2015年中級會計(jì)師《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》第十六章資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

　　【摘要】環(huán)球網(wǎng)校為了幫助參加2015年中級會計(jì)師考試考生打好基礎(chǔ)，提高學(xué)習(xí)效果，環(huán)球網(wǎng)校整理發(fā)布“2015年中級會計(jì)師《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》第十六章資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)”，將2015年中級會計(jì)職稱考試中涉及到的相關(guān)知識點(diǎn)“資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)”進(jìn)行講解，小編認(rèn)為學(xué)好中級會計(jì)實(shí)務(wù)，教材基礎(chǔ)很重要，下面是提供的中級會計(jì)職稱考試中會涉及的考點(diǎn)，現(xiàn)整理如下，供中級會計(jì)職稱考生學(xué)習(xí)會計(jì)實(shí)務(wù)。

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　　資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

　　是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。

　　一、固定資產(chǎn)

　　賬面價(jià)值=實(shí)際成本-會計(jì)累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-稅法累計(jì)折舊

　　二、無形資產(chǎn)

　　除內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)外，以其他方式取得的無形資產(chǎn)，初始確認(rèn)時其入賬價(jià)值與稅法規(guī)定的成本之間一般不存在差異。

　　1.對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定有關(guān)研究開發(fā)支出區(qū)分兩個階段，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益，而開發(fā)階段符合資本化條件以后發(fā)生的支出資本化作為無形資產(chǎn)的成本;

　　稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

　　2.無形資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量時，會計(jì)與稅法的差異主要產(chǎn)生于對無形資產(chǎn)是否需要攤銷及無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提。

　　賬面價(jià)值=實(shí)際成本-會計(jì)累計(jì)攤銷-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　但對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，賬面價(jià)值=實(shí)際成本-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-稅法累計(jì)攤銷

　　三、以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)

　　1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

　　會計(jì)：期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動計(jì)入當(dāng)期損益

　　稅法：成本

　　2.可供出售金融資產(chǎn)

　　會計(jì)：期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積--其他資本公積)。

　　稅法：成本

　　四、其他資產(chǎn)

　　因企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法法規(guī)規(guī)定不同，企業(yè)持有的其他資產(chǎn)，可能造成其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間存在差異。

　　1.采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

　　會計(jì)：期末按公允價(jià)值計(jì)量

　　稅法：以歷史成本為基礎(chǔ)確定

　　2.將國債作為持有至到期投資

　　賬面價(jià)值：

　　期末攤余成本=期初攤余成本+本期計(jì)提利息(期初攤余成本×實(shí)際利率)-本期收回本金和利息

　　計(jì)稅基礎(chǔ)：與賬面價(jià)值相等。

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