2015年經(jīng)濟(jì)師《中級財(cái)稅》考點(diǎn)輔導(dǎo):第7章

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　　第七章 其他稅收制度

　　關(guān)鍵是掌握各個(gè)稅種的征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)、應(yīng)納稅額的計(jì)算和稅收優(yōu)惠(對于小稅種，一定要注意稅收優(yōu)惠)

　　第一節(jié) 房產(chǎn)稅

　　1.熟悉納稅人：以在征稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人為納稅人。

　　2.征稅范圍：城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)，不包括農(nóng)村。

　　3.掌握房產(chǎn)稅的稅率：1.2%，12%，4%

　　4.掌握房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　5.掌握房產(chǎn)稅的減免稅，注意自用的規(guī)定

　　(1)經(jīng)有關(guān)部門鑒定，對毀損不堪居住的房屋和危險(xiǎn)房屋，在停止使用后，可免征房產(chǎn)稅。

　　(2)凡是在基建工地為基建工地服務(wù)的各種工棚、材料棚、休息棚和辦公室、食堂、茶爐房、汽車房等臨時(shí)性房屋，在施工期間，一律免征房產(chǎn)稅。

　　(3)納稅人因房屋大修導(dǎo)致連續(xù)停用半年以上的，在房屋大修期間免征房產(chǎn)稅。

　　(4)向居民供熱并向居民收取采暖費(fèi)的供熱企業(yè)暫免征收房產(chǎn)稅。不包括從事熱力生產(chǎn)但不直接向居民供熱的企業(yè)。

　　第二節(jié) 契稅

　　1.銷售不動(dòng)產(chǎn)過程中：

　　銷售方：營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅、所得稅

　　購買方：印花稅、契稅

　　2.掌握納稅人：境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人

　　3.掌握征稅范圍

　　契稅的征稅對象是發(fā)生土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)權(quán)屬轉(zhuǎn)移的土地和房屋。

　　具體包括：國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣、房屋贈(zèng)與、房屋交換等。

　　(1)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)讓。

　　(2)以自有房屋作股權(quán)投入本人經(jīng)營企業(yè)，免納契稅。

　　(3)房屋交換：房屋產(chǎn)權(quán)交換，雙方交換價(jià)值相等，免納契稅;價(jià)值不相等的，按超出部分由支付差價(jià)方繳納契稅。

　　(4)承受的房屋附屬設(shè)施權(quán)屬單獨(dú)計(jì)價(jià)的，按照當(dāng)?shù)卮_定的適用稅率征收契稅;與房屋統(tǒng)一計(jì)價(jià)的，適用與房屋相同的契稅稅率。

　　4.熟悉契稅的稅率―幅度比例稅率：3~5%

　　5.掌握契稅的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　注意：土地使用權(quán)交換、房屋交換的計(jì)稅依據(jù)：所交換的土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格差額

　　6.熟悉契稅的減免

　　承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，并用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅。

　　從2008年11月1日起，對個(gè)人首次購買90平方米及以下普通住房的，契稅稅率統(tǒng)一下調(diào)到1%。

　　第三節(jié) 車船稅

　　1.熟悉納稅人：車輛、船舶的所有人或管理人

　　2.掌握征稅范圍：依法在公安、交通、農(nóng)業(yè)等車船管理部門登記的車船，其中車輛為機(jī)動(dòng)車，船舶為機(jī)動(dòng)船和非機(jī)動(dòng)駁船。

　　3.熟悉稅率――定額稅率

　　4.掌握車船稅的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　5.掌握車船稅的減免：非機(jī)動(dòng)車船(不包括非機(jī)動(dòng)駁船);拖拉機(jī);捕撈、養(yǎng)殖漁船;軍隊(duì)、武警專用的車船;警用車船等。

　　第四節(jié) 城鎮(zhèn)土地使用稅

　　1.掌握征稅對象

　　城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)，不包括農(nóng)村

　　注意：公園、名勝古跡內(nèi)索道公司的經(jīng)營用地應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅;對在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)單獨(dú)建造的地下建筑用地，按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　2. 熟悉納稅人

　　(1)城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或個(gè)人繳納

　　(2)土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實(shí)際使用人納稅

　　(3)土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別納稅

　　3.熟悉城鎮(zhèn)土地使用稅的稅率――實(shí)行分級幅度稅額

　　經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)，經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)的城鎮(zhèn)土地使用稅適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可以適當(dāng)降低，但降低額不得超過規(guī)定的最低稅額的30%。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)城鎮(zhèn)土地使用稅的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可以適當(dāng)提高，但須報(bào)經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)。

　　4.掌握城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　納稅人實(shí)際占用的土地面積，計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)為每平方米。

　　實(shí)際占用的土地面積，以房產(chǎn)管理部門核發(fā)的土地使用證書為準(zhǔn);尚未核發(fā)的，應(yīng)由納稅人據(jù)實(shí)申報(bào)土地面積，待核發(fā)后再作調(diào)整。

　　5.掌握城鎮(zhèn)土地使用稅的減免，注意自用的規(guī)定

　　(1)市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地。

　　(2)直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地。

　　(3)經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅5年至10年。

　　(4)對企業(yè)的鐵路專用線、公路等用地，除另有規(guī)定外，在企業(yè)廠區(qū)以內(nèi)的，應(yīng)照章征收土地使用稅;在廠區(qū)以外、與社會(huì)公用地段未加隔離的，暫免征收土地使用稅。

　　(5)對企業(yè)廠區(qū)以內(nèi)的綠化用地，應(yīng)照章征收土地使用稅，廠區(qū)以外的公共綠化用地和向社會(huì)開放的公園用地，暫免征收土地使用稅。

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　　第五節(jié) 印花稅

　　1.熟悉納稅人：立合同人(不包括保人、證人和鑒定人)、立賬簿人、立據(jù)人、領(lǐng)受人和使用人。

　　2. 掌握征稅范圍

　　(1)經(jīng)濟(jì)合同

　　(2)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)

　　(3)營業(yè)賬薄;包括資金賬簿和其他營業(yè)賬簿

　　(4)權(quán)利許可證照：包括房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、土地使用證等。

　　(5)經(jīng)財(cái)政部門確認(rèn)征稅的其他憑證

　　3.印花稅的稅率

　　4.掌握印花稅的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　(1)從價(jià)計(jì)征――以憑證所載金額為計(jì)稅依據(jù)

　　注意：對記載資金的營業(yè)賬簿：以實(shí)收資本和資本公積的兩項(xiàng)合計(jì)金額為計(jì)稅依據(jù)。

　　(2)從量計(jì)征――以應(yīng)稅憑證“件數(shù)”計(jì)稅依據(jù)。“權(quán)利、許可證照”和“營業(yè)賬簿”稅目中的其他賬簿，以“件數(shù)”為計(jì)稅依據(jù)

　　5.熟悉印花稅的減免

　　第六節(jié) 資源稅

　　1.熟悉納稅人：在中華人民共和國境內(nèi)開采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品以及生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。

　　2.掌握征稅范圍：礦產(chǎn)品和鹽

　　3.資源稅的稅率：從量定額稅率。

　　4.掌握資源稅的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。

　　納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用(非生產(chǎn)用)數(shù)量為課稅數(shù)量。

　　納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽的，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽的，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。

　　5.了解資源稅的減免，注意開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅

　　第七節(jié) 城市維護(hù)建設(shè)稅

　　城市維護(hù)建設(shè)稅是對繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅(以下簡稱“三稅”)的單位和個(gè)人就其實(shí)際繳納的“三稅”稅額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。

　　1. 熟悉納稅人：負(fù)有繳納“三稅”義務(wù)的單位和個(gè)人。

　　叢2010年12月1日起，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加

　　2.掌握征稅范圍：與“三稅”一致

　　3.熟悉城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率――實(shí)行地區(qū)差別比例稅率

　　(1)納稅人所在地為市區(qū)的，稅率為7%;

　　(2)納稅人所在地為縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%;

　　(3)納稅人所在地不在城市市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的，稅率為1%。

　　(4)由受托方代扣代繳、代收代繳“三稅”的單位和個(gè)人，其代扣代繳、代收代繳的城建稅按受托方所在地適用稅率執(zhí)行。

　　4.掌握城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　納稅人實(shí)際繳納的消費(fèi)稅 、增值稅、營業(yè)稅三稅稅額之和，不包括滯納金和罰款。城建稅與“三稅”同時(shí)征收，如果要免征或者減征“三稅”，也要同時(shí)免征或者減征城建稅。

　　進(jìn)口不征，出口不退。

　　5.了解城市維護(hù)建設(shè)稅的減免

　　第八節(jié) 教育費(fèi)附加

　　1.負(fù)有繳納“三稅”義務(wù)的單位和個(gè)人應(yīng)繳納教育費(fèi)附加。

　　2.征收率――3%

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