2020年經(jīng)濟(jì)師備考須知：新增值稅法10處變化！

財(cái)政部發(fā)布了關(guān)于《中華人民共和國(guó)增值稅法(征求意見(jiàn)稿) 》向社會(huì)公開(kāi)征求意見(jiàn)的通知，通知中說(shuō)明為完善稅收法律制度，建立現(xiàn)代增值稅制度體系，財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合起草了《中華人民共和國(guó)增值稅法(征求意見(jiàn)稿)》。

該政策對(duì)2020經(jīng)濟(jì)師考試或?qū)�產(chǎn)生影響，等政策確定后，小編會(huì)及時(shí)更新相關(guān)資料，考生可 免費(fèi)預(yù)約短信提醒服務(wù)，屆時(shí)環(huán)球網(wǎng)校會(huì)及時(shí)為大家推送2020年各地區(qū)經(jīng)濟(jì)師報(bào)名時(shí)間提醒，請(qǐng)及時(shí)預(yù)約!

通知原文：關(guān)于《中華人民共和國(guó)增值稅法(征求意見(jiàn)稿)》的說(shuō)明

占我國(guó)稅收收入1/3的增值稅終于要立法了，我們一起看看都有哪些變化之處，而這一政策將會(huì)對(duì)2020年經(jīng)濟(jì)師考生有哪些影響呢?經(jīng)濟(jì)師考試《經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)知識(shí)》、《財(cái)政稅收專業(yè)知識(shí)與實(shí)務(wù)》多少會(huì)涉及到增值稅相關(guān)內(nèi)容，下面，我們先來(lái)看看此次增值稅法(征求意見(jiàn)稿)的10處變化吧：

一、征稅范圍

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)發(fā)生增值稅應(yīng)稅交易以及進(jìn)口貨物：

應(yīng)稅交易，是指銷售貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)和金融商品。

1. 銷售貨物、不動(dòng)產(chǎn)、金融商品

是指有償轉(zhuǎn)讓貨物、不動(dòng)產(chǎn)、金融商品的所有權(quán)。

【提示】將金融商品轉(zhuǎn)讓單獨(dú)從金融服務(wù)中獨(dú)立出來(lái)征稅。范圍本身沒(méi)有大的調(diào)整，但是金融商品轉(zhuǎn)讓不再屬于金融服務(wù)的征稅范圍。

2.銷售服務(wù)

是指有償提供服務(wù)。

【提示】和企業(yè)所得稅法思路一致，不再區(qū)分勞務(wù)和服務(wù)。增值稅中，銷售勞務(wù)(加工、修理修配)，并入銷售服務(wù)征稅。

3. 銷售無(wú)形資產(chǎn)

是指有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)或者使用權(quán)。

4. 進(jìn)口貨物

二、納稅人

在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅交易且銷售額達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的單位和個(gè)人，以及進(jìn)口貨物的收貨人，為增值稅的納稅人。

增值稅起征點(diǎn)為季銷售額三十萬(wàn)元。

銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的單位和個(gè)人，不是本法規(guī)定的納稅人;銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的單位和個(gè)人，可以自愿選擇依照本法規(guī)定繳納增值稅。

【提示】此處變化非常大。起征點(diǎn)不僅僅金額提高，更重要的是從一項(xiàng)免稅優(yōu)惠變更為征稅范圍的確定。在免稅優(yōu)惠中，起征點(diǎn)的規(guī)定僅適用于個(gè)人，即使考慮了小微企業(yè)的普惠型優(yōu)惠，季度銷售額30萬(wàn)的優(yōu)惠也僅適用于小規(guī)模納稅人�，F(xiàn)在的表述中，未達(dá)到起征點(diǎn)的單位和個(gè)人都不屬于增值稅的征稅范圍，但可以自愿選擇按本法規(guī)定繳納增值稅。那是否相當(dāng)于一般納稅人單位也可以采用起征點(diǎn)下不征稅政策，我們拭目以待。之所以存在自愿選擇納稅的情況，應(yīng)該是考慮專用發(fā)票的開(kāi)具需要，納稅人需要給交易購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具專用發(fā)票的話，那只能自愿選擇繳納增值稅后，才能開(kāi)具專用發(fā)票。

中華人民共和國(guó)境外單位和個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅交易，以購(gòu)買(mǎi)方為扣繳義務(wù)人。

【提示】這里涉及一處小調(diào)整。現(xiàn)行政策中，境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)銷售勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，優(yōu)先以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以購(gòu)買(mǎi)方為扣繳義務(wù)人。征求意見(jiàn)稿中，勞務(wù)并入了服務(wù)中，直接排除了代理人的扣繳義務(wù)，統(tǒng)一以購(gòu)買(mǎi)方為扣繳義務(wù)人。

三、“境內(nèi)”的含義

本法第一條所稱在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅交易是指：

(一)銷售貨物的，貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi);

(二)銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)(自然資源使用權(quán)除外)的，銷售方為境內(nèi)單位和個(gè)人，或者服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)在境內(nèi)消費(fèi);

【提示】此處調(diào)整很大�，F(xiàn)行政策下，境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，是指提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi);服務(wù)(租賃不動(dòng)產(chǎn)除外)或者無(wú)形資產(chǎn)(自然資源使用權(quán)除外)的銷售方或者購(gòu)買(mǎi)方在境內(nèi)。同時(shí)，政策給出了“完全發(fā)生在境外”的服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃不屬于境內(nèi)的例外條款。

征求意見(jiàn)稿的表述更加清晰，直接描述為“境內(nèi)消費(fèi)”，可以避免爭(zhēng)議的存在。比如我們爭(zhēng)議很大的2018年SPV公司的那道考題。“7月15日，向甲公司支付商標(biāo)使用費(fèi)1000萬(wàn)元，咨詢費(fèi)800萬(wàn)元，7月30日向甲公司支付設(shè)計(jì)費(fèi)5萬(wàn)元。甲公司未派遣相關(guān)人員來(lái)中國(guó)提供服務(wù)。

應(yīng)代扣代繳增值稅=(1000+800+5)÷(1+6%)×6%=102.17(萬(wàn)元)

應(yīng)代扣代繳企業(yè)所得稅=1000÷(1+6%)×10%=94.34(萬(wàn)元)”

增值稅處理過(guò)程中，咨詢費(fèi)和設(shè)計(jì)費(fèi)需要征稅，按調(diào)整之后的政策更容易理解，服務(wù)雖然在境外提供，但是要在境內(nèi)消費(fèi)，所以屬于增值稅的征稅范圍。

(三)銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)的，不動(dòng)產(chǎn)、自然資源所在地在境內(nèi);

(四)銷售金融商品的，銷售方為境內(nèi)單位和個(gè)人，或者金融商品在境內(nèi)發(fā)行。

進(jìn)口貨物，是指貨物的起運(yùn)地在境外，目的地在境內(nèi)。

四、視同銷售

下列情形視同應(yīng)稅交易，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納增值稅:

(一)單位和個(gè)體工商戶將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi);

(二)單位和個(gè)體工商戶無(wú)償贈(zèng)送貨物，但用于公益事業(yè)的除外;

(三)單位和個(gè)人無(wú)償贈(zèng)送無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)或者金融商品，但用于公益事業(yè)的除外;

(四)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他情形。

【提示】視同銷售變化非常大，可以分為兩類情形來(lái)理解：

1.原視同銷售變更為不再視同銷售，不納增值稅。

(1)單位和個(gè)體工商戶將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。隨著非應(yīng)稅項(xiàng)目的取消，這條政策不再適用。

(2)單位和個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物用于公益性捐贈(zèng)。這條變化對(duì)考陪的影響最大，題目中有大量涉及到貨物的公益性捐贈(zèng)增值稅視同銷售的處理，而且經(jīng)常結(jié)合所得稅捐贈(zèng)的扣除一起考查。

(3)單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。征求意見(jiàn)稿沒(méi)有再給出此項(xiàng)規(guī)定，我們初步判斷，涉及無(wú)償提供服務(wù)，不再視同銷售繳納增值稅。

2.原視同銷售說(shuō)法變更，但仍然需要繳納增值稅。

(1)單位和個(gè)體工商戶將將貨物交付他人代銷。

(2)單位和個(gè)體工商戶將銷售代銷貨物。

(3)單位和個(gè)體工商戶將統(tǒng)一核算的總分機(jī)構(gòu)(不在同一縣市)之間移送貨物用于銷售。

(4)單位和個(gè)體工商戶將將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體工商戶。

(5)單位和個(gè)體工商戶將將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者。

一方面，此類納稅人投資、分配，會(huì)計(jì)上本來(lái)就要確認(rèn)收入，也涉及到正常的發(fā)票開(kāi)具，規(guī)定為視同銷售沒(méi)有必要;另一方面，增值稅不同的納稅人、不同的總分機(jī)構(gòu)單獨(dú)納稅，代銷、總分支機(jī)構(gòu)的移送涉及到發(fā)票的流轉(zhuǎn)，那么開(kāi)具發(fā)票，涉及到增值稅銷售的確認(rèn)。當(dāng)然，具體規(guī)定到底如何執(zhí)行，還要看正式文件和后續(xù)政策的出臺(tái)。

五、“非應(yīng)稅交易”的認(rèn)定

(一)員工為受雇單位或者雇主提供取得工資薪金的服務(wù);

(二)行政單位收繳的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金;

(三)因征收征用而取得補(bǔ)償;

(四)存款利息收入;

(五)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他情形。

【提示】比較明顯或根本性的變化是我們沒(méi)有在征求意見(jiàn)稿中看到“單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)”，現(xiàn)行政策下，單位為員工提供服務(wù)，不繳納增值稅。比如我們舉例常說(shuō)，企業(yè)為員工提供班車，不用交增值稅。那么以后，是否意味著企業(yè)這筆收入也要依法繳納增值稅，我們拭目以待。至于存款利息、征收征收補(bǔ)償，很好理解，就不再多說(shuō)了。

六、稅率和征收率

第十三條　增值稅稅率：

(一)納稅人銷售貨物，銷售加工修理修配、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，進(jìn)口貨物，除本條第二項(xiàng)、第四項(xiàng)、第五項(xiàng)規(guī)定外，稅率為百分之十三。

(二)納稅人銷售交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，銷售或者進(jìn)口下列貨物，除本條第四項(xiàng)、第五項(xiàng)規(guī)定外，稅率為百分之九：

1.農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽;

2.自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品;

3.圖書(shū)、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物;

4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜。

(三)納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、金融商品，除本條第一項(xiàng)、第二項(xiàng)、第五項(xiàng)規(guī)定外，稅率為百分之六。

(四)納稅人出口貨物，稅率為零;國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。

(五)境內(nèi)單位和個(gè)人跨境銷售國(guó)務(wù)院規(guī)定范圍內(nèi)的服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)，稅率為零。

第十四條 增值稅征收率為百分之三。

【提示】此處稅率沒(méi)有太大的變化，仍然是三檔稅率(未變更為兩檔稅率)，平移了今年4月1日之后執(zhí)行的新稅率。值得期待的是，征收率直接規(guī)定為3%，沒(méi)有“另有規(guī)定的除外”之類的表述。我們有理由認(rèn)為，征求意見(jiàn)稿中取消了5%的征收率，統(tǒng)一更改為3%，進(jìn)一步減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)。當(dāng)然，一切還要以正式出臺(tái)的增值稅法及實(shí)施條例規(guī)定為準(zhǔn)。

七、進(jìn)項(xiàng)稅額

進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)的與應(yīng)稅交易相關(guān)的貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)和金融商品支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。

【提示】現(xiàn)行政策下，金融商品轉(zhuǎn)讓，采用差額納稅，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。按征求意見(jiàn)稿中的表述方法，金融商品轉(zhuǎn)讓有可能按正常銷售來(lái)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額，并且可以正常開(kāi)具專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。那么這種思路下，原來(lái)的金融商品轉(zhuǎn)讓負(fù)差不能跨年結(jié)轉(zhuǎn)的政策是否失效，有待后續(xù)政策的說(shuō)明。進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣發(fā)生變化之后，金融商品轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)核算方法也應(yīng)做出相應(yīng)調(diào)整，不能再采用“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目進(jìn)行核算。

留抵稅額的退稅制度

當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的，差額部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣;或者予以退還，具體辦法由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)制定。

進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)憑合法有效憑證抵扣。

【提示】原增值稅暫行條例中只規(guī)定了結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的政策，執(zhí)行上一直也是采用“只抵不退”。但是隨著后續(xù)留抵稅額退稅政策的出臺(tái)，這個(gè)思路有所變化。征求意見(jiàn)稿中的予以退還是我們現(xiàn)行的留抵稅額退稅制度，還是會(huì)出臺(tái)更加便捷的退稅規(guī)定，我們期待后續(xù)政策的明朗化。

八、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額額

下列進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

(一)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)和金融商品對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn);

【提示】增加了金融商品。

(二)非正常損失項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額;

【提示】相比現(xiàn)行的表述，征求意見(jiàn)稿中的表述更加簡(jiǎn)潔，而且范圍更大。只要涉及非正常損失，那么不在限于貨物、在產(chǎn)品、不動(dòng)產(chǎn)及有限的幾項(xiàng)服務(wù)。

(三)購(gòu)進(jìn)并直接用于消費(fèi)的餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額;

【提示】此處調(diào)整較大，取消了現(xiàn)在允許抵扣的旅客運(yùn)輸服務(wù)。強(qiáng)調(diào)直接用于消費(fèi)的餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)，若非直接用于消費(fèi)的購(gòu)入，按現(xiàn)行規(guī)定是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的。比如我們最實(shí)務(wù)中爭(zhēng)議最大的會(huì)議服務(wù)。現(xiàn)在通行的做法，我們接受會(huì)議服務(wù)，不管發(fā)票怎么開(kāi)(各地開(kāi)票的政策不同，大多數(shù)都要求分開(kāi)開(kāi)票)，接受會(huì)議服務(wù)一方中涉及到的餐飲服務(wù)、娛樂(lè)服務(wù)，進(jìn)項(xiàng)稅都是不能抵扣的。但是對(duì)會(huì)議服務(wù)提供方而言，而且會(huì)議服務(wù)提供方的餐飲服務(wù)、娛樂(lè)服務(wù)等并不是企業(yè)自己提供了，涉及到對(duì)外采購(gòu)，會(huì)議服務(wù)的提供方需要開(kāi)票納稅，但無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。新征求意見(jiàn)稿解決了這個(gè)問(wèn)題，對(duì)會(huì)議服務(wù)提供方而言，外購(gòu)餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)可以正常抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額了。

(四)購(gòu)進(jìn)貸款服務(wù)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額;

(五)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他進(jìn)項(xiàng)稅額。

九、進(jìn)口貨物的組價(jià)方法

納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和本法規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格中不包括服務(wù)貿(mào)易相關(guān)的對(duì)價(jià)。

【提示】進(jìn)口貨物的組價(jià)公式不再采用“關(guān)稅完稅價(jià)格”，而是表述為“關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格”。同時(shí)，強(qiáng)調(diào)計(jì)稅價(jià)格中不含服務(wù)貿(mào)易相關(guān)的對(duì)價(jià)。服務(wù)貿(mào)易的對(duì)價(jià)包含哪些內(nèi)容，是否所有的傭金和服務(wù)費(fèi)都不納入計(jì)稅價(jià)格中，現(xiàn)在無(wú)法確定，有待進(jìn)一步明確。

十、納稅期限

增值稅的計(jì)稅期間分別為十日、十五日、一個(gè)月、一個(gè)季度或者半年。納稅人的具體計(jì)稅期間，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。以半年為計(jì)稅期間的規(guī)定不適用于按照一般計(jì)稅方法計(jì)稅的納稅人。自然人不能按照固定計(jì)稅期間納稅的，可以按次納稅。

納稅人以一個(gè)月、一個(gè)季度或者半年為一個(gè)計(jì)稅期間的，自期滿之日起十五日內(nèi)申報(bào)納稅;以十日或者十五日為一個(gè)計(jì)稅期間的，自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月一日起十五日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

【提示】征求意見(jiàn)稿取消了計(jì)稅期限中“1日、3日和5日”的規(guī)定，新增“半年”的計(jì)稅期間。但具體如何適用，還要等后續(xù)細(xì)則的出臺(tái)。

此外，附則中第四十五條還給出了過(guò)渡性規(guī)定：本法公布前出臺(tái)的稅收政策確需延續(xù)的，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定最長(zhǎng)可以延至本法施行后的五年止。

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