會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的關(guān)系是什么

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　　會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任是一對(duì)既聯(lián)系緊密、又相互區(qū)別的概念。實(shí)務(wù)中，對(duì)于二者及其關(guān)系往往存在認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)，從理論上對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任加以辨析，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

　　會(huì)計(jì)責(zé)任是指會(huì)計(jì)責(zé)任主體對(duì)其會(huì)計(jì)行為及會(huì)計(jì)活動(dòng)的后果應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，包括建立健全內(nèi)部控制制度，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，并對(duì)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性、完整性負(fù)責(zé)。審計(jì)責(zé)任是指審計(jì)責(zé)任主體在審計(jì)過程中應(yīng)履行的職責(zé)以及對(duì)其出具的審計(jì)報(bào)告應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，即按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性。會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任既相互聯(lián)系，也存在差異。會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的一致性主要表現(xiàn)為二個(gè)方面，一是受托責(zé)任關(guān)系的存在是會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任產(chǎn)生的共同前提。根據(jù)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)的理論，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離后，在二者之間形成委托與受托責(zé)任關(guān)系，所有者只享有對(duì)企業(yè)重大事項(xiàng)的決策權(quán)和分紅權(quán)而無(wú)權(quán)干涉企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)，企業(yè)的負(fù)責(zé)人或法定代表人則應(yīng)盡力經(jīng)管好所有者的財(cái)產(chǎn)，不斷使其保值增值，同時(shí)，還要在每個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束后，通過會(huì)計(jì)報(bào)告說明自己受托責(zé)任的履行情況。

　　但會(huì)計(jì)報(bào)告所表述的受托責(zé)任履行情況是否屬實(shí)，客觀上需要由獨(dú)立的第三者予以證實(shí)，這樣產(chǎn)生了另一種受托關(guān)系—審計(jì)關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托人的委托，依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)經(jīng)營(yíng)者的受托責(zé)任履行情況進(jìn)行審查，并出具審計(jì)報(bào)告予以證實(shí)，履行審計(jì)責(zé)任，可見，受托責(zé)任關(guān)系的存在是會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任產(chǎn)生的共同前提，但由于審計(jì)活動(dòng)是要對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任履行情況予以審查證實(shí)，因此，審計(jì)責(zé)任的履行對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任主體履行會(huì)計(jì)責(zé)任是一種約束和促進(jìn)。二是廣泛的責(zé)任對(duì)象是會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的共同特征。責(zé)任對(duì)象即對(duì)負(fù)責(zé)的問題，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)資料已成為一種重要的社會(huì)資源，是國(guó)家進(jìn)行宏觀調(diào)控和企業(yè)微觀決策的基礎(chǔ)，是評(píng)價(jià)管理水平和經(jīng)營(yíng)情況、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和金融風(fēng)險(xiǎn)、檢查和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)行為的依據(jù)，會(huì)計(jì)責(zé)任主體不僅要對(duì)投資人負(fù)責(zé)，而且要對(duì)債權(quán)人、政府部門、職工團(tuán)體和個(gè)人以及原材料供應(yīng)商、產(chǎn)品銷售商等其他利益相關(guān)者負(fù)責(zé)，盡管法律保護(hù)的責(zé)任對(duì)象主要是投資人、債權(quán)人、政府部門，但是對(duì)于任何一個(gè)企業(yè)來說，要想在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下不斷發(fā)展、壯大，就必須得到社會(huì)的認(rèn)可，這樣它才可以在人才招聘，產(chǎn)品銷售、材料供應(yīng)等方面取得一定優(yōu)勢(shì)，為此，向社會(huì)各方提供必要的信息，包括會(huì)計(jì)信息，以求得社會(huì)的關(guān)注和支持就顯得非常重要，因而，企業(yè)職工、一般社會(huì)公眾、原材料供應(yīng)商、產(chǎn)品銷售商、財(cái)務(wù)分析和咨詢機(jī)構(gòu)等會(huì)計(jì)信息使用者都可能成為會(huì)計(jì)責(zé)任對(duì)象。

　　同樣，審計(jì)責(zé)任對(duì)象不僅局限于客戶，還包括依賴和利用會(huì)計(jì)資料和審計(jì)意見進(jìn)行決策的第三者，即債權(quán)人、政府部門、企業(yè)及職工、保險(xiǎn)商、咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)等社會(huì)公眾，西方注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界有句諺語(yǔ):“社會(huì)公眾是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的唯一委托人”莫茨.夏拉夫在1961年出版的《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)》中闡述到注冊(cè)會(huì)計(jì)師“不僅對(duì)其委托人和信賴于他的意見的人負(fù)有責(zé)任，而且作為職業(yè)老師，他們理應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)有著義不容辭的責(zé)任”。恰當(dāng)?shù)卣f明了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)社會(huì)公眾負(fù)責(zé)的顯著特征，在國(guó)外及我國(guó)的有關(guān)法律中，對(duì)多元的審計(jì)責(zé)任對(duì)象都有相關(guān)的規(guī)定，實(shí)務(wù)中，由投資者以外的第三者起訴會(huì)計(jì)師事務(wù)所的訴訟案件及其判例已司空見慣，可見，會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任在對(duì)誰(shuí)負(fù)責(zé)的問題上具有相同特征。會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的差異性主要表現(xiàn)在三個(gè)方面，首先，責(zé)任主體不同。會(huì)計(jì)責(zé)任是由各單位承擔(dān)的，我國(guó)新修訂的《會(huì)計(jì)法》規(guī)定:“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”、“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)簽名并蓋章，設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，還須由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章”等，明確了單位負(fù)責(zé)人為會(huì)計(jì)責(zé)任主體，同時(shí)也明確了會(huì)計(jì)工作相關(guān)人員在履行會(huì)計(jì)職責(zé)中應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。審計(jì)責(zé)任是由依據(jù)約定承辦審計(jì)業(yè)務(wù)并出具審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的。其次，責(zé)任性質(zhì)不同。會(huì)計(jì)的目的是為了編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表，公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況，主要承擔(dān)正確選擇會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法，全面完整反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的責(zé)任。審計(jì)目的是評(píng)價(jià)被審單位所作出的選擇是否恰當(dāng)，從而評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、公允性，主要承擔(dān)評(píng)價(jià)鑒證責(zé)任，前者是會(huì)計(jì)信息的“生產(chǎn)者”，負(fù)責(zé)組織目標(biāo)產(chǎn)品的生產(chǎn)，后者是會(huì)計(jì)信息的檢驗(yàn)者，負(fù)責(zé)目標(biāo)產(chǎn)品的審驗(yàn)，二者是兩種完全不同的責(zé)任。

　　再次，責(zé)任內(nèi)容不同。會(huì)計(jì)責(zé)任的內(nèi)容包括選擇和應(yīng)用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法，保持完整的會(huì)計(jì)記錄，建立健全必要的內(nèi)部控制制度，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，并對(duì)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性、合法性負(fù)責(zé)，其中，真實(shí)性是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，合法性指會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，也就是說，保證會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量，被審單位責(zé)無(wú)旁貸。審計(jì)責(zé)任的內(nèi)容是按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性。其中，真實(shí)性包括如實(shí)反映，可證實(shí)性和不偏不倚三個(gè)方面含義，如實(shí)反映是指審計(jì)報(bào)告應(yīng)如實(shí)反映審計(jì)人員的審計(jì)范圍、審計(jì)依據(jù)、已實(shí)施的審計(jì)程序和應(yīng)表示的審計(jì)意見;可證實(shí)性是指事后可以驗(yàn)證，要求有根有據(jù)、脈絡(luò)清楚，其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要時(shí)都可按既定程序與方法對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行重新處理，并獲得相同的結(jié)論;不偏不倚是指審計(jì)意見的表達(dá)應(yīng)不受任何偏見或成見的影響，對(duì)影響財(cái)務(wù)信息公允表達(dá)的所有重要信息均予披露。合法性是指審計(jì)報(bào)告的編制和出具必須符合注冊(cè)會(huì)計(jì)師法和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，可見，二者是兩種不同內(nèi)容的責(zé)任。最后，責(zé)任衡量標(biāo)準(zhǔn)不同。衡量判斷會(huì)計(jì)責(zé)任履行程度的法律標(biāo)準(zhǔn)是會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其他相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)，衡量判斷審計(jì)責(zé)任履行程度的法律標(biāo)準(zhǔn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師法、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則以及其他相關(guān)法律、法規(guī)。

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