2015年中級(jí)會(huì)計(jì)師《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十五章政府補(bǔ)助定義及特征

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　　政府補(bǔ)助的定義

　　根據(jù)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的規(guī)定，政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。

　　政府補(bǔ)助的特征

　　政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助主要有如下特征：

　　一、是無(wú)償性

　　無(wú)償性是政府補(bǔ)助的基本特征。這一特征將政府補(bǔ)助與政府作為企業(yè)所有者投入的資本、政府采購(gòu)等政府與企業(yè)之間雙向的、互惠的交易或者事項(xiàng)區(qū)別開(kāi)來(lái)。政府如以企業(yè)所有者身份向企業(yè)投入資本，將擁有企業(yè)相應(yīng)的所有權(quán)，分享企業(yè)利潤(rùn)。

　　在這種情況下， 政府與企業(yè)之間的關(guān)系是投資者與被投資者的關(guān)系，屬于互惠交易。這與其他單位或個(gè)人對(duì)企業(yè)的投資在性質(zhì)上是一致的。政府如以購(gòu)買(mǎi)者的身份向企業(yè)購(gòu)買(mǎi)商品或服務(wù)并支付了對(duì)價(jià)，雖然企業(yè)從政府取得了經(jīng)濟(jì)資源，但企業(yè)交付了商品或提供了服務(wù)，這樣的交易具有互惠性，也不屬于政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)定的政府補(bǔ)助。

　　所以，企業(yè)與政府發(fā)生交易所取得的收入，如果該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且與企業(yè)銷(xiāo)售商品或提供服務(wù)等日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)密切相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)收入準(zhǔn)則)的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在判斷該交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，應(yīng)考慮交易是否具有經(jīng)濟(jì)上的互惠性，與交易相關(guān)的合同、協(xié)議、國(guó)家有關(guān)文件是否已明確規(guī)定了交易目的、交易雙方的權(quán)力和義務(wù)，如屬于政府采購(gòu)的，是否履行相關(guān)的政府采購(gòu)程序。

　　二、是直接取得資產(chǎn)

　　政府補(bǔ)助是企業(yè)從政府直接取得的資產(chǎn)，包括貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)。例如，企業(yè)取得的財(cái)政撥款，先征后返(退)、即征即退等方式返還的稅款，行政劃撥的土地使用權(quán)等。不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)支持，不屬于政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助，如政府與企業(yè)間的債務(wù)豁免，除稅收返還外的稅收優(yōu)惠，如直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等。

　　此外，政府補(bǔ)助通常附有一定的使用條件，即要求取得政府補(bǔ)助的企業(yè)按照規(guī)定的用途使用補(bǔ)助資金或資產(chǎn)。這與政府補(bǔ)助的無(wú)償性并無(wú)矛盾，只是政府為了推行其宏觀經(jīng)濟(jì)政策，對(duì)企業(yè)使用政府補(bǔ)助的范圍和方向進(jìn)行了限制。

　　還需說(shuō)明的是，增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助。根據(jù)相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定，對(duì)某些增值稅出口貨物實(shí)行零稅率，即除對(duì)出口貨物取得的收人免征增值稅外，對(duì)出口貨物前道環(huán)節(jié)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行退付。增值稅出口退稅是國(guó)際上的通行做法，避免了國(guó)際間的重復(fù)征稅，不屬于政府補(bǔ)助。
 

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