造價(jià)人必讀:營(yíng)改增以后材料費(fèi)的抵扣要點(diǎn)
【摘要】考生們都知道2017年造價(jià)工程師考試要考營(yíng)改增的,小編給大家整理營(yíng)改增以后材料費(fèi)的抵扣要點(diǎn),希望給各位的備考帶來(lái)便利。
前言
建筑企業(yè)如何抵扣增值稅?先看下面的公式:
增值稅=銷(xiāo)項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅
(銷(xiāo)項(xiàng)稅=工程結(jié)算*11%,進(jìn)項(xiàng)稅=各類(lèi)成本*對(duì)應(yīng)的稅率)
營(yíng)改增以后,施工企業(yè)交多少增值稅,不是取決于你的產(chǎn)值,而是取決于你能夠抵扣多少。
營(yíng)改增以后,只要你的合同簽訂,增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅就確定了。進(jìn)項(xiàng)稅的確定,要看施工企業(yè)拿到的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票能不能抵扣。
不過(guò),增值稅普通發(fā)票的情況比較簡(jiǎn)單,但增值稅專(zhuān)用發(fā)票如果不符合國(guó)家相關(guān)要求,就不能拿來(lái)抵扣的。那么,營(yíng)改增以后,材料費(fèi)的抵扣要注意些什么呢?
一、營(yíng)改增后,工程成本不能隨意改動(dòng)
營(yíng)改增之前,有的建筑公司要么把人工費(fèi)變成材料費(fèi),要么把材料費(fèi)變成人工費(fèi)。營(yíng)改增以后,這個(gè)比例不能隨意改變,否則就是虛開(kāi)發(fā)票。
因此,營(yíng)改增以后,必須要把“虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票”作為一項(xiàng)重要的任務(wù)來(lái)抓。虛開(kāi)發(fā)票,如果被稅務(wù)機(jī)關(guān)查到,是要受刑事處罰的。
實(shí)踐當(dāng)中,像房開(kāi)公司,會(huì)有很多施工公司讓你多開(kāi)建安發(fā)票給他,因?yàn)槎嚅_(kāi)建安發(fā)票,施工企業(yè)可以少交土地增值稅。營(yíng)改增以后,這種操作絕對(duì)不能進(jìn)行,是犯罪行為。
二、常見(jiàn)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)
(一)電話費(fèi):
可以抵扣11%,只限于公司座機(jī)電話費(fèi),手機(jī)費(fèi)不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅(手機(jī)是實(shí)名制的,屬于個(gè)人,因此不能抵扣)。
(二)材料費(fèi):
可以抵扣17%,但不是所有材料都可以抵扣17%。
按照國(guó)家法律的規(guī)定:沒(méi)有供應(yīng)商開(kāi)具銷(xiāo)售清單的開(kāi)具“材料一批”、勞保用品、辦公用品的增值稅專(zhuān)用發(fā)票,不可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。
1、索取材料費(fèi)增值稅發(fā)票注意以下幾點(diǎn)
索取材料費(fèi)的增值稅發(fā)票時(shí),必須遵從一下幾點(diǎn):
(1)從供應(yīng)商處買(mǎi)材料,一定要索取對(duì)方開(kāi)具的銷(xiāo)售清單。
一般來(lái)說(shuō),購(gòu)買(mǎi)的品種會(huì)比較多,因此必須是材料供應(yīng)商從稅控機(jī)里面開(kāi)出銷(xiāo)售清單,蓋上發(fā)票專(zhuān)用章,否則不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。
這一點(diǎn),一定要寫(xiě)進(jìn)采購(gòu)合同。在采購(gòu)合同里面要明確,對(duì)方如果匯總開(kāi)票,有義務(wù)提供加蓋發(fā)票專(zhuān)用章的銷(xiāo)售清單。
(2)采用定點(diǎn)采購(gòu)制度,定期結(jié)算,定期開(kāi)票
勞保用品、辦公用品,一般是很難拿到增值稅發(fā)票的。營(yíng)改增以后,公司應(yīng)該推行定點(diǎn)采購(gòu)制度。通過(guò)定期結(jié)算,定期開(kāi)票,這樣才能拿到增值稅專(zhuān)票用來(lái)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
✦ 題外話:
建筑企業(yè),營(yíng)改增以后,應(yīng)該多做工作服(一季度做2套,1年8套)。
可以說(shuō),工作服是最省錢(qián)的,一來(lái)可以抵扣17%的增值稅,又可以抵扣25%的所得稅,又不用交個(gè)人所得稅,實(shí)在是一箭三雕。
但是,不能通過(guò)購(gòu)買(mǎi)的方式進(jìn)行。直接購(gòu)買(mǎi)工作服的費(fèi)用,叫做職工福利費(fèi),不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,而且要扣繳個(gè)人所得稅。
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2011年公告第34號(hào)文件第2條規(guī)定,工作服必須跟具有一般納稅人資格的服裝廠簽訂工作服的訂做合同。必須在合同中約定:
(1)在工作服的某一部位,一定要有該公司的標(biāo)識(shí)或標(biāo)記;
(2)工作服貨款的支付,必須公對(duì)公賬戶進(jìn)行,不能現(xiàn)金支付。
符合以上條件,開(kāi)具的發(fā)票才可以抵扣17%。
2、選擇一般納稅人的材料商更合算
營(yíng)改增以后,企業(yè)采購(gòu)時(shí)一定要索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
從采購(gòu)價(jià)格來(lái)講,一般納稅人的材料商肯定會(huì)比小規(guī)模納稅人(個(gè)體戶)的材料商價(jià)格更高。
但是,對(duì)于建筑企業(yè)而言,獲得增值稅專(zhuān)票后,可以抵扣17%的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅,又可以抵扣25%的企業(yè)所得稅,合計(jì)可以抵扣42%的稅金。因此,營(yíng)改增以后,選擇一般納稅人的材料商更合算。
✦ 舉例:有2個(gè)供應(yīng)商A、B
A(一般納稅人):報(bào)價(jià)11萬(wàn)7000元
B(小規(guī)模納稅人):報(bào)價(jià)11萬(wàn)。
從A處買(mǎi),采購(gòu)成本是10萬(wàn)(11.7萬(wàn)=10萬(wàn)+10萬(wàn)*17%)
從B處買(mǎi),采購(gòu)成本是11萬(wàn)。
從A處買(mǎi),采購(gòu)成本少1萬(wàn),相當(dāng)于未來(lái)利潤(rùn)多一萬(wàn),多繳企業(yè)所得稅2500元。實(shí)際上,未來(lái)交稅時(shí)就少交17000-2500-7000=7500元,,實(shí)際相當(dāng)于公司多盈利7500元。
從B處買(mǎi),采購(gòu)成本多1萬(wàn),也就是未來(lái)利潤(rùn)少一萬(wàn),少繳企業(yè)所得稅2500元。但是,沒(méi)有增值稅專(zhuān)票抵扣,相當(dāng)于多繳增值稅1.7萬(wàn),總計(jì)未來(lái)公司多付資金流7500元。
因此,從一般納稅人A處買(mǎi)更合算。
3、特定材料的開(kāi)票要求
材料部分,像砂石料、商品混凝土,只能抵扣3個(gè)稅點(diǎn)。因?yàn)樯笆虾蜕唐坊炷恋匿N(xiāo)售商,可以選擇開(kāi)3%的增值稅專(zhuān)票,也可以開(kāi)3%的增值稅普票。
營(yíng)改增以后,砂石廠、混凝土公司一定選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的,所以一定要在采購(gòu)合同中寫(xiě)清楚,要求對(duì)方提供3%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
中國(guó)的稅法,對(duì)簡(jiǎn)易計(jì)稅不能開(kāi)專(zhuān)票的規(guī)定做了列舉,因此并不是簡(jiǎn)易計(jì)稅都不能開(kāi)專(zhuān)票。
當(dāng)具備以下條件:
材料是砂土石料、自來(lái)水、商品混凝土,采用清包工或甲供材合同的老項(xiàng)目,房開(kāi)企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅時(shí),可以開(kāi)3%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
因此,采購(gòu)合同中,一定要特別注明“材料供應(yīng)商開(kāi)具3%的增值稅專(zhuān)票”。
稅法中明確列出的,簡(jiǎn)易計(jì)稅開(kāi)增值稅普票的情況:
(1)小規(guī)模納稅人和個(gè)體工商戶,可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票,只能抵扣3%。個(gè)人只能到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅普通發(fā)票。
所以,從個(gè)人那里買(mǎi)砂石料或租賃設(shè)備,只能代開(kāi)增值稅普通發(fā)票。
(2)據(jù)財(cái)稅2008第170號(hào)和財(cái)稅2009第9號(hào)等文件規(guī)定:
✦ 適用按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的,應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票,不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票;
✦ 小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn),應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票,不得有稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票;
✦ 納稅人銷(xiāo)售舊貨,應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票,不得開(kāi)具或代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
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