通關(guān)

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　　簡(jiǎn)答題

　　某公司為從事石油化工的生產(chǎn)企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人，2012年10月發(fā)生下列相關(guān)業(yè)務(wù)：

　　(1)為生產(chǎn)購(gòu)進(jìn)A材料，專用發(fā)票注明買價(jià)3000萬(wàn)元，增值稅510萬(wàn)元，當(dāng)期通過(guò)認(rèn)證;(2)為生產(chǎn)產(chǎn)品從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，買價(jià)500萬(wàn)元;(3)為生產(chǎn)購(gòu)進(jìn)輔助乙材料，普通發(fā)票注明金額23.4萬(wàn)元;(4)將自制的B產(chǎn)品對(duì)商場(chǎng)銷售，含增值稅售價(jià)為5850萬(wàn)元，B產(chǎn)品增值稅稅率17%，按照含稅價(jià)格給予對(duì)方10%的折扣，折扣額另開(kāi)了發(fā)票;(5)將生產(chǎn)的D產(chǎn)品委托甲公司代銷，已經(jīng)發(fā)出商品成本550萬(wàn)元，正常不含增值稅售價(jià)1000萬(wàn)元，增值稅稅率17%，消費(fèi)稅稅率20%，尚未收到代銷清單也沒(méi)有收到貨款(貨物已發(fā)出100天);(6)部分D產(chǎn)品被在建工程領(lǐng)用，成本275萬(wàn)元，正常不含增值稅售價(jià)500萬(wàn)元;(7)因管理不善損失部分A材料，該部分材料賬面價(jià)值為100萬(wàn)元;(8)上期期末未抵扣的留抵進(jìn)項(xiàng)稅為130.5萬(wàn)元。

　　假定本月取得的相關(guān)票據(jù)符合稅法規(guī)定并在本月認(rèn)證抵扣。

　　該企業(yè)財(cái)務(wù)人員在申報(bào)增值稅時(shí)計(jì)算過(guò)程如下：

　　(1)本期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　?、貯材料進(jìn)項(xiàng)稅額=510(萬(wàn)元)

　?、谫?gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額=500×13%=65(萬(wàn)元)

　　本期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=510+65=575(萬(wàn)元)

　　(2)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額

　?、黉N售B產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅=5850×(1-10%)÷(1+17%)×17%=765(萬(wàn)元)

　?、谖写N商品由于尚未取得代銷商品的清單，本期暫不計(jì)算銷項(xiàng)稅。

　　當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=765(萬(wàn)元)

　　(3)本期應(yīng)繳納增值稅=765-575=190(萬(wàn)元)

　　要求：根據(jù)上述資料和增值稅法律制度的規(guī)定，分析指出該企業(yè)財(cái)務(wù)人員申報(bào)增值稅時(shí)存在哪些問(wèn)題，并分別簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　正確答案：

　　(1)A材料因管理不善發(fā)生損失的100萬(wàn)元的進(jìn)項(xiàng)稅額本期進(jìn)行抵扣不符合規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，非正常損失購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。本題中，100萬(wàn)元的A材料損失是由于管理不善造成的，其進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期不得抵扣，應(yīng)從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中抵減。

　　(2)銷售B產(chǎn)品的銷售收入扣除了折扣額不符合規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，以折扣方式銷售商品的，如果銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按沖減折扣額后的銷售額征收增值稅;將折扣額另開(kāi)發(fā)票的，不論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上如何處理，在征收增值稅時(shí)，折扣額不得沖減銷售額。本題中，折扣額單獨(dú)開(kāi)具了發(fā)票，因此折扣額不能沖減銷售額。

　　(3)在建工程領(lǐng)用D產(chǎn)品應(yīng)視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅。根據(jù)規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)作為視同銷售。本題中，部分D產(chǎn)品被在建工程領(lǐng)用，該產(chǎn)品應(yīng)作為視同銷售依照同類產(chǎn)品售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅。

　　(4)上期期末未抵扣的留抵進(jìn)項(xiàng)稅本期可以抵扣。

　　答案解析

　　(1)本期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　?、貯材料進(jìn)項(xiàng)稅額=510-100×17%=493(萬(wàn)元)

　?、谫?gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額=500×13%=65(萬(wàn)元)

　　本題允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=493+65=558(萬(wàn)元)

　　(2)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額

　?、黉N售B產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅=5850÷(1+17%)×17%=850(萬(wàn)元)

　　②委托代銷商品由于尚未取得代銷商品的清單，本期暫不計(jì)算銷項(xiàng)稅。

　?、墼诮üこ填I(lǐng)用D產(chǎn)品應(yīng)視同銷售，銷項(xiàng)稅=500×17%=85(萬(wàn)元)

　　當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=850+85=935(萬(wàn)元)

　　(3)本期應(yīng)繳納增值稅=935-558-130.5=246.5(萬(wàn)元)
 

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