初級(jí)管理會(huì)計(jì)師熱點(diǎn)：對(duì)管理會(huì)計(jì)基本指引、應(yīng)用指引的解讀

引 言

中國(guó)管理會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展是以發(fā)揮理論與實(shí)務(wù)工作者積極性為基礎(chǔ)，充分調(diào)動(dòng)企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)工具方法的學(xué)習(xí)與創(chuàng)新培育為立足點(diǎn)，圍繞企業(yè)對(duì)整體戰(zhàn)略和長(zhǎng)遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)前景的訴求，通過(guò)管理會(huì)計(jì)的控制系統(tǒng)和信息支持系統(tǒng)來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造和價(jià)值增值目的的一系列管理活動(dòng)中得到不斷成長(zhǎng)與壯大的過(guò)程?？梢钥隙ǖ卣f(shuō)，我國(guó)擁有土生土長(zhǎng)的“管理會(huì)計(jì)”，西方管理會(huì)計(jì)的導(dǎo)入、變遷促進(jìn)了中國(guó)管理會(huì)計(jì)范式的形成與發(fā)展。

在我國(guó)，以“本量利”為代表的西方管理會(huì)計(jì)應(yīng)用，早期主要以民營(yíng)企業(yè)的管理實(shí)踐為典型，并以局部或碎片化工具手段、技術(shù)方法的應(yīng)用為主，效果極為明顯。之后，國(guó)有企業(yè)的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐迎頭趕上。如果說(shuō)管理會(huì)計(jì)在民營(yíng)企業(yè)的應(yīng)用是自發(fā)形成的，那么在國(guó)有企業(yè)的應(yīng)用則是由政府引導(dǎo)的，往往是通過(guò)先試點(diǎn)后普及，即樹立企業(yè)標(biāo)桿并形成管理會(huì)計(jì)的制度或規(guī)范體系等具體的感觀形態(tài)來(lái)加以呈現(xiàn)。2014 年10月財(cái)政部在《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》(簡(jiǎn)稱《指導(dǎo)意見(jiàn)》)中提出構(gòu)想，即中國(guó)特色管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)將分兩步展開(kāi)，具體的時(shí)間安排是：第一步，從2014 年起，爭(zhēng)取用3 ~ 5年的時(shí)間，形成一套符合中國(guó)情境特征的管理會(huì)計(jì)制度規(guī)范系統(tǒng)。第二步，再用5 ~ 10年的時(shí)間，努力使管理會(huì)計(jì)指引體系深入中國(guó)大地(即“落地”)，并進(jìn)一步“升華”我國(guó)的管理會(huì)計(jì)理論與方法體系，從中提煉出具有中國(guó)情境的管理會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)成果，貢獻(xiàn)于全球的管理會(huì)計(jì)理論界，進(jìn)而躋身全球管理會(huì)計(jì)的先進(jìn)水平行列。

筆者認(rèn)為，中國(guó)管理會(huì)計(jì)最重要的行為特征或者最寶貴的經(jīng)驗(yàn)之一，就是“政府的制度導(dǎo)向性與企業(yè)自發(fā)性的融合創(chuàng)新”。構(gòu)建中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)指引體系，需要明確以下幾個(gè)觀點(diǎn)：一是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型是一種必然趨勢(shì)。這可以從結(jié)構(gòu)與行為動(dòng)因方面進(jìn)行分析：首先，從會(huì)計(jì)從業(yè)人員的結(jié)構(gòu)來(lái)看，英、美兩國(guó)的管理會(huì)計(jì)人員數(shù)量分別約占整個(gè)財(cái)會(huì)人員數(shù)量的60%和80%，中國(guó)這一比例還不足10%。從會(huì)計(jì)工作的結(jié)構(gòu)組成來(lái)看，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容正面臨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的挑戰(zhàn)，許多過(guò)去被認(rèn)為比較難的核算業(yè)務(wù)，如成本與市價(jià)孰低法、成本結(jié)轉(zhuǎn)的分配方法等，在計(jì)算機(jī)條件下變得簡(jiǎn)便易操作了。換言之，大部分會(huì)計(jì)核算工作將被計(jì)算機(jī)技術(shù)所取代。未來(lái)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員將由原來(lái)的材料會(huì)計(jì)、工資會(huì)計(jì)等向預(yù)算會(huì)計(jì)、控制會(huì)計(jì)等轉(zhuǎn)型。其次，從會(huì)計(jì)活動(dòng)的行為動(dòng)因來(lái)看，原來(lái)強(qiáng)調(diào)粗放經(jīng)營(yíng)向集約、精細(xì)化經(jīng)營(yíng)方向轉(zhuǎn)變，現(xiàn)在則進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)由精細(xì)化向精益化方向轉(zhuǎn)變。二是管理會(huì)計(jì)體系是“二元”的。即管理會(huì)計(jì)必須是管理控制系統(tǒng)和信息支持系統(tǒng)共同組成的功能體系，片面強(qiáng)調(diào)單一管理會(huì)計(jì)功能屬性的想法或做法都是不正確的，對(duì)實(shí)踐是有害的。同時(shí)，管理會(huì)計(jì)的根基是成本管理與預(yù)算控制，這是不能動(dòng)搖的。三是管理會(huì)計(jì)“個(gè)性化”特征強(qiáng)。管理會(huì)計(jì)要符合企業(yè)自身的情境特征，進(jìn)一步突出管理會(huì)計(jì)理論與方法的實(shí)用屬性，避免盲目使用管理會(huì)計(jì)工具方法帶來(lái)的負(fù)面效應(yīng)。

對(duì)《管理會(huì)計(jì)基本指引》的解讀

管理會(huì)計(jì)是與宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及微觀商業(yè)模式創(chuàng)新高度協(xié)調(diào)的，它們的內(nèi)在要求是完全一致的。我國(guó)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展得到了各級(jí)政府機(jī)構(gòu)的大力支持和推動(dòng)，尤其以2014 年《指導(dǎo)意見(jiàn)》中的“全面推進(jìn)”為代表。同時(shí)，改革開(kāi)放40年，隨著企業(yè)自發(fā)地推廣和應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，理論界與實(shí)務(wù)界已經(jīng)取得了豐富的經(jīng)驗(yàn)與豐碩的成果。為了更有效地使管理會(huì)計(jì)的理論與方法體系得到普及與推廣應(yīng)用，財(cái)政部于2016年6月制定并發(fā)布了《管理會(huì)計(jì)基本指引》(簡(jiǎn)稱《基本指引》)?！痘局敢肥歉鶕?jù)《會(huì)計(jì)法》和《指導(dǎo)意見(jiàn)》的精神加以設(shè)計(jì)和規(guī)范的。即，通過(guò)界定管理會(huì)計(jì)目標(biāo)，明確管理會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的原則和具體的要素構(gòu)成，突出管理會(huì)計(jì)的實(shí)用性特征。比如，強(qiáng)調(diào)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用環(huán)境的重要性，明確管理會(huì)計(jì)活動(dòng)的內(nèi)容，突出管理會(huì)計(jì)工具方法的屬性，規(guī)范管理會(huì)計(jì)信息與報(bào)告的可行性和現(xiàn)實(shí)有效性等。“基本指引”共分六章、二十九條，除第一章總則和第六章附則外，其余四章正好是管理會(huì)計(jì)的四個(gè)要素。具體劃分情況，如表所示。

筆者認(rèn)為，《基本指引》最核心的思想是“二個(gè)四”：一是“四個(gè)原則”;二是“四個(gè)要素”。

1. 管理會(huì)計(jì)的“四個(gè)原則”?！痘局敢分袕?qiáng)調(diào)單位在管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)工作中需要遵循的原則是戰(zhàn)略導(dǎo)向原則、融合性原則、適應(yīng)性原則和成本效益原則。必須說(shuō)明的是，管理會(huì)計(jì)指引體系中的單位是指企業(yè)和行政事業(yè)單位，筆者重點(diǎn)對(duì)企業(yè)的管理會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行解讀。因此，為了便于闡述，文章中將統(tǒng)一使用“企業(yè)”這一概念。

(1)戰(zhàn)略導(dǎo)向原則。戰(zhàn)略導(dǎo)向原則在管理會(huì)計(jì)中的呈現(xiàn)是全方位、全過(guò)程的。從成本管理的角度來(lái)看，就是要克服“低成本制勝”的觀念，要擁有權(quán)變意識(shí)，用戰(zhàn)略的眼光來(lái)觀察企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與投資活動(dòng)。也就是說(shuō)，實(shí)踐中往往并非“成本越低越好”。從預(yù)算管理的角度來(lái)看，嵌入戰(zhàn)略導(dǎo)向的預(yù)算編制就是要在預(yù)算管理中留有余地，企業(yè)資金、人員等的計(jì)劃安排要與戰(zhàn)略規(guī)劃相一致，還要符合可持續(xù)發(fā)展的價(jià)值創(chuàng)造內(nèi)涵與外延，并以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值增值為基本目標(biāo)。

(2)融合性原則。這一原則的典型體現(xiàn)是在顧客價(jià)值創(chuàng)造經(jīng)營(yíng)(Customer Value Added Manage⁃ment，CVAM)的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)“業(yè)財(cái)融合”。具體如圖1所示。

圖1中的“業(yè)財(cái)融合”是財(cái)政部在“指導(dǎo)意見(jiàn)”中對(duì)管理會(huì)計(jì)概念進(jìn)行界定時(shí)提出的，即“管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的重要分支，主要服務(wù)于單位(包括企業(yè)和行政事業(yè)單位，下同)內(nèi)部管理需要，是通過(guò)利用相關(guān)信息，有機(jī)融合財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)活動(dòng)，在單位規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)等方面發(fā)揮重要作用的管理活動(dòng)”。為什么國(guó)外組織或機(jī)構(gòu)在對(duì)管理會(huì)計(jì)概念的界定中沒(méi)有提及“業(yè)財(cái)融合”呢?這是因?yàn)椋芾頃?huì)計(jì)本身就應(yīng)當(dāng)服務(wù)于企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值，保持企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展。從這個(gè)意義上講，管理會(huì)計(jì)本質(zhì)上就是一種“業(yè)財(cái)融合”的管理活動(dòng)。西方發(fā)達(dá)國(guó)家的管理會(huì)計(jì)定義沒(méi)有提及“業(yè)財(cái)融合”，并不是說(shuō)不需要“業(yè)財(cái)融合”，而是作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)和投資活動(dòng)本身就是“業(yè)財(cái)融合”的，即“業(yè)務(wù)催生財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)推動(dòng)業(yè)務(wù)”。管理會(huì)計(jì)通過(guò)主動(dòng)嵌入企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，不斷完善管理會(huì)計(jì)工具方法，使這種“業(yè)財(cái)融合”更加合理與有效。

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)實(shí)施的是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，國(guó)有企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有絕對(duì)優(yōu)勢(shì)地位。雖然我國(guó)大力推行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，不斷強(qiáng)調(diào)市場(chǎng)在資源配置中的重要地位，但是人們長(zhǎng)期固化的觀念一時(shí)難以轉(zhuǎn)變，尤其是在一些壟斷性的國(guó)有企業(yè)中，“賺錢”這種經(jīng)濟(jì)行為可能還不是其主要任務(wù)。加之存在政企不分、公司治理結(jié)構(gòu)不健全等問(wèn)題，業(yè)務(wù)活動(dòng)與財(cái)務(wù)活動(dòng)往往難以實(shí)現(xiàn)有機(jī)統(tǒng)一。因此，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型的過(guò)程中，強(qiáng)調(diào)“業(yè)財(cái)融合”就變得十分重要和迫切。必須在企業(yè)的相關(guān)領(lǐng)域、各個(gè)環(huán)節(jié)以及不同層面強(qiáng)化業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)融合的理念，使企業(yè)真正成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體，發(fā)揮市場(chǎng)有效配置資源的積極作用。

(3)適應(yīng)性原則。雖然管理會(huì)計(jì)是隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步和社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展而逐漸從傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)中派生出來(lái)的分支學(xué)科，但是這門學(xué)科的創(chuàng)建具有強(qiáng)烈的目的性，即它是為改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效益和提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力服務(wù)的。從企業(yè)內(nèi)部的情境特征來(lái)看，由于企業(yè)所處的發(fā)展階段以及行業(yè)、規(guī)模、產(chǎn)權(quán)性質(zhì)、管理模式和治理水平等不同，管理會(huì)計(jì)在企業(yè)實(shí)踐中的適應(yīng)能力是有差異的。因此，只有結(jié)合企業(yè)自身的內(nèi)部條件，因地制宜地選擇管理會(huì)計(jì)工具方法，合理地加以推廣應(yīng)用，才能獲得最佳的效率與效益。從企業(yè)的外部環(huán)境來(lái)看，傳統(tǒng)上以“低成本”制勝的發(fā)展戰(zhàn)略在全球價(jià)值鏈動(dòng)態(tài)變化的新形勢(shì)下已顯示出疲弱的狀況。中國(guó)作為世界第一制造大國(guó)，必須擺脫低廉生產(chǎn)要素價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)的局面，通過(guò)“一帶一路”倡議以及RCEP(區(qū)域全面經(jīng)濟(jì)伙伴關(guān)系)等FTA(自由貿(mào)易區(qū))的構(gòu)建，創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)企業(yè)集群區(qū)域的發(fā)展，不斷適應(yīng)新的內(nèi)外部環(huán)境形勢(shì)，提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

(4)成本效益原則。管理學(xué)大師彼得·德魯克說(shuō)過(guò)，企業(yè)家需要在“成本效益原則”的基礎(chǔ)上做好兩件事，一是銷售，二是控制成本。這說(shuō)明“成本效益原則”的貫徹必須在控制成本(降成本)的同時(shí)實(shí)現(xiàn)銷售收入的增長(zhǎng)(增效益);同時(shí)，還要積極防范和化解企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，以確保獲得高質(zhì)量的收益。

2. 管理會(huì)計(jì)的“四個(gè)要素”。在《基本指引》的內(nèi)容體系中，第二至第五章分別就應(yīng)用環(huán)境、管理會(huì)計(jì)活動(dòng)、工具方法和信息與報(bào)告進(jìn)行了詳細(xì)闡述，這些概念就是管理會(huì)計(jì)的四大要素。

(1)應(yīng)用環(huán)境。管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用環(huán)境可以進(jìn)一步劃分為內(nèi)部環(huán)境與外部環(huán)境。其中，內(nèi)部環(huán)境包括高層主管意向、員工意識(shí)和專業(yè)人員知識(shí)等，外部環(huán)境包括經(jīng)濟(jì)體制、市場(chǎng)狀況、技術(shù)應(yīng)用等。從貨幣金融來(lái)看，當(dāng)前銀行存款中的居民儲(chǔ)蓄占比低于10%，90%的資金來(lái)自財(cái)政，而財(cái)政中的很大部分來(lái)自國(guó)債等。我國(guó)國(guó)民負(fù)債率已達(dá)45%左右，其中主要是房貸。同時(shí)，為了支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)振興，金融政策必須讓企業(yè)有虛擬經(jīng)濟(jì)的滲入，最好的辦法是讓更多的企業(yè)上市，使社會(huì)上的各種主體愿意從事實(shí)體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，然而我國(guó)股市的不景氣又往往讓該辦法難以如愿。此外，在進(jìn)一步放寬金融準(zhǔn)入條件的同時(shí)，如何解決監(jiān)管問(wèn)題不僅重要而且十分迫切。中國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入“新常態(tài)”，中國(guó)社會(huì)進(jìn)入“新時(shí)代”。2019 年中國(guó)經(jīng)濟(jì)的應(yīng)用環(huán)境將體現(xiàn)出的一個(gè)重點(diǎn)是振興民營(yíng)(實(shí)體)經(jīng)濟(jì)?？陀^地說(shuō)，我國(guó)管理會(huì)計(jì)正處于制度化建設(shè)的關(guān)鍵時(shí)期。隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)模式從高速增長(zhǎng)向高質(zhì)量發(fā)展的轉(zhuǎn)變，企業(yè)面臨的國(guó)內(nèi)外環(huán)境將更具不確定性。伴隨新時(shí)代的中國(guó)新經(jīng)濟(jì)體系的逐步健全與完善，管理會(huì)計(jì)的功能作用將變得更加重要。管理會(huì)計(jì)研究要適應(yīng)這種應(yīng)用環(huán)境的變化，動(dòng)態(tài)地調(diào)整自身的經(jīng)營(yíng)與投資戰(zhàn)略，在高質(zhì)量經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的同時(shí)，不斷提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

(2)管理會(huì)計(jì)活動(dòng)?！痘局敢分袑?ldquo;管理會(huì)計(jì)活動(dòng)”明確界定為管理會(huì)計(jì)“信息支持”與“管理控制”兩個(gè)方面。即，要求企業(yè)合理利用管理會(huì)計(jì)信息，科學(xué)選擇管理會(huì)計(jì)工具方法，在規(guī)劃、決策、控制、評(píng)價(jià)等方面，為服務(wù)于企業(yè)管理實(shí)踐發(fā)揮積極作用。由此可見(jiàn)，管理會(huì)計(jì)擁有四個(gè)功能：一是規(guī)劃功能;二是決策功能;三是控制功能;四是評(píng)價(jià)功能。因此，在理解《基本指引》的同時(shí)，還要對(duì)全球管理會(huì)計(jì)的發(fā)展有比較充分的了解。比如，世界各國(guó)的代表性功能模式主要有兩種：

一是歐洲大陸國(guó)家(如法國(guó))模式。該模式將管理會(huì)計(jì)功能區(qū)分為經(jīng)濟(jì)計(jì)算功能，信號(hào)傳遞功能，生產(chǎn)、技術(shù)導(dǎo)向功能和組織導(dǎo)向功能。如圖2所示。

二是以美日為代表的“二元論”管理會(huì)計(jì)功能模式。該模式將管理會(huì)計(jì)劃分為管理控制系統(tǒng)功能和信息支持系統(tǒng)功能。如圖3所示。

圖3表明，單一的管理會(huì)計(jì)功能，如片面地認(rèn)為管理會(huì)計(jì)只有信息支持系統(tǒng)或者管理控制系統(tǒng)功能的一種功能，對(duì)企業(yè)管理實(shí)踐是不利的，對(duì)科學(xué)性決策會(huì)產(chǎn)生負(fù)面影響。比如，傳統(tǒng)的信息支持系統(tǒng)功能認(rèn)為，真實(shí)的會(huì)計(jì)信息會(huì)引導(dǎo)良好的企業(yè)行為，良好的企業(yè)行為又能夠帶來(lái)高的收益，而高收益必然會(huì)帶來(lái)高的企業(yè)價(jià)值，如圖4a 所示。

圖4a 這個(gè)前提若成立，則真實(shí)的會(huì)計(jì)信息作為結(jié)果(經(jīng)濟(jì)后果)將能夠提高企業(yè)的價(jià)值。因此，通過(guò)檢驗(yàn)真實(shí)的會(huì)計(jì)信息分組數(shù)值，有助于解釋企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造所產(chǎn)生的貢獻(xiàn)。但是，管理會(huì)計(jì)實(shí)踐表明，作為管理會(huì)計(jì)研究前提的三個(gè)因果關(guān)系未必能成立(見(jiàn)圖4b)。即：真實(shí)的會(huì)計(jì)信息未必引起良好的企業(yè)行為(如公布排污信息可能帶來(lái)負(fù)面影響);良好的企業(yè)行為未必帶來(lái)高收益(如顧客滿意度與收益性之間并非正相關(guān));高收益也不一定有高的企業(yè)價(jià)值[如TMT(數(shù)字新媒體)公司盡管沒(méi)能產(chǎn)生收益，但資本市場(chǎng)給予了很高的企業(yè)價(jià)值評(píng)估]。

(3)工具方法。廣義地講，企業(yè)管理中與價(jià)值創(chuàng)造相關(guān)的模型、技術(shù)、流程等均可以被稱為工具方法。狹義的管理會(huì)計(jì)工具方法往往體現(xiàn)為一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的管理控制與信息支持的閉環(huán)，是由政府機(jī)構(gòu)(如我國(guó)財(cái)政部)或者民間組織(如英國(guó)皇家特許管理會(huì)計(jì)師公會(huì))等發(fā)布的具有實(shí)用性、操作性強(qiáng)的技術(shù)方法規(guī)范。企業(yè)在應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工具方法時(shí)，要明確自身的“個(gè)性化”特征，注重工具方法之間的協(xié)調(diào)、整合，強(qiáng)調(diào)權(quán)變性與動(dòng)態(tài)性，突出系統(tǒng)化、集成化的效果。

為了更好地應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工具，我國(guó)在研究管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用時(shí)應(yīng)當(dāng)積極開(kāi)展各國(guó)“管理會(huì)計(jì)工具比較”的研究。比如，美國(guó)管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)是：強(qiáng)調(diào)應(yīng)用性研究，這方面以卡普蘭教授為代表;注重基礎(chǔ)性研究，以霍恩格倫(Horngren C. T.)為代表;典型的管理會(huì)計(jì)工具有平衡計(jì)分卡(BSC)、作業(yè)成本法(ABC)和資源消耗成本管理(GPK)、決策成本概念框架法(MCCF)等。英國(guó)管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)是：居于管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新前沿，注重國(guó)際性研究機(jī)構(gòu)的設(shè)置，如英國(guó)皇家特許管理會(huì)計(jì)師公會(huì)、預(yù)算圓桌會(huì)議組織、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)等;典型的管理會(huì)計(jì)工具有超越預(yù)算、業(yè)績(jī)眺望評(píng)價(jià)模型等。日本管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)是：突出實(shí)用性，會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界一般不倡導(dǎo)或推崇實(shí)證研究方法(認(rèn)為它屬于證券、期貨等金融學(xué)者的研究領(lǐng)域，即學(xué)術(shù)有分工);典型的管理會(huì)計(jì)工具有成本企劃、價(jià)值工程、阿米巴組織等。德國(guó)管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)是：長(zhǎng)期堅(jiān)持實(shí)踐中認(rèn)為有用的成本管理方法，如成本位置移動(dòng)法、環(huán)境成本法等，會(huì)計(jì)工作比較嚴(yán)謹(jǐn)或保守;典型的管理會(huì)計(jì)工具有彈性成本管理、物料流量成本管理等。法國(guó)管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)是：介于美國(guó)與德國(guó)之間，注重管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新;典型的管理會(huì)計(jì)工具有管理會(huì)計(jì)功能坐標(biāo)、基于儀表板管理的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等。

(4)信息與報(bào)告。“信息與報(bào)告”是管理會(huì)計(jì)的最終成果，也是管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)。

其一，關(guān)于管理會(huì)計(jì)信息。管理會(huì)計(jì)信息是企業(yè)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐中體現(xiàn)的財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息，但兩者不是相互孤立和排斥的，財(cái)務(wù)信息是因變量，非財(cái)務(wù)信息是自變量。只有那些影響財(cái)務(wù)信息的非財(cái)務(wù)信息才是管理會(huì)計(jì)信息。管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供的信息主要有：①股東和其他利益相關(guān)者的收益保障信息;②CEO 業(yè)績(jī)責(zé)任的制定依據(jù);③企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的質(zhì)量判斷;④董事會(huì)的業(yè)績(jī)考核標(biāo)準(zhǔn);⑤企業(yè)組織結(jié)構(gòu)與業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化狀況;⑥企業(yè)的價(jià)值觀和文化建設(shè)情況;⑦各個(gè)管理層次的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和激勵(lì)補(bǔ)償系統(tǒng)設(shè)計(jì)(包括針對(duì)高層管理人員的獎(jiǎng)勵(lì)與補(bǔ)償合同的制定)等。此外，企業(yè)還應(yīng)該有效利用現(xiàn)代信息技術(shù)，對(duì)管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)信息進(jìn)行加工、整理、分析和傳遞，以滿足管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的內(nèi)在要求。

其二，關(guān)于管理會(huì)計(jì)報(bào)告。管理會(huì)計(jì)報(bào)告是管理會(huì)計(jì)提供信息的重要載體，也是管理會(huì)計(jì)活動(dòng)成果的重要表現(xiàn)形式。管理會(huì)計(jì)報(bào)告可以按照不同的標(biāo)志進(jìn)行分類。按照期間分類，管理會(huì)計(jì)報(bào)告可以分為定期報(bào)告和不定期報(bào)告。按照內(nèi)容分類，管理會(huì)計(jì)報(bào)告可以分為綜合性報(bào)告和專項(xiàng)報(bào)告。企業(yè)可以根據(jù)管理需要和管理會(huì)計(jì)活動(dòng)性質(zhì)設(shè)定報(bào)告期間。同時(shí)，企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告按照其使用者所處的管理層級(jí)可以劃分為戰(zhàn)略層管理會(huì)計(jì)報(bào)告、經(jīng)營(yíng)層管理會(huì)計(jì)報(bào)告和業(yè)務(wù)層管理會(huì)計(jì)報(bào)告。其中，戰(zhàn)略層管理會(huì)計(jì)報(bào)告主要有戰(zhàn)略管理報(bào)告、綜合績(jī)效報(bào)告、價(jià)值創(chuàng)造報(bào)告、經(jīng)營(yíng)分析報(bào)告、風(fēng)險(xiǎn)分析報(bào)告、重大事項(xiàng)報(bào)告、例外事項(xiàng)報(bào)告等。經(jīng)營(yíng)層管理會(huì)計(jì)報(bào)告主要有全面預(yù)算管理報(bào)告、投資分析報(bào)告、項(xiàng)目可行性報(bào)告、融資分析報(bào)告、盈利分析報(bào)告(如生產(chǎn)線利潤(rùn)表)、資金管理報(bào)告、成本管理報(bào)告(如精益成本表)、績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告(如轉(zhuǎn)移定價(jià)表)等。業(yè)務(wù)層管理會(huì)計(jì)報(bào)告主要有研究開(kāi)發(fā)報(bào)告、采購(gòu)業(yè)務(wù)報(bào)告、生產(chǎn)業(yè)務(wù)報(bào)告、配送業(yè)務(wù)報(bào)告、銷售業(yè)務(wù)報(bào)告、售后服務(wù)業(yè)務(wù)報(bào)告、人力資源報(bào)告等。上述三個(gè)層面的報(bào)告，需要在各自的管理重點(diǎn)與信息支持需求的基礎(chǔ)上揭示每個(gè)層面的核心內(nèi)容與關(guān)鍵信息，同時(shí)，還要注重每個(gè)層面相互之間的聯(lián)系與內(nèi)在特征，以有效滿足企業(yè)管理當(dāng)局的信息需求，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造和價(jià)值增值的目的。

總之，《基本指引》明確了企業(yè)管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)、原則、要素等概念體系，在管理會(huì)計(jì)框架結(jié)構(gòu)中居于統(tǒng)領(lǐng)地位，是對(duì)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引和管理會(huì)計(jì)案例庫(kù)建設(shè)的理論支撐，并對(duì)構(gòu)建中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)理論與方法體系起著引領(lǐng)方向和統(tǒng)馭全局的作用。

對(duì)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引的解讀

按照財(cái)政部的路線圖，管理會(huì)計(jì)的制度建設(shè)將沿著“基本指引——應(yīng)用指引——案例指南——咨詢服務(wù)”的路徑全面推進(jìn)。換言之，《基本指引》之后必然推出相應(yīng)的、一系列的應(yīng)用指引(簡(jiǎn)稱《應(yīng)用指引》)，這是確保管理會(huì)計(jì)實(shí)踐效果的重要舉措，也是制度建設(shè)有序推進(jìn)的內(nèi)在要求?！痘局敢肥菍⒐芾頃?huì)計(jì)的普遍規(guī)律上升到標(biāo)準(zhǔn)，是對(duì)管理會(huì)計(jì)基本概念、原則、方法、目標(biāo)等內(nèi)容的總結(jié)和提煉，在管理會(huì)計(jì)指引體系中起著統(tǒng)領(lǐng)作用?！稇?yīng)用指引》則以管理會(huì)計(jì)工具方法為載體，財(cái)政部于2017年10月正式發(fā)布《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第100號(hào)——戰(zhàn)略管理》等22項(xiàng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引，又于2018年2月發(fā)布《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第202號(hào)——零基預(yù)算(征求意見(jiàn)稿)》等7項(xiàng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引征求意見(jiàn)，于2018年6月發(fā)布《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第204 號(hào)——作業(yè)預(yù)算(征求意見(jiàn)稿)》等5 項(xiàng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引征求意見(jiàn)，并于2018 年8 月正式發(fā)布《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第202號(hào)——零基預(yù)算》等7項(xiàng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引?！稇?yīng)用指引》在管理會(huì)計(jì)指引體系中居于主體地位，是對(duì)企業(yè)管理會(huì)計(jì)工作的具體指導(dǎo)。通過(guò)管理會(huì)計(jì)工具方法在企業(yè)中的“落地”，提升組織內(nèi)部管理水平，促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。同時(shí)，借助于《應(yīng)用指引》的適時(shí)調(diào)整或創(chuàng)新，提高管理會(huì)計(jì)決策的相關(guān)性。此外，來(lái)自案例的管理會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)與做法可以為企業(yè)提供參考或借鑒。咨詢公司的服務(wù)則可以提高企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工具方法的自覺(jué)性與主動(dòng)性。

《應(yīng)用指引》包括概括性指引和工具方法指引。其中，概括性指引是“綱”，闡述這一大類中相關(guān)管理會(huì)計(jì)工具方法的共性內(nèi)容，由總則、應(yīng)用程序和附則等組成;工具方法指引則為“目”，一般由總則、應(yīng)用環(huán)境、應(yīng)用程序、工具方法評(píng)價(jià)和附則等組成。截至2018年8月，財(cái)政部已經(jīng)發(fā)布了34項(xiàng)指引(即8項(xiàng)概括性指引和26項(xiàng)具體工具指引)。如圖5所示，黑體為新的征求意見(jiàn)稿。

《應(yīng)用指引》中，8項(xiàng)概括性指引以“100”……“700”的數(shù)字加以標(biāo)示，其中，除“200”成本管理這一項(xiàng)可以由管理會(huì)計(jì)工作者獨(dú)立完成之外，其余幾項(xiàng)均需要企業(yè)各方面的共同協(xié)作才能有序高效地完成。“700”是后期補(bǔ)充的類別，目前仍處于征求意見(jiàn)階段。“其他管理”之所以沒(méi)有明確劃分為“800”類別，是為了給概括性指引的擴(kuò)展留有余地。工具性指引則以“101”“102”……“701”“702”等數(shù)字標(biāo)示，它為企業(yè)正確、有效地選擇和應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工具方法提供了借鑒或參考。我國(guó)《應(yīng)用指引》的這種設(shè)計(jì)，充分體現(xiàn)了指導(dǎo)性、應(yīng)用性、開(kāi)放性和操作性的特征，便于組織進(jìn)行選擇與應(yīng)用，能夠促進(jìn)全球管理會(huì)計(jì)技術(shù)方法的交流與融合。未來(lái)，還可以考慮在預(yù)算管理類別中增加超越預(yù)算、改進(jìn)預(yù)算等工具，在成本管理中增加質(zhì)量成本管理、產(chǎn)品生命周期成本管理、資源消耗成本管理、物料流量成本管理等工具，在營(yíng)運(yùn)管理中增加精益管理、標(biāo)桿管理、全面質(zhì)量管理等工具。此外，是否還需要增設(shè)“環(huán)境管理”大類(概括性指引的類別)，或者將環(huán)境成本等列入相關(guān)的類別(工具方法指引)等，值得深入研究。下一步，需要結(jié)合財(cái)政部管理會(huì)計(jì)案例庫(kù)，優(yōu)化相關(guān)的網(wǎng)絡(luò)資源，使管理會(huì)計(jì)指引體系在“落地”的過(guò)程中能夠通過(guò)溝通與交流來(lái)豐富和拓展管理會(huì)計(jì)的知識(shí)體系，增進(jìn)管理會(huì)計(jì)工作者對(duì)工具方法創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)的客觀需求，促進(jìn)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐過(guò)程中的理論“升華”。

從工具方法指引的構(gòu)成來(lái)看，通過(guò)對(duì)管理會(huì)計(jì)各項(xiàng)工具的系統(tǒng)梳理，《應(yīng)用指引》明晰地告訴企業(yè)這些工具是什么、怎么用、有哪些優(yōu)缺點(diǎn)、運(yùn)用環(huán)境如何選擇、預(yù)計(jì)效果如何等。管理會(huì)計(jì)工具方法需要相互協(xié)調(diào)與整合，具體分以下幾種情況：一是工具之間的協(xié)調(diào)與整合。以《應(yīng)用指引》300類別中的成本管理工具為例。傳統(tǒng)的成本計(jì)算(主要是標(biāo)準(zhǔn)成本法)與作業(yè)成本法計(jì)算的結(jié)果有時(shí)存在差異，需要注意二者帶來(lái)的不同經(jīng)濟(jì)后果。二是工具本身的協(xié)調(diào)與整合。以《應(yīng)用指引》200 類別中的預(yù)算管理工具為例。該類別的概括性指引中提出“預(yù)算管理是指企業(yè)以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，通過(guò)對(duì)未來(lái)一定期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和相應(yīng)的財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行全面預(yù)測(cè)和籌劃，科學(xué)、合理配置企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)資源，并對(duì)執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督和分析，對(duì)執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)和反饋，指導(dǎo)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的改善和調(diào)整，進(jìn)而推動(dòng)實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的管理活動(dòng)”。在這個(gè)概念中定義“財(cái)務(wù)結(jié)果”可能不恰當(dāng)，因?yàn)橥ㄟ^(guò)預(yù)算管理的對(duì)象考查各種業(yè)務(wù)預(yù)算是否算作預(yù)算并非“財(cái)務(wù)結(jié)果”，這種定義與“業(yè)財(cái)融合”的理念不一致。同時(shí)，預(yù)算的邊界也不明確。從現(xiàn)有的規(guī)范體系來(lái)看，主要是對(duì)企業(yè)的預(yù)算管理進(jìn)行應(yīng)用指導(dǎo)，對(duì)于機(jī)關(guān)事業(yè)單位的預(yù)算管理如何體現(xiàn)情境特征還需要加強(qiáng)研究。比如，高校實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制需要提取折舊，這樣一來(lái)高校的老房子等資產(chǎn)的價(jià)值就都成零了，而事實(shí)上，這些房產(chǎn)的價(jià)值比新蓋房產(chǎn)還要高很多，即更值錢。此外，概括性指引中的表述不夠準(zhǔn)確，工具方法指引中的“專門決策預(yù)算”下的“投融資活動(dòng)”并非重大、不經(jīng)常的事項(xiàng)。

對(duì)管理會(huì)計(jì)指引體系的學(xué)習(xí)與認(rèn)識(shí)

管理會(huì)計(jì)是一門新興的邊緣學(xué)科，是多種學(xué)科相互交叉、相互滲透的結(jié)合體。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同，它不需要遵循會(huì)計(jì)主體假設(shè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范要求，其管理主體具有多維性特征?？梢允瞧髽I(yè)內(nèi)部的整體企業(yè)(獨(dú)立的法人主體);也可以是某種內(nèi)部組織(企業(yè)內(nèi)部的責(zé)任中心)，比如戰(zhàn)略單元、小利潤(rùn)中心等;還可以是企業(yè)外部若干企業(yè)的結(jié)合，即組織間的管理會(huì)計(jì)，如企業(yè)集群的管理會(huì)計(jì)主體等。財(cái)政部管理會(huì)計(jì)指引體系中的主體以企業(yè)內(nèi)部為主。那么應(yīng)當(dāng)如何規(guī)范組織間的管理會(huì)計(jì)活動(dòng)呢?或者說(shuō)，管理會(huì)計(jì)需要在“能力”邊界上尋求“平衡點(diǎn)”。目前企業(yè)需要擁有的兩大能力是：一是提供定制化的能力(管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的功能體現(xiàn));二是對(duì)接消費(fèi)者的能力(管理會(huì)計(jì)信息支持系統(tǒng)的功能體現(xiàn))。

1.“互聯(lián)網(wǎng)+”對(duì)管理會(huì)計(jì)中資產(chǎn)要素的影響。傳統(tǒng)的企業(yè)價(jià)值增值路徑是“資產(chǎn)——盈利能力——成長(zhǎng)性”，這種路徑在互聯(lián)網(wǎng)情境下可能已經(jīng)失去進(jìn)一步發(fā)展的動(dòng)力或能力。即，隨著“資產(chǎn)”內(nèi)涵與外延的變化，管理會(huì)計(jì)將面臨新的沖擊與影響。一是資產(chǎn)要素的定義與確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)變化帶來(lái)的影響。未來(lái)可能將用戶數(shù)量、用戶粘性、信息資源、交易平臺(tái)、商業(yè)模式、行業(yè)地位等要素轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)的構(gòu)成內(nèi)容?；蛘哒f(shuō)，有必要將“用戶”“平臺(tái)”等要素確認(rèn)為資產(chǎn)。2018年3月，IASB發(fā)布的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概念公告修正了“資產(chǎn)”定義，將資產(chǎn)表述為“主體因過(guò)去事項(xiàng)而控制的當(dāng)前經(jīng)濟(jì)資源，經(jīng)濟(jì)資源是有產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益潛力的權(quán)利”。同時(shí)，對(duì)資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)也作了調(diào)整。即，某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源只要符合相關(guān)性、如實(shí)反映以及遵循成本效益原則，就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為資產(chǎn)。二是資產(chǎn)應(yīng)用模式帶來(lái)的沖擊。由于新模式、新業(yè)態(tài)的不斷涌現(xiàn)，資產(chǎn)應(yīng)用的模式層出不窮，企業(yè)需要靈活應(yīng)用資產(chǎn)來(lái)提高企業(yè)的效率與效益。因此，必須優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)性與執(zhí)行性動(dòng)因安排，使企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值與實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流量的獲利能力得到充分的體現(xiàn)，并在差異化的實(shí)踐中獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

2. 人工智能嵌入對(duì)管理會(huì)計(jì)中收入要素的影響。智能互聯(lián)產(chǎn)品的出現(xiàn)與廣泛應(yīng)用，將使管理會(huì)計(jì)中的收入要素不再是一次性的收益，可能成為一項(xiàng)長(zhǎng)期穩(wěn)定的收入來(lái)源。業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的融合可能更加緊密，各種不同層面的收益可能會(huì)在一個(gè)平臺(tái)上進(jìn)行交織。管理會(huì)計(jì)要服務(wù)于平臺(tái)企業(yè)，并且更好地分配全球價(jià)值鏈中的各種資源，為解決產(chǎn)能過(guò)剩與創(chuàng)造全球共享價(jià)值貢獻(xiàn)自己的力量。所謂“一流的企業(yè)做‘標(biāo)準(zhǔn)’”，這句話已經(jīng)不再成立。未來(lái)的定制化能力使每一件產(chǎn)品在生產(chǎn)之前就知道它的顧客是誰(shuí)，社會(huì)進(jìn)入個(gè)性化時(shí)代。在管理會(huì)計(jì)指引體系的引領(lǐng)下，企業(yè)產(chǎn)品的增值空間將擴(kuò)大，新時(shí)代的“厚利階段”將到來(lái)。

3. 經(jīng)營(yíng)模式創(chuàng)新對(duì)管理會(huì)計(jì)工具選擇的影響。一個(gè)企業(yè)如何選擇適合自身的管理會(huì)計(jì)工具呢?表面上看，可以借鑒別人的經(jīng)驗(yàn)。然而，個(gè)性的差異可能會(huì)極大地影響企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工具的效率與效果。2010 年國(guó)資委推行EVA 的實(shí)踐表明，只有那些國(guó)有投資較少、自身資本積累占絕對(duì)分量的國(guó)有企業(yè)，其實(shí)施EVA 的效果才最佳。從國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，一個(gè)典型案例也充分說(shuō)明了管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用可能帶來(lái)不同的經(jīng)濟(jì)后果，如“KPI 成就了三星，毀了索尼”。正確的做法是：其一，嚴(yán)格遵循“基本指引”中的四個(gè)原則，從戰(zhàn)略導(dǎo)向上思考工具應(yīng)用的效率與效益;從適用性上考慮個(gè)性;從融合性上思考路徑與規(guī)則;從成本效益原則上權(quán)衡優(yōu)劣。其二，結(jié)合“基本指引”中管理會(huì)計(jì)四個(gè)要素的變化，尋求最佳的管理會(huì)計(jì)工具方法組合。

管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用的戰(zhàn)略思考

通過(guò)對(duì)管理會(huì)計(jì)“基本指引”和“應(yīng)用指引”的學(xué)習(xí)與認(rèn)識(shí)，筆者提出如下十條管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用的戰(zhàn)略思考。

第一，在“互聯(lián)網(wǎng)+”和“智能+”的環(huán)境下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇應(yīng)用哪些管理會(huì)計(jì)工具方法?

第二，企業(yè)選用多少種管理會(huì)計(jì)工具方法比較適宜，這些工具方法具體應(yīng)用于企業(yè)的哪些方面(不同單位、不同領(lǐng)域或不同層面)?

第三，對(duì)于管理會(huì)計(jì)工具方法，企業(yè)是采用拿來(lái)主義原則，還是進(jìn)行深入的加工、改造與升華?

第四，管理會(huì)計(jì)工具方法是僅應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部，還是要兼顧企業(yè)內(nèi)外部整體的價(jià)值管理體系(如價(jià)值鏈系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)價(jià)值聯(lián)盟體系等)?

第五，面對(duì)管理會(huì)計(jì)主體多元化情境下的鏈?zhǔn)健⒕W(wǎng)式與群式組織結(jié)構(gòu)，如何有機(jī)地與現(xiàn)行的管理會(huì)計(jì)工具方法進(jìn)行匹配與整合?

第六，針對(duì)管理會(huì)計(jì)的功能設(shè)計(jì)和制度優(yōu)化，是依賴企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行自主開(kāi)發(fā)、實(shí)施創(chuàng)新，還是借助于外部咨詢機(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)行?

第七，管理會(huì)計(jì)組織如何捕捉相關(guān)信息，對(duì)其開(kāi)展有效的分析與利用，進(jìn)而為創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值和實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值服務(wù)，并且保持企業(yè)可持續(xù)性發(fā)展?

第八，已有的管理會(huì)計(jì)績(jī)效管理工具是否能夠?qū)崿F(xiàn)“業(yè)務(wù)擴(kuò)展與財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)”的進(jìn)一步融合，如何有效地評(píng)價(jià)企業(yè)商品經(jīng)營(yíng)、資本經(jīng)營(yíng)中的貢獻(xiàn)?

第九，管理會(huì)計(jì)工具方法如何適應(yīng)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)以及服務(wù)于商業(yè)模式變遷的需要?

第十，怎樣引導(dǎo)企業(yè)開(kāi)展管理會(huì)計(jì)工具方法的創(chuàng)新，如何提高管理會(huì)計(jì)工具方法的延展性(財(cái)政部是否需要單獨(dú)頒布一項(xiàng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引方面的創(chuàng)新指南等等)?

這些戰(zhàn)略思考都值得進(jìn)一步的研究，以提升管理會(huì)計(jì)工具方法的應(yīng)用效率和效果。

結(jié)束語(yǔ)

全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)是我國(guó)會(huì)計(jì)改革與發(fā)展的一項(xiàng)重要任務(wù)，其核心是構(gòu)建具有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)理論與方法體系。管理會(huì)計(jì)具有很強(qiáng)的“專用性”特征，對(duì)于管理會(huì)計(jì)工具方法，企業(yè)不能簡(jiǎn)單地照搬，而必須充分結(jié)合企業(yè)自身的情境特征有選擇地加以應(yīng)用。換言之，同一種管理會(huì)計(jì)工具方法在這家企業(yè)中有效，而在另一家企業(yè)中可能效用不大或無(wú)效;或者說(shuō)，即便是同一家企業(yè)集團(tuán)，在企業(yè)總部有效，也不能代表在分、子公司有效，不同的分、子公司需要結(jié)合自身情況靈活地加以選擇。當(dāng)前，在“互聯(lián)網(wǎng)+”“中國(guó)制造2025”等環(huán)境下，傳統(tǒng)的商業(yè)模式和經(jīng)營(yíng)流程已經(jīng)或即將發(fā)生革命性的變化，新商業(yè)模式和新業(yè)態(tài)等在給管理會(huì)計(jì)機(jī)制注入新動(dòng)力與新活力的同時(shí)，對(duì)企業(yè)的發(fā)展也提出了更高的要求，即加快轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的固有觀念，“用管理會(huì)計(jì)的思維，打破財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的算盤”，加強(qiáng)“國(guó)際視野、戰(zhàn)略思維和市場(chǎng)意識(shí)”。

管理會(huì)計(jì)指引體系建設(shè)是管理會(huì)計(jì)實(shí)踐有效應(yīng)用的制度設(shè)計(jì)，是管理會(huì)計(jì)“落地”的基礎(chǔ)。本文通過(guò)對(duì)管理會(huì)計(jì)在提升組織效率和核心競(jìng)爭(zhēng)力中的經(jīng)驗(yàn)與做法的歸納和整理，發(fā)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)指引體系是“升華”中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)理論與方法最直接的載體，是增強(qiáng)我國(guó)管理會(huì)計(jì)在國(guó)際上的話語(yǔ)權(quán)、加快企業(yè)管理創(chuàng)新的重要保障或基本前提。思考和解讀管理會(huì)計(jì)指引體系，必須明確三個(gè)觀念：一是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型是一種客觀必然;二是管理會(huì)計(jì)必須樹立“二元論”的觀點(diǎn);三是管理會(huì)計(jì)必須有用，能夠體現(xiàn)企業(yè)自身的情境特征。

黨的十九大報(bào)告提出，中國(guó)特色社會(huì)主義進(jìn)入了“新時(shí)代”，我國(guó)的社會(huì)主要矛盾已經(jīng)轉(zhuǎn)化為人民日益增長(zhǎng)的美好生活需要和不平衡不充分發(fā)展之間的矛盾。只有深刻認(rèn)識(shí)和理解“新時(shí)代”的內(nèi)涵與外延，才能客觀地總結(jié)和提煉中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)理論與方法體系，并在豐富中國(guó)管理會(huì)計(jì)指引體系的基礎(chǔ)上，持續(xù)實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新與發(fā)展。未來(lái)的管理會(huì)計(jì)研究重點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)從國(guó)家與企業(yè)、企業(yè)與政府的關(guān)系，轉(zhuǎn)移到面向企業(yè)或組織的人與人之間的關(guān)系上來(lái)。換言之，傳統(tǒng)而經(jīng)典的管理會(huì)計(jì)理論正在逐漸失效，企業(yè)的財(cái)務(wù)規(guī)律、會(huì)計(jì)制度、價(jià)值觀和行為也將在“新時(shí)代”開(kāi)始轉(zhuǎn)變。

2020年12月初級(jí)管理會(huì)計(jì)師考試成績(jī)暫未公布，小編建議考生可 免費(fèi)預(yù)約短信提醒，預(yù)訂成功后即可及時(shí)準(zhǔn)確收到2020年12月初級(jí)管理會(huì)計(jì)師成績(jī)查詢時(shí)間、證書領(lǐng)取時(shí)間提醒！

以上內(nèi)容是初級(jí)管理會(huì)計(jì)師熱點(diǎn)：對(duì)管理會(huì)計(jì)基本指引、應(yīng)用指引的解讀，環(huán)球網(wǎng)校小編會(huì)在考后及時(shí)為廣大考生提供2020年初級(jí)管理會(huì)計(jì)師考試歷年真題及答案解析，供大家對(duì)答案、估分，點(diǎn)擊“免費(fèi)下載”按鈕后進(jìn)入下載頁(yè)面。