納稅實務之應交所得稅的計算

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　　問：應交所得稅應該如何計算?

　　答：應納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

　　應交所得稅額=應納稅所得額×所得稅稅率

　　納稅調(diào)整增加額主要包括稅法規(guī)定允許扣除項目中，企業(yè)已計入當期費用但超過稅法規(guī)定扣除標準的金額。

　　比如：超過稅法規(guī)定標準的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、業(yè)務招待費、公益性捐贈支出、廣告費和業(yè)務宣傳費等)，以及企業(yè)已計入當期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項目的金額(如稅收滯納金、罰金、罰款)。

　　納稅調(diào)整減少額主要包括按稅法規(guī)定允許彌補的虧損和準予免稅的項目，如前五年內(nèi)未彌補虧損和國債利息收入等。

　　【舉例】甲公司2012年度按企業(yè)會計準則計算的稅前會計利潤為19800000元，所得稅稅率為25%，甲公司全年實發(fā)工資、薪金為2000000元，職工福利費300000元，工會經(jīng)費50000元，職工教育經(jīng)費100000元;經(jīng)查，甲公司當年營業(yè)外支出中有120000元為稅收滯納罰金。假定甲公司全年無其他納稅調(diào)整因素。

　　解析：

　　甲公司當期所得稅的計算如下：

　　應納稅所得額=1980+(30-200×14%)+(5-200×2%)+(10-200×2.5%)+12=2000

　　應交所得稅=2000×25%=500(萬元)

　　特別注意：

　　稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據(jù)實扣除;企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分準予扣除;企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資、薪金總額2%的部分準予扣除;除國務院、稅務主管部門等另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分準予扣除，超過部分準予結轉以后納稅年度扣除。

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