2020年中級(jí)經(jīng)濟(jì)師《經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)》考點(diǎn)：第十四章流轉(zhuǎn)稅—增值稅

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【知識(shí)點(diǎn)三】流轉(zhuǎn)稅—增值稅

一、流轉(zhuǎn)稅的主要特點(diǎn)

1.流轉(zhuǎn)稅的含義：

流轉(zhuǎn)稅是指所有以商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象的稅種的總稱。

商品流轉(zhuǎn)額，是指銷(xiāo)售商品的收入額;

非商品流轉(zhuǎn)額是指交通運(yùn)輸、郵電通信、金融保險(xiǎn)以及各種服務(wù)性行業(yè)的營(yíng)業(yè)收入額。

2.流轉(zhuǎn)稅的特點(diǎn)

(1)課稅普遍：以商品、勞務(wù)交易為前提。

(2)以商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額或交易額為計(jì)稅依據(jù)

在稅率既定條件下，稅額大小直接取決于商品和勞務(wù)價(jià)格的高低及流轉(zhuǎn)額的多少，與成本和費(fèi)用水平無(wú)關(guān)，所以流轉(zhuǎn)稅是不考慮納稅人經(jīng)營(yíng)能力和經(jīng)營(yíng)狀況，而只考慮經(jīng)營(yíng)行為的稅收，是對(duì)同一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或經(jīng)濟(jì)行為按照相同標(biāo)準(zhǔn)課征的稅收。

(3)除少數(shù)稅種或稅目實(shí)行定額稅率外，流轉(zhuǎn)稅普遍實(shí)行比例稅率，計(jì)算簡(jiǎn)單，便于征收。

3.流轉(zhuǎn)稅包含的稅種

我國(guó)現(xiàn)行稅種中對(duì)商品和非商品征收的流轉(zhuǎn)稅包括增值稅、消費(fèi)稅等。

【經(jīng)典例題】

【例題：多選題】下列關(guān)于流轉(zhuǎn)稅的表述，錯(cuò)誤的是()

A 稅額的多少取決于有無(wú)所得和所得多少

B 流轉(zhuǎn)稅是不考慮納稅人經(jīng)營(yíng)能力和經(jīng)營(yíng)狀況，只考慮經(jīng)營(yíng)行為的稅收

C 普遍實(shí)行累進(jìn)稅率

D 課稅普遍

E 具有收入分配功能，征收流轉(zhuǎn)稅有助于避免社會(huì)財(cái)富分配不均

【答案】ACE

【解析】通過(guò)本題掌握流轉(zhuǎn)稅的特點(diǎn)。流轉(zhuǎn)稅在稅率既定條件下，稅額大小直接取決于商品和勞務(wù)價(jià)格的高低及流轉(zhuǎn)額的多少，所以流轉(zhuǎn)稅是不考慮納稅人經(jīng)營(yíng)能力和經(jīng)營(yíng)狀況，而只考慮經(jīng)營(yíng)行為的稅收，是對(duì)同一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或經(jīng)濟(jì)行為按照相同標(biāo)準(zhǔn)課征的稅收。A 錯(cuò)誤;B 正確;流轉(zhuǎn)稅普遍實(shí)行比例稅率，C 錯(cuò)誤;流轉(zhuǎn)稅課稅普遍，D 正確;流轉(zhuǎn)稅不具有收入分配功能，所得稅及財(cái)產(chǎn)稅具有收入分配功能。

二、增值稅

(一)增值稅的特點(diǎn)

增值稅是以單位和個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中取得的增值額為課征對(duì)象征收的一種稅。

(1)逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，最終消費(fèi)者承擔(dān)全部稅款

(2)不重復(fù)征稅，具有中性稅收的特征

(3)稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性

(二)增值稅的優(yōu)點(diǎn)

(1)能夠平衡稅負(fù)，促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)

(2)既便于對(duì)出口商品退稅，又可避免對(duì)進(jìn)口商品征稅不足

(3)在組織財(cái)政收入上具有穩(wěn)定性和及時(shí)性

(4)在稅收征管上可以相互制約，交叉審計(jì)

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(三)增值稅的類型

按允許扣稅的范圍，國(guó)際上一般將增值稅分為三種類型：消費(fèi)型增值稅、收入型增值稅和生產(chǎn)型增值稅。具體見(jiàn)下表：

增值稅類型

【經(jīng)典例題】

【例題：?jiǎn)芜x題】 下列關(guān)于消費(fèi)型增值稅的表述錯(cuò)誤的是()

A 不允許扣除購(gòu)入固定資產(chǎn)中所含稅款

B 從社會(huì)看，全部生產(chǎn)資料都不課稅，課稅對(duì)象只限于消費(fèi)資料

C 是一種鼓勵(lì)投資政策的增值稅

D 我國(guó)從 2009 年 1 月 1 日起，在全國(guó)全面實(shí)施消費(fèi)型增值稅。

【答案】A

【解析】生產(chǎn)型增值稅不允許扣除購(gòu)入固定資產(chǎn)中所含稅款 ，而消費(fèi)型增值稅則允許扣除購(gòu)入固定資產(chǎn)中所含稅款， A 選項(xiàng)錯(cuò)誤。

(四)增值稅的征收范圍、納稅人

【經(jīng)典例題】

【例題：2017 年單選題】增值稅納稅人包括在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供勞務(wù)加工，修理修配勞務(wù)，銷(xiāo)售服務(wù)，無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，以及()。

A.進(jìn)口貨物和服務(wù)的單位和個(gè)人

B.進(jìn)口貨物的單位

C.進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人

D.進(jìn)口貨物和服務(wù)的單位

【答案】C

【解析】在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)，銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。需要注意，增值稅的納稅人既包括單位也包括個(gè)人;境內(nèi)提供服務(wù)應(yīng)繳納增值稅，境外提供服務(wù)不繳納增值稅。

(五)稅率與征收率

【經(jīng)典例題】

【2018 年真題改編：多選題】下列商品和服務(wù)中，適用增值稅稅率 9%的有()。

A. 生活服務(wù)

B. 交通運(yùn)輸服務(wù)

C. 二甲醚

D. 雜志

E. 郵政服務(wù)

【答案】BCDE

【解析】9%增值稅稅率記憶口訣(6 氣 2 水油鹽煤;3 農(nóng)飼料和化肥;圖書(shū)報(bào)紙和雜志;音像電子二甲醚;交郵建筑不動(dòng)產(chǎn);9%要牢記);電信行業(yè)很特殊，基礎(chǔ) 9%來(lái)增值 6%。金融、生活和現(xiàn)代服務(wù)， 6%別忘嘍!有形動(dòng)產(chǎn)租賃是 13%。

(六)計(jì)稅方法

【經(jīng)典例題】

【例題：?jiǎn)芜x題】某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，購(gòu)銷(xiāo)貨物的增值稅稅率為 13%。2019 年 5 月購(gòu)進(jìn)貨物取得的增值稅專用發(fā)票上注明的貨物金額為 500 萬(wàn)元，增值稅為 45 萬(wàn)元;當(dāng)期銷(xiāo)售貨物取得不含增值稅價(jià)款為 800 萬(wàn)元，假設(shè)不考慮其他因素， 則該企業(yè) 2019 年 5 月份應(yīng)納增值稅()萬(wàn)元

A 0

B 85

C 59

D 51

【答案】C

【解析】銷(xiāo)項(xiàng)稅額=800 ×13%= 104 萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額=45 萬(wàn)元當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=104-45=59 萬(wàn)元

【例題：?jiǎn)芜x題】某商店為增值稅小規(guī)模納稅人，2019 年 5 月購(gòu)進(jìn)貨物取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)額為 5.45 萬(wàn)元;當(dāng)期銷(xiāo)售貨物取得含稅銷(xiāo)售額 8.24 萬(wàn)元，假設(shè)不考慮其他因素， 則該商店2019 年 1 月份應(yīng)納增值稅()萬(wàn)元

A 0

B 0.85

C 0.24

D 0.247

【答案】C

【解析】小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅 =不含稅銷(xiāo)售額╳征收率 =[8.24/(1+3%)]╳3%=0.24 萬(wàn)元。

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