會計職稱考試《中級會計實務(wù)》考前沖刺：資產(chǎn)減值
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(一)單項選擇題
1.甲公司的行政管理部門于20×7年12月底增加設(shè)備一項，該項設(shè)備原值為21000元，預(yù)計凈殘值率為5%，預(yù)計可使用5年，采用年數(shù)總和法計提折舊。至20×9年末，在對該項設(shè)備進行檢查后，估計其可收回金額為7200元，則持有該項固定資產(chǎn)對甲公司20×9年度損益的影響數(shù)為( )元。
A、1830 B、7150 C、6100 D、780
答案:B
解析:20×8年的折舊額=21000×(1-5%)×5/15=6650(元)，20×9年的折舊額=21000×(1-5%)×4/15=5320(元)，至20×9年末固定資產(chǎn)的賬面凈值=21000-6650-5320=9030(元)，高于估計可收回金額7200元，則應(yīng)計提減值準備1830元。則該設(shè)備對甲公司20×9年損益的影響數(shù)為7150元(管理費用5320+資產(chǎn)減值損失1830)。
2.企業(yè)計提的資產(chǎn)減值準備，不得轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值準備有( )。
A.壞賬準備
B.存貨跌價準備
C.持有至到期投資減值準備
D.無形資產(chǎn)減值準備
答案:D
解析:企業(yè)計提壞賬準備、存貨跌價準備、持有至到期投資減值準備、貸款損失準備等后，相關(guān)資產(chǎn)的價值又得恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的減值準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。
3.下列對資產(chǎn)可收回金額的表述中，正確的是( )。
A.資產(chǎn)可收回金額是指資產(chǎn)的賬面價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較低者
B.資產(chǎn)可收回金額是指資產(chǎn)的賬面價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者
C.資產(chǎn)可收回金額是指資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較低者
D.資產(chǎn)可收回金額是指資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者
答案：D
解析：資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定，即如果資產(chǎn)當時處置可實現(xiàn)的凈額，與持續(xù)使用可帶來的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，高者應(yīng)作為資產(chǎn)的可收回金額。還應(yīng)注意：資產(chǎn)凈額的確定基礎(chǔ)是公允價值而不是賬面價值。
4.下列項目中，與計算現(xiàn)值無關(guān)的是( )。
A.資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流入量 B.資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流出量
C.折現(xiàn)率 D.資產(chǎn)的賬面價值
答案：D
解析：現(xiàn)值由資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率確定;未來現(xiàn)金流量是現(xiàn)金流入量與流出量之差，即凈流量。因此，現(xiàn)值的大小受現(xiàn)金流入量、流出量和折現(xiàn)率的影響，而與資產(chǎn)賬面價值無關(guān)。
5.甲公司某固定資產(chǎn)賬面原值為1000萬元，已提折舊800萬元，未計提資產(chǎn)減值。2007年末，該固定資產(chǎn)出現(xiàn)減值的跡象，需測算其可收回金額。該資產(chǎn)的公允價值為180萬元，處置費用預(yù)計為10萬元。該資產(chǎn)還可使用3年，預(yù)計未來現(xiàn)金流量分別為70萬元、60萬元和65萬元(含最終處置的現(xiàn)金流量)，假設(shè)同類資產(chǎn)必要報酬率為8%。則該固定資產(chǎn)應(yīng)計提的減值準備是( )萬元。
A.0 B.25.89 C.30 D.74.11
答案：C
解析： 計提減值前該固定資產(chǎn)賬面價值=1000-800=200(萬元)
該固定資產(chǎn)公允價值減去處置費用的凈額=180-10=170(萬元)
該固定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=70÷(1+8%)+60÷(1+8%)2+65÷(1+8%)3=64.81+51.44+51.60=167.85(萬元)。
可收回金額為凈額與現(xiàn)值的較高者，即170萬元。需計提固定資產(chǎn)減值準備=200-170=30(萬元)。
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6.下列有關(guān)資產(chǎn)組減值的說法中，正確的是( )。
A.在可確定單項資產(chǎn)可收回金額和資產(chǎn)組可收回金額的情況下，應(yīng)該按照資產(chǎn)組計提減值
B.資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當基本上獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入
C.資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當按照該資產(chǎn)組的賬面價值減去處置費用后的凈額與其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定
D.資產(chǎn)組減值損失金額應(yīng)當直接沖減資產(chǎn)組內(nèi)的各項資產(chǎn)
答案：B
解析：有跡象表明一項資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計其可收回金額。企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計的，應(yīng)當以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額，A選項不對;資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當按照該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定，C選項不對;減值損失金額應(yīng)當按照下列順序進行分攤：首先抵減分攤至資產(chǎn)組中商譽的賬面價值，然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值，故D選項不對。
7.下列有關(guān)商譽減值的說法中，不正確的是( )。
A.商譽不管有無出現(xiàn)減值的跡象，每年都應(yīng)進行減值測試
B.商譽不能獨立存在，商譽應(yīng)分攤到相關(guān)資產(chǎn)組后進行減值測試
C.測試商譽減值的資產(chǎn)組的賬面價值應(yīng)包括分攤的商譽的價值
D.商譽應(yīng)與資產(chǎn)組內(nèi)的其他資產(chǎn)一樣，按比例分攤減值損失
答案：D
解析：減值損失金額應(yīng)當先抵減分攤至資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值，故D選項不對。
8.乙公司2008年末對丙公司長期股權(quán)投資的賬面余額為300萬元，已計提減值準備50萬元。在資產(chǎn)負債表日無法預(yù)計該投資的公允價值，無法確定其凈額;乙公司將持續(xù)持有該投資5年，預(yù)計現(xiàn)金流量現(xiàn)值為280萬元。則2008年末該長期股權(quán)投資應(yīng)計提減值準備是( )萬元。
A.-30 B.0 C.20 D.50
答案： B
解析：該投資可收回金額為280萬元，高于其賬面價值250萬元。因已計提的減值不得轉(zhuǎn)回，故應(yīng)計提減值準備為0。
9.與資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的估計無關(guān)的是( )。
A.公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價格
B.活躍市場中的資產(chǎn)的市場價格
C.同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格
D.與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、財務(wù)費用等
答案： D
解析：資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額涉及兩個要素：資產(chǎn)公允價值和處置費用。資產(chǎn)的公允價值依據(jù)是否存在銷售協(xié)議和活躍的市場而一次可選用：公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價格、活躍市場中的資產(chǎn)的市場價格、同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格。而資產(chǎn)的處置費用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的一種增量成本，包括與資產(chǎn)處置相關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用，但是需要注意的是財務(wù)費用和所得稅費用不包括在內(nèi)，因此D選項是錯誤的。
10.甲公司一批用于新型太陽能汽車研發(fā)的機器設(shè)備于2003年末購入，賬面原價為260萬元，預(yù)計凈殘值為10萬元，折舊年限為5年，采用直線法計提折舊，2005年實際計提固定資產(chǎn)減值準備30萬元，計提減值準備后預(yù)計使用年限、折舊方法和預(yù)計凈殘值不變。由于市場競爭加劇、消費者偏好改變，加之新型太陽能汽車研發(fā)失敗，乙公司管理層被迫作出決定，在2008年初處置與研發(fā)新型太陽能汽車相關(guān)的機器設(shè)備。2007年末該機器公允價值為30萬元，現(xiàn)在進行處置預(yù)計將發(fā)生清理稅費10萬元。則2007年計提固定資產(chǎn)減值準備的金額為( )。
A.30 B.60 C.40 D.0
答案:A
解析:2005年計提減值準備前賬面價值=260-(260-10)÷5×2=160(萬元)
2005年計提減值準備后賬面價值=160-30=130(萬元)
2007年計提減值準備前賬面價值=130-(130-10)÷3×2=50(萬元)
2007年計提減值準備=50-20=30(萬元)。
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(二)多項選擇題?
1.關(guān)于可收回金額的說法，下列不正確的有( )。
A.可收回金額應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)的銷售凈價減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定;
B.可收回金額應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)的銷售凈價減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較低者確定;
C.可收回金額應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定;
D.資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計另一金額
答案:AB
解析:應(yīng)是公允價值，不是銷售凈價，A錯;B項，除了前述原因外，還應(yīng)按孰高原則來確定。
2.資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，其正確的處理方法有( )。
A.根據(jù)公平交易中銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費用的金額確定
B.不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場的，應(yīng)當按照該資產(chǎn)的市場價格減去處置費用后的金額確定。資產(chǎn)的市場價格通常應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)的買方出價確定
C.不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場的，應(yīng)當按照該資產(chǎn)的市場價格減去處置費用后的金額確定。資產(chǎn)的市場價格通常應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)的賣方定價確定
D.在不存在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場的情況下，應(yīng)當以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，該凈額可以參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格或者結(jié)果進行估計
答案:ABCD
解析:企業(yè)按照A、B、C、D選項規(guī)定仍然無法可靠估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的，應(yīng)當以該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。
3.資產(chǎn)減值的確定因素有( )。
A.資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)
B.資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額
C.資產(chǎn)的賬面價值
D.資產(chǎn)的計稅價格
答案：BC
解析：資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。在資產(chǎn)的可收回金額減去其賬面價值為負數(shù)時，應(yīng)計提減值準備。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)和計稅價格與所得稅有關(guān)，與資產(chǎn)可收回金額無關(guān)。
4.在確定預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，應(yīng)考慮的因素有( )。
A.資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值 B.資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量
C.資產(chǎn)的使用壽命 D.折現(xiàn)率
答案：BCD
解析：資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值與計算現(xiàn)值無關(guān)。
5.計提固定資產(chǎn)減值準備可能涉及的會計科目有( )。
A.資產(chǎn)減值損失 B.管理費用 C.營業(yè)外支出 D.固定資產(chǎn)減值準備
答案：AD
解析：計提資產(chǎn)減值，應(yīng)反映在“資產(chǎn)減值損失”科目，不反映在管理費用和營業(yè)外支出。
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6.在計提資產(chǎn)組減值時，資產(chǎn)組的賬面價值可能包括( )。
A.資產(chǎn)組本身的資產(chǎn)賬面價值 B.總部資產(chǎn)的分攤額
C.商譽的分攤額 D.分部資產(chǎn)的分攤額
答案：ABC
解析：分部資產(chǎn)不存在分攤，資產(chǎn)組的賬面價值只與前三個項目有關(guān)。
7.資產(chǎn)組的減值損失，可能負擔(dān)的有( )。
A.商譽 B.投資者投入的資本 C.本組資產(chǎn) D.總部資產(chǎn)
答案： ACD
解析：計提資產(chǎn)減值與投資者投入資本無關(guān)。
8.下列項目中，在出現(xiàn)減值跡象時應(yīng)測試可收回金額的有( )。
A.按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資 B.無形資產(chǎn)
C.生產(chǎn)性生物資產(chǎn) D.消耗性生物資產(chǎn)
答案：ABC
解析：按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照資產(chǎn)減值準則計提減值，需計算可收回金額;消耗性生物資產(chǎn)需計算可變現(xiàn)凈值。
9.下列選項中關(guān)于資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計中對預(yù)計現(xiàn)金流量的確認表述正確的有( )。
A.對資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計應(yīng)建立在經(jīng)企業(yè)管理層批準的最近財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上
B.資產(chǎn)預(yù)計的未來現(xiàn)金流量包括與資產(chǎn)改良有關(guān)的現(xiàn)金流出
C.預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
D.若資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品提供企業(yè)內(nèi)部使用，應(yīng)以內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格為基礎(chǔ)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量
答案：AC
解析：與資產(chǎn)改良有關(guān)的現(xiàn)金流出只是未來可能發(fā)生的，未作出承諾的一種支出，不應(yīng)該考慮，但如果未來發(fā)生的現(xiàn)金流量是為了維持資產(chǎn)正常運轉(zhuǎn)或者資產(chǎn)正常產(chǎn)出水平，即資產(chǎn)的維護支出，則應(yīng)當在預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時將其考慮在內(nèi)，因此選項B錯誤;若資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品提供企業(yè)內(nèi)部使用，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格往往與市場公平交易價格不同，為了如實測算資產(chǎn)的價值，就應(yīng)當以公平交易中企業(yè)管理層能夠達到的最佳的未來價格估計數(shù)進行預(yù)計，因此選項D錯誤。
10.關(guān)于資產(chǎn)組與總部資產(chǎn)的減值測試，下列說法正確的有( )。
A.資產(chǎn)組的賬面價值通常應(yīng)當包括已確認負債的賬面價值
B.如果資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價值，表明資產(chǎn)組發(fā)生了減值損失，應(yīng)當予以確認
C.在確定資產(chǎn)組的賬面價值及其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，應(yīng)當將已確認的負債金額從中扣除
D.總部資產(chǎn)應(yīng)當單獨進行減值測試
答案:BCE
解析:資產(chǎn)組的賬面價值通常不應(yīng)當包括已確認負債的賬面價值，但如不考慮該負債金額就無法確定資產(chǎn)組可收回金額的除外�？偛抠Y產(chǎn)通常難以單獨進行減值測試，需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行。
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(三)判斷題?
1.在資產(chǎn)減值測試中，計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所采用的折現(xiàn)率應(yīng)當是反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率。( )
答案：√
解析：為了資產(chǎn)減值測試的目的，計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所使用的折現(xiàn)率應(yīng)當是反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率。
2.企業(yè)控股合并形成的商譽，不需要進行減值測試，但應(yīng)在合并財務(wù)報表中分期攤銷。( )
答案：×
解析：企業(yè)合并中形成的商譽不攤銷，但應(yīng)進行減值測試。
3.計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所使用的折現(xiàn)率應(yīng)當是反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率。( )
答案：√
解析：以上說法正確。
4.無形資產(chǎn)計提減值時，應(yīng)將其賬面價值與可變現(xiàn)凈值相比較，如果可變現(xiàn)凈值低于賬面價值應(yīng)計提減值準備。( )
答案：×
解析：計提無形資產(chǎn)減值準備應(yīng)將其可收回金額與賬面價值相比較。
5.總部資產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。因此，應(yīng)分攤到相關(guān)資產(chǎn)組進行減值測試。( )
答案：√
解析：以上說法正確。
6.資產(chǎn)組的認定，應(yīng)當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的利潤是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的利潤為依據(jù)。在認定資產(chǎn)組產(chǎn)生的利潤是否基本上獨立于其他資產(chǎn)組時，應(yīng)當考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式(如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等)和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。( )
答案：×
解析：資產(chǎn)組的認定應(yīng)以現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)，而不是以利潤為基礎(chǔ)。
7.預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，通常應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)未來每期最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進行預(yù)測。如果影響資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的因素較多，企業(yè)應(yīng)當采用期望現(xiàn)金流量法預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量。( )
答案：√
解析：以上說法正確。
8.資產(chǎn)組的減值損失首先應(yīng)抵減分攤至資產(chǎn)組中商譽的賬面價值，然后才由資產(chǎn)組內(nèi)的其他資產(chǎn)負擔(dān)。( )
答案：√
解析： 以上說法正確。
9.資產(chǎn)組計提減值時，抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者:該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額(如可確定的)、該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值(如可確定的)和零。( )
答案： √
解析：以上說法正確。
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