2018年經(jīng)濟師考試初級財政稅收常考點所得稅制度

所得稅制度

需要掌握的知識點：

1. 企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的規(guī)定和稅前扣除項目及標準

2. 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅稅前列支的項目及標準

3. 關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的基本規(guī)定和稅額計算

4. 個人所得稅制關于費用扣除的規(guī)定和稅額計算

5. 個人所得稅稅收優(yōu)惠的規(guī)定

需要熟悉的知識點：

1. 企業(yè)所得稅的納稅人、稅率的基本規(guī)定

2. 企業(yè)所得稅額的計算

3. 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅關于納稅人、稅率、計稅依據(jù)的基本規(guī)定

4. 個人所得稅制關于納稅人、征稅對象、稅率的規(guī)定

需要了解的知識點：

1.企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠和稅款征收方法

2.個人所得稅的征收管理

重點難點及典型例題分析：

第一節(jié) 企業(yè)所得稅制

一、 熟悉企業(yè)所得稅的納稅人、稅率的基本規(guī)定。

企業(yè)所得稅是國家對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。

內(nèi)資企業(yè)所得稅納稅人是位于我國境內(nèi)的，除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以外的，實行獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或者組織。具體包括：

(1) 國有企業(yè)

(2) 集體企業(yè)

(3) 私營企業(yè)

(4) 聯(lián)營企業(yè)

(5) 股份制企業(yè)

(6) 有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織

內(nèi)資企業(yè)所得稅的稅率定為33%的比例稅率。但考慮到一些利潤低或者規(guī)模小的企業(yè)，我國稅法在稅率設計上增加兩檔優(yōu)惠稅率。

基本稅率： 納稅人應納稅所得額的計算，稅率為33%。

兩檔照顧性稅率(1994年5月頒布)

(1)18%：年應納所得額3萬元以下(含3萬元)的企業(yè)，暫按18%的稅率。

(2)27%：年應納稅所得額在10萬元(含10萬元)以下至3萬元的企業(yè)暫減按27%的稅率征收企業(yè)所得稅。

如果企業(yè)上一年度發(fā)生虧損，可以用當年所得予以彌補，按彌補虧損后的所得額來確定適用稅率。這里所說的“企業(yè)上一年度發(fā)生虧損”是不包括超過五年仍未彌補的虧損的。

【例題1】某內(nèi)資企業(yè)年應納稅所得額為100000元，則應納所得稅為(　)。(2005年單選真題)

A.18000元　　　　　　　　　　　　B.24300元

C.27000元　　　　　　　　　　　　D.33000元

【答案】C

【解析】年應納稅所得額在10萬元(含10萬元)以下至3萬元的企業(yè)暫減按27%的稅率征收企業(yè)所得稅。應納所得稅=100000×27%=27000元。

二、 掌握該稅種計稅依據(jù)的規(guī)定和稅前扣除項目及標準。

企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)為應納稅所得額，應納稅所得額是納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除項目后的余額。

收入總額是指營業(yè)性收入和非營業(yè)性收入，準予扣除的項目包括成本、費用、稅金和損失。

有關扣除項目的具體規(guī)定：稅前扣除項目有十六大項(詳細內(nèi)容見教材第118頁至119頁)。不準予扣除的項目有9項。請考生記憶相關規(guī)定的范圍和標準，有助于考試時回答實際分析運用題。

【例題2】下列各項利息收入，不計入企業(yè)所得稅應納稅所得額的是( )。

A.外單位欠款付給的利息收入

B.企業(yè)債券利息收入

C.購買國債利息收入

D.銀行存款利息收入

【答案】C

【解析】納稅人購買國債的利息收入，不計入應納稅所得額，但國家重點建設債券和金融債券應該照章納稅。

三、 熟悉所得稅額的計算;了解企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠和稅款征收方法

企業(yè)應納所得稅額的計算公式為：

應納稅額=應納稅所得額×稅率

企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠：了解10項具體的稅收優(yōu)惠。

了解稅款征收方法：

企業(yè)所得稅的納稅年度：每年自公歷1月1日起至12月31日止。實際經(jīng)營期不足12個月的，應當以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。

納稅地點：納稅人向其所在地即實際經(jīng)營管理所在地主管稅務機關繳納。

納稅期限：按年計算，分月或者分季預繳。