2016年會計從業(yè)考試《財經法規(guī)》考點：會計監(jiān)督

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　　會計監(jiān)督是會計的基本職能之一。“三位一體”的會計監(jiān)督體系，所謂“三位一體”是指單位內部的會計監(jiān)督、政府監(jiān)督和社會監(jiān)督。

　　《會計法》第四章會計監(jiān)督主要規(guī)定了五個方面的問題：第一，單位內部會計監(jiān)督;第二，相關人員在單位內部會計監(jiān)督中的職責;第三，對違法會計行為檢舉的處理;第四，會計工作的社會監(jiān)督;第五，會計工作的國家監(jiān)督。

　　一、單位內部會計監(jiān)督

　　(一)單位內部會計監(jiān)督的主體和對象

　　根據《會計法》、《會計工作規(guī)范》和《內部會計控制規(guī)范(試行)》的規(guī)定，各單位的會計機構、會計人員對本單位的經濟活動進行會計監(jiān)督。內部會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機構、會計人員;內部會計監(jiān)督的對象是單位的經濟活動。

　 　盡管單位內部會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機構、會計人員，但內部會計監(jiān)督不僅僅是會計機構、會計人員的事情，單位負責人應當積極支持、保障會計機構、 會計人員行使會計監(jiān)督的職權。根據《會計法》的規(guī)定，單位負責人負責單位內部會計監(jiān)督制度的組織實施，對本單位內部會計監(jiān)督制度的建立及有效實施承擔最終 責任。

　　(二)單位內部會計監(jiān)督制度的基本要求

　　單位內部會計監(jiān)督的內容十分廣泛，涉及人、財、物等諸多方面，各單位應當根據實際情況建立、健全本單位內部會計監(jiān)督制度。

　　根據《會計法》的規(guī)定，單位內部會計監(jiān)督制度應當符合以下要求：

　　1.記賬人員與經濟業(yè)務或會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約。

　　2.重大對外投資、資產處置、資金調度和其他重要經濟業(yè)務，應當明確其決策和執(zhí)行程序，并體現相互監(jiān)督、相互制約的要求。

　　3.財產清查的范圍、期限和組織程序應當明確。

　　4.對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序應當明確。

　　(三)會計機構和會計人員在單位內部會計監(jiān)督中的職責

　　1.對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權拒絕辦理或者按照職權予以糾正。

　　體現在：一是《會計法》賦予會計機構和會計人員的監(jiān)督權利;二是單位負責人在單位內部會計監(jiān)督制度中賦予會計機構和會計人員的監(jiān)督權利。

　　單位內部會計監(jiān)督，是通過單位內部的會計機構、會計人員在處理會計業(yè)務過程中進行的。由會計機構、會計人員在處理會計業(yè)務過程中嚴格把關，對會計業(yè)務實行監(jiān)督，可以有效地防范違法會計行為的發(fā)生，這也是單位負責人的會計責任得以具體落實的重要措施。

　　2.對單位內部的會計資料和財產物資實施監(jiān)督。

　 　發(fā)現會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定有權自行處理的，應當及時處理;無權處理的，應當立即向單位負責人報告， 請求查明原因，作出處理。會計資料是會計工作的最終產品，會計對自己工作的結果實施有效的控制和監(jiān)督，是會計機構、會計人員的基本職責。單位的財產物資及 其財產物資的貨幣表現，是會計工作的對象。保證單位內部的賬實、賬款、賬賬與賬表相符，是法律、單位內部負責人對會計工作的基本工作職責和要求，也是加強 物資管理的重要措施。因此，《會計法》規(guī)定，會計機構、會計人員對單位內部的會計資料和財產物資有權實施監(jiān)督。

　　會計機構和會計人員應在日常工作中加強對本單位財產物資的監(jiān)管：

　　(1)完善各種財產物資的定期與不定期的清查盤點制度，及時發(fā)現其短少或溢余情況。

　　(2)根據清查盤點結果和批準處理意見，按規(guī)定及時進行相關的財務處理，保證會計資料的真實性和完整性。

　　(3)任何單位和個人有權檢舉違法違規(guī)行為。

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　　二、會計工作的政府監(jiān)督

　　(一)會計工作的政府監(jiān)督的概念

　　會計工作的政府監(jiān)督主要是指財政部門代表國家對單位和單位中相關人員的會計行為實施的監(jiān)督檢查以及對發(fā)現的違法會計行為實施的行政處罰，是一種外部監(jiān)督。

　　(二)財政部門會計監(jiān)督檢查的主要內容

　　1.對單位依法設置會計賬簿的檢查。

　　具體包括：按照國家的相關法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，各單位是否依法設置會計賬簿;已經設置會計賬簿的單位，所設置的會計賬簿是否符合相關法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度的要求;各單位是否存在賬外賬的違法行為等。

　　2.對單位會計資料真實性、完整性的檢查。

　 　具體包括：各單位對所發(fā)生的經濟業(yè)務事項是否及時辦理會計手續(xù)，進行會計核算;各單位的會計資料(會計憑證、會計賬簿、財務會計報告)是否與實際發(fā)生的 經濟業(yè)務事項相符，是否做到賬實相符、賬證相符、賬賬相符、賬表相符;各單位提供的財務會計報告是否符合相關法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定等。

　　3.對單位會計核算情況的檢查。

　 　具體包括：各單位會計核算的內容是否真實、完整;所采用的會計年度、記賬本位幣、會計處理方法、會計記錄文字等是否符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制 度的規(guī)定;各單位對資產、負債、所有者權益、收入、支出、費用、成本、利潤的確認、計量、記錄和報告是否符合國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定;各單位會計檔案保管 是否符合法定要求等。

　　4.對單位會計人員從業(yè)資格和任職資格的檢查。

　　具體包括：各單位從事會計工作的人員是否取得了會計從業(yè)資格證書并接受財政部門的管理;會計機構負責人的任職資格是否符合條件等。

　　5.對會計師事務所出具的審計報告的程序和內容的檢查。

　　財政部門對會計師事務所出具審計報告的程序和內容進行監(jiān)督。根據會計法的規(guī)定，財政部門有權對會計師事務所出具的審計報告和內容進行監(jiān)督。也就是說，財政部門對注冊會計師及其會計師事務所的審計質量進行再監(jiān)督。

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　　三、會計工作的社會監(jiān)督

　　(一)會計工作的社會監(jiān)督的概念

　　會計工作的社會監(jiān)督主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務所依法對委托單位的經濟活動進行審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。

　　(二)注冊會計師審計與內部審計的關系

　　兩者都是現代審計體系的重要組成部分，都關注內部控制的健全性和有效性。注冊會計師審計中可能涉及對內部審計成果的利用等。

　　(三)會計師事務所業(yè)務范圍

　　根據《中華人民共和國注冊會計師法》的規(guī)定，注冊會計師是依法取得注冊會計師證書并接受委托從事審計和會計咨詢、服務業(yè)務的執(zhí)業(yè)人員。注冊會計師依法承辦如下兩方面的業(yè)務：

　　1.依據《注冊會計師法》承辦的審計業(yè)務。具體包括：(1)審查企業(yè)財務會計報告，出具審計報告;(2)驗證企業(yè)資本，出具驗資報告;(3)辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務，出具有關報告;(4)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務。

　　2.承辦的會計咨詢、會計服務業(yè)務

　　(1)設計會計制度，擔任會計顧問，提供會計、管理咨詢;

　　(2)代理納稅申報，提供稅務咨詢;

　　(3)代理、申請工商登記，擬定合同、章程和其他業(yè)務;

　　(4)辦理投資評價、資產評估和項目可行性研究中的有關業(yè)務;

　　(5)培訓會計、審計和財務管理人員;

　　(6)其他會計咨詢、服務。

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