當(dāng)前位置: 首頁 > 經(jīng)濟師 > 經(jīng)濟師考試報名 > 2020年經(jīng)濟師備考須知:新增值稅法10處變化!

2020年經(jīng)濟師備考須知:新增值稅法10處變化!

更新時間:2019-12-05 09:52:03 來源:環(huán)球網(wǎng)校 瀏覽133收藏53
摘要 環(huán)球網(wǎng)校小編分享的“2020年經(jīng)濟師備考須知:新增值稅法10處變化!”以下介紹了新增值稅法10處變化供大家參考,更多資料敬請關(guān)注環(huán)球網(wǎng)校經(jīng)濟師考試頻道……

財政部發(fā)布了關(guān)于《中華人民共和國增值稅法(征求意見稿) 》向社會公開征求意見的通知,通知中說明為完善稅收法律制度,建立現(xiàn)代增值稅制度體系,財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合起草了《中華人民共和國增值稅法(征求意見稿)》。

該政策對2020經(jīng)濟師考試或?qū)a(chǎn)生影響,等政策確定后,小編會及時更新相關(guān)資料,考生可 免費預(yù)約短信提醒服務(wù),屆時環(huán)球網(wǎng)校會及時為大家推送2020年各地區(qū)經(jīng)濟師報名時間提醒,請及時預(yù)約!

通知原文:關(guān)于《中華人民共和國增值稅法(征求意見稿)》的說明

占我國稅收收入1/3的增值稅終于要立法了,我們一起看看都有哪些變化之處,而這一政策將會對2020年經(jīng)濟師考生有哪些影響呢?經(jīng)濟師考試《經(jīng)濟基礎(chǔ)知識》、《財政稅收專業(yè)知識與實務(wù)》多少會涉及到增值稅相關(guān)內(nèi)容,下面,我們先來看看此次增值稅法(征求意見稿)的10處變化吧:

一、征稅范圍

在中華人民共和國境內(nèi)發(fā)生增值稅應(yīng)稅交易以及進口貨物:

應(yīng)稅交易,是指銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)和金融商品。

1. 銷售貨物、不動產(chǎn)、金融商品

是指有償轉(zhuǎn)讓貨物、不動產(chǎn)、金融商品的所有權(quán)。

【提示】將金融商品轉(zhuǎn)讓單獨從金融服務(wù)中獨立出來征稅。范圍本身沒有大的調(diào)整,但是金融商品轉(zhuǎn)讓不再屬于金融服務(wù)的征稅范圍。

2.銷售服務(wù)

是指有償提供服務(wù)。

【提示】和企業(yè)所得稅法思路一致,不再區(qū)分勞務(wù)和服務(wù)。增值稅中,銷售勞務(wù)(加工、修理修配),并入銷售服務(wù)征稅。

3. 銷售無形資產(chǎn)

是指有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或者使用權(quán)。

4. 進口貨物

二、納稅人

在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅交易且銷售額達到增值稅起征點的單位和個人,以及進口貨物的收貨人,為增值稅的納稅人。

增值稅起征點為季銷售額三十萬元。

銷售額未達到增值稅起征點的單位和個人,不是本法規(guī)定的納稅人;銷售額未達到增值稅起征點的單位和個人,可以自愿選擇依照本法規(guī)定繳納增值稅。

【提示】此處變化非常大。起征點不僅僅金額提高,更重要的是從一項免稅優(yōu)惠變更為征稅范圍的確定。在免稅優(yōu)惠中,起征點的規(guī)定僅適用于個人,即使考慮了小微企業(yè)的普惠型優(yōu)惠,季度銷售額30萬的優(yōu)惠也僅適用于小規(guī)模納稅人。現(xiàn)在的表述中,未達到起征點的單位和個人都不屬于增值稅的征稅范圍,但可以自愿選擇按本法規(guī)定繳納增值稅。那是否相當(dāng)于一般納稅人單位也可以采用起征點下不征稅政策,我們拭目以待。之所以存在自愿選擇納稅的情況,應(yīng)該是考慮專用發(fā)票的開具需要,納稅人需要給交易購買方開具專用發(fā)票的話,那只能自愿選擇繳納增值稅后,才能開具專用發(fā)票。

中華人民共和國境外單位和個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅交易,以購買方為扣繳義務(wù)人。

【提示】這里涉及一處小調(diào)整?,F(xiàn)行政策中,境外的單位或者個人在境內(nèi)銷售勞務(wù),在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的,優(yōu)先以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有代理人的,以購買方為扣繳義務(wù)人。征求意見稿中,勞務(wù)并入了服務(wù)中,直接排除了代理人的扣繳義務(wù),統(tǒng)一以購買方為扣繳義務(wù)人。

三、“境內(nèi)”的含義

本法第一條所稱在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅交易是指:

(一)銷售貨物的,貨物的起運地或者所在地在境內(nèi);

(二)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)(自然資源使用權(quán)除外)的,銷售方為境內(nèi)單位和個人,或者服務(wù)、無形資產(chǎn)在境內(nèi)消費;

【提示】此處調(diào)整很大。現(xiàn)行政策下,境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù),是指提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi);服務(wù)(租賃不動產(chǎn)除外)或者無形資產(chǎn)(自然資源使用權(quán)除外)的銷售方或者購買方在境內(nèi)。同時,政策給出了“完全發(fā)生在境外”的服務(wù)、無形資產(chǎn)、有形動產(chǎn)租賃不屬于境內(nèi)的例外條款。

征求意見稿的表述更加清晰,直接描述為“境內(nèi)消費”,可以避免爭議的存在。比如我們爭議很大的2018年SPV公司的那道考題。“7月15日,向甲公司支付商標(biāo)使用費1000萬元,咨詢費800萬元,7月30日向甲公司支付設(shè)計費5萬元。甲公司未派遣相關(guān)人員來中國提供服務(wù)。

應(yīng)代扣代繳增值稅=(1000+800+5)÷(1+6%)×6%=102.17(萬元)

應(yīng)代扣代繳企業(yè)所得稅=1000÷(1+6%)×10%=94.34(萬元)”

增值稅處理過程中,咨詢費和設(shè)計費需要征稅,按調(diào)整之后的政策更容易理解,服務(wù)雖然在境外提供,但是要在境內(nèi)消費,所以屬于增值稅的征稅范圍。

(三)銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)的,不動產(chǎn)、自然資源所在地在境內(nèi);

(四)銷售金融商品的,銷售方為境內(nèi)單位和個人,或者金融商品在境內(nèi)發(fā)行。

進口貨物,是指貨物的起運地在境外,目的地在境內(nèi)。

四、視同銷售

下列情形視同應(yīng)稅交易,應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納增值稅:

(一)單位和個體工商戶將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費;

(二)單位和個體工商戶無償贈送貨物,但用于公益事業(yè)的除外;

(三)單位和個人無償贈送無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)或者金融商品,但用于公益事業(yè)的除外;

(四)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形。

【提示】視同銷售變化非常大,可以分為兩類情形來理解:

1.原視同銷售變更為不再視同銷售,不納增值稅。

(1)單位和個體工商戶將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目。隨著非應(yīng)稅項目的取消,這條政策不再適用。

(2)單位和個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于公益性捐贈。這條變化對考陪的影響最大,題目中有大量涉及到貨物的公益性捐贈增值稅視同銷售的處理,而且經(jīng)常結(jié)合所得稅捐贈的扣除一起考查。

(3)單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù),但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。征求意見稿沒有再給出此項規(guī)定,我們初步判斷,涉及無償提供服務(wù),不再視同銷售繳納增值稅。

2.原視同銷售說法變更,但仍然需要繳納增值稅。

(1)單位和個體工商戶將將貨物交付他人代銷。

(2)單位和個體工商戶將銷售代銷貨物。

(3)單位和個體工商戶將統(tǒng)一核算的總分機構(gòu)(不在同一縣市)之間移送貨物用于銷售。

(4)單位和個體工商戶將將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資,提供給其他單位或個體工商戶。

(5)單位和個體工商戶將將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。

一方面,此類納稅人投資、分配,會計上本來就要確認(rèn)收入,也涉及到正常的發(fā)票開具,規(guī)定為視同銷售沒有必要;另一方面,增值稅不同的納稅人、不同的總分機構(gòu)單獨納稅,代銷、總分支機構(gòu)的移送涉及到發(fā)票的流轉(zhuǎn),那么開具發(fā)票,涉及到增值稅銷售的確認(rèn)。當(dāng)然,具體規(guī)定到底如何執(zhí)行,還要看正式文件和后續(xù)政策的出臺。

五、“非應(yīng)稅交易”的認(rèn)定

(一)員工為受雇單位或者雇主提供取得工資薪金的服務(wù);

(二)行政單位收繳的行政事業(yè)性收費、政府性基金;

(三)因征收征用而取得補償;

(四)存款利息收入;

(五)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形。

【提示】比較明顯或根本性的變化是我們沒有在征求意見稿中看到“單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)”,現(xiàn)行政策下,單位為員工提供服務(wù),不繳納增值稅。比如我們舉例常說,企業(yè)為員工提供班車,不用交增值稅。那么以后,是否意味著企業(yè)這筆收入也要依法繳納增值稅,我們拭目以待。至于存款利息、征收征收補償,很好理解,就不再多說了。

六、稅率和征收率

第十三條 增值稅稅率:

(一)納稅人銷售貨物,銷售加工修理修配、有形動產(chǎn)租賃服務(wù),進口貨物,除本條第二項、第四項、第五項規(guī)定外,稅率為百分之十三。

(二)納稅人銷售交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù),銷售不動產(chǎn),轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán),銷售或者進口下列貨物,除本條第四項、第五項規(guī)定外,稅率為百分之九:

1.農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽;

2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品;

3.圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物;

4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜。

(三)納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、金融商品,除本條第一項、第二項、第五項規(guī)定外,稅率為百分之六。

(四)納稅人出口貨物,稅率為零;國務(wù)院另有規(guī)定的除外。

(五)境內(nèi)單位和個人跨境銷售國務(wù)院規(guī)定范圍內(nèi)的服務(wù)、無形資產(chǎn),稅率為零。

第十四條 增值稅征收率為百分之三。

【提示】此處稅率沒有太大的變化,仍然是三檔稅率(未變更為兩檔稅率),平移了今年4月1日之后執(zhí)行的新稅率。值得期待的是,征收率直接規(guī)定為3%,沒有“另有規(guī)定的除外”之類的表述。我們有理由認(rèn)為,征求意見稿中取消了5%的征收率,統(tǒng)一更改為3%,進一步減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)。當(dāng)然,一切還要以正式出臺的增值稅法及實施條例規(guī)定為準(zhǔn)。

七、進項稅額

進項稅額,是指納稅人購進的與應(yīng)稅交易相關(guān)的貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)和金融商品支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。

【提示】現(xiàn)行政策下,金融商品轉(zhuǎn)讓,采用差額納稅,不得開具增值稅專用發(fā)票。按征求意見稿中的表述方法,金融商品轉(zhuǎn)讓有可能按正常銷售來確認(rèn)銷項稅額和進項稅額,并且可以正常開具專用發(fā)票進行進項稅額抵扣。那么這種思路下,原來的金融商品轉(zhuǎn)讓負(fù)差不能跨年結(jié)轉(zhuǎn)的政策是否失效,有待后續(xù)政策的說明。進項稅額抵扣發(fā)生變化之后,金融商品轉(zhuǎn)讓的會計核算方法也應(yīng)做出相應(yīng)調(diào)整,不能再采用“應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目進行核算。

留抵稅額的退稅制度

當(dāng)期進項稅額大于當(dāng)期銷項稅額的,差額部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣;或者予以退還,具體辦法由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門制定。

進項稅額應(yīng)當(dāng)憑合法有效憑證抵扣。

【提示】原增值稅暫行條例中只規(guī)定了結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的政策,執(zhí)行上一直也是采用“只抵不退”。但是隨著后續(xù)留抵稅額退稅政策的出臺,這個思路有所變化。征求意見稿中的予以退還是我們現(xiàn)行的留抵稅額退稅制度,還是會出臺更加便捷的退稅規(guī)定,我們期待后續(xù)政策的明朗化。

八、不得抵扣的進項稅額額

下列進項稅額不得從銷項稅額中抵扣:

(一)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)和金融商品對應(yīng)的進項稅額,其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn),僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn);

【提示】增加了金融商品。

(二)非正常損失項目對應(yīng)的進項稅額;

【提示】相比現(xiàn)行的表述,征求意見稿中的表述更加簡潔,而且范圍更大。只要涉及非正常損失,那么不在限于貨物、在產(chǎn)品、不動產(chǎn)及有限的幾項服務(wù)。

(三)購進并直接用于消費的餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)對應(yīng)的進項稅額;

【提示】此處調(diào)整較大,取消了現(xiàn)在允許抵扣的旅客運輸服務(wù)。強調(diào)直接用于消費的餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù),若非直接用于消費的購入,按現(xiàn)行規(guī)定是可以抵扣進項稅額的。比如我們最實務(wù)中爭議最大的會議服務(wù)?,F(xiàn)在通行的做法,我們接受會議服務(wù),不管發(fā)票怎么開(各地開票的政策不同,大多數(shù)都要求分開開票),接受會議服務(wù)一方中涉及到的餐飲服務(wù)、娛樂服務(wù),進項稅都是不能抵扣的。但是對會議服務(wù)提供方而言,而且會議服務(wù)提供方的餐飲服務(wù)、娛樂服務(wù)等并不是企業(yè)自己提供了,涉及到對外采購,會議服務(wù)的提供方需要開票納稅,但無法抵扣進項稅額。新征求意見稿解決了這個問題,對會議服務(wù)提供方而言,外購餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)可以正常抵扣進項稅額了。

(四)購進貸款服務(wù)對應(yīng)的進項稅額;

(五)國務(wù)院規(guī)定的其他進項稅額。

九、進口貨物的組價方法

納稅人進口貨物,按照組成計稅價格和本法規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額。組成計稅價格和應(yīng)納稅額計算公式:

組成計稅價格=關(guān)稅計稅價格+關(guān)稅+消費稅

應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率

關(guān)稅計稅價格中不包括服務(wù)貿(mào)易相關(guān)的對價。

【提示】進口貨物的組價公式不再采用“關(guān)稅完稅價格”,而是表述為“關(guān)稅計稅價格”。同時,強調(diào)計稅價格中不含服務(wù)貿(mào)易相關(guān)的對價。服務(wù)貿(mào)易的對價包含哪些內(nèi)容,是否所有的傭金和服務(wù)費都不納入計稅價格中,現(xiàn)在無法確定,有待進一步明確。

十、納稅期限

增值稅的計稅期間分別為十日、十五日、一個月、一個季度或者半年。納稅人的具體計稅期間,由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。以半年為計稅期間的規(guī)定不適用于按照一般計稅方法計稅的納稅人。自然人不能按照固定計稅期間納稅的,可以按次納稅。

納稅人以一個月、一個季度或者半年為一個計稅期間的,自期滿之日起十五日內(nèi)申報納稅;以十日或者十五日為一個計稅期間的,自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款,于次月一日起十五日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

【提示】征求意見稿取消了計稅期限中“1日、3日和5日”的規(guī)定,新增“半年”的計稅期間。但具體如何適用,還要等后續(xù)細(xì)則的出臺。

此外,附則中第四十五條還給出了過渡性規(guī)定:本法公布前出臺的稅收政策確需延續(xù)的,按照國務(wù)院規(guī)定最長可以延至本法施行后的五年止。

以上小編分享了“2020年經(jīng)濟師備考須知:新增值稅法10處變化!”供大家參考,小編還為大家整理了經(jīng)濟師備考計劃、歷年真題及解析等備考精華資料,供大家免費下載,小伙伴可點擊以下“資料下載”獲取哦!

分享到: 編輯:劉洋

資料下載 精選課程 老師直播 真題練習(xí)

經(jīng)濟師資格查詢

經(jīng)濟師歷年真題下載 更多

經(jīng)濟師每日一練 打卡日歷

0
累計打卡
0
打卡人數(shù)
去打卡

預(yù)計用時3分鐘

環(huán)球網(wǎng)校移動課堂APP 直播、聽課。職達未來!

安卓版

下載

iPhone版

下載

返回頂部