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關于平銷返利開票和稅務處理的問題分析

更新時間:2019-09-20 10:46:10 來源:環(huán)球網(wǎng)校 瀏覽122收藏36

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【摘要】環(huán)球網(wǎng)校整理的“關于平銷返利開票和稅務處理的問題分析”對具體的案例資料進行了分析并提出具體實操的注意事項,案例分析詳情如下希望對大家了解稅收實務有幫助,網(wǎng)校會繼續(xù)關注會計實訓-稅收實務的相關資料,更多信息敬請關注環(huán)球會計實訓考試頻道!

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  【案例資料】

  商業(yè)企業(yè)甲公司為一般納稅人,生產(chǎn)企業(yè)乙公司是其常年貨物供應商。20X3年7月甲公司共向乙公司購貨11.7萬元,甲公司按貨物銷售額的10%與乙公司結算返利,甲公司收到1.17萬元的現(xiàn)金返利。甲公司向乙公司開具名稱為“促銷費”的普通發(fā)票1.17萬元,乙公司將此發(fā)票作為扣稅憑證計入“銷售費用——促銷費”。

  【稅收政策】

  《國家稅務總局關于商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)[2004]136號):

  一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入,按照以下原則征收增值稅或營業(yè)稅:

  (一)對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系,且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入,例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等,不屬于平銷返利,不沖減當期增值稅進項稅金,應按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。

  (二)對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計算)的各種返還收入,均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金,不征收營業(yè)稅。

  二、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入,一律不得開具增值稅專用發(fā)票。

  三、應沖減進項稅金的計算公式調(diào)整為:

  當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金/(1+所購貨物適用增值稅稅率)×所購貨物適用增值稅稅率

  【稅務風險】

  企業(yè)虧大了!

  甲公司錯開發(fā)票繳錯了稅,本應該沖減增值稅進項稅額卻錯繳了營業(yè)稅!乙公司作為“銷售費用——促銷費”的扣稅憑證屬于不符合稅法規(guī)定的發(fā)票,企業(yè)所得稅稅前不得扣除,需要納稅調(diào)整。若是乙公司按照稅法規(guī)定開具紅字專用發(fā)票,不但在企業(yè)所得稅上可以沖減收入,而且在增值稅上可以沖減銷項稅額!

  【具體實操處理注意事項】

  先要搞清楚業(yè)務實質(zhì),到底是屬于增值稅應稅項目還是營業(yè)稅應稅項目,再根據(jù)稅法規(guī)定看到底應該誰給誰開具發(fā)票,開具什么樣的發(fā)票。只有根據(jù)稅法規(guī)定開具和取得發(fā)票進行稅務處理才是最沒有稅務風險的!

  (1)對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計算)的各種返還收入,均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅額,不征收營業(yè)稅。商業(yè)企業(yè)不必開具任何發(fā)票,由生產(chǎn)企業(yè)按照銷售折讓開具專用發(fā)票,一種是在銷售時發(fā)生的返還費用,將銷售額和返還費用(折讓額)開在同一張發(fā)票上;一種是在開具發(fā)票后發(fā)生的返還費用,按《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》開具紅字專用發(fā)票。

  上述案例,應由乙公司向甲公司開具紅字專用發(fā)票,乙企業(yè)可以沖減收入1萬元和銷項稅額0.17萬元。

  商業(yè)企業(yè)甲公司會計處理:

  借:庫存現(xiàn)金/銀行存款 11700

  貸:主營業(yè)務成本 10000

  應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 1700

  若收到返利時,商品尚未售出,則沖減庫存商品,

  借:庫存現(xiàn)金/銀行存款 11700

  貸:庫存商品 10000

  應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 1700

  生產(chǎn)企業(yè)乙公司會計處理:

  借:庫存現(xiàn)金/銀行存款 -11700

  貸:主營業(yè)務收入 -10000

  應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) -1700

  (2)對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系,且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入,例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等,不屬于平銷返利,不沖減當期增值稅進項稅額,應按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。因此由商業(yè)企業(yè)開具服務業(yè)發(fā)票。

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