2015年經(jīng)濟師《中級財稅》考點輔導:第5章

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　　第五章 商品課稅制度

　　第一節(jié) 增值稅制

　　一、了解增值稅的概念

　　二、熟悉增值稅的納稅人

　　三、掌握增值稅的征稅范圍

　　在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務及進口貨物。

　　(一)銷售貨物的規(guī)定

　　1.基本規(guī)定：貨物指的是有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

　　2.掌握8項視同銷售的規(guī)定

　　(二)提供的應稅勞務――加工、修理修配勞務

　　(三)混合銷售行為――依據(jù)納稅人的主業(yè)判斷

　　(四)兼營非應稅勞務的規(guī)定

　　兼營行為是多項行為涉及到兩種稅(增值稅和營業(yè)稅)的征稅范圍。

　　稅務處理：分別核算，分別納稅;未分別核算的：由主管稅務機關(guān)核定貨物或者應稅勞務的銷售額。

　　(五)熟悉部分貨物的征稅規(guī)定

　　(1)貨物期貨。包括商品期貨和貴金屬期貨，應當征收增值稅。

　　(2)銀行銷售金銀的業(yè)務，應當征收增值稅。

　　(3)建筑材料、構(gòu)件。在建筑現(xiàn)場制造的預制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅;其他情形，征收增值稅。

　　(4)集郵商品

　　(5)縫紉，應當征收增值稅。

　　(6)飲食業(yè)銷售貨物

　　四、稅率

　　(一)稅率

　　1.貨物稅率

　　(1)基本稅率：17%

　　(2)低稅率：13%

　　(3)零稅率――出口貨物

　　2.應稅勞務稅率：17%

　　3.納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務的，應分別核算不同稅率、貨物或應稅勞務的銷售額。未分別核算銷售額的，一律從高適用稅率。

　　(二)征收率―小規(guī)模納稅人：3%;了解其他征收率的規(guī)定

　　1.納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)和舊貨

　　五、銷售貨物或應稅勞務的計稅依據(jù)――銷售額

　　(一)銷售額范圍的一般規(guī)定：全部價款和價外費用，不包括收取的銷項稅額。

　　下列項目不包括在內(nèi)――確實沒有形成銷售方的收入，收取時未使用納稅人的發(fā)票

　　(1)受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅;

　　(2)同時符合兩項條件的代墊運費：

　　(3)同時符合三項條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

　　(4)銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

　　(二)銷售額范圍的特殊規(guī)定

　　(三)含稅銷售額的換算

　　銷售額是否含稅的判斷：(1)發(fā)票――普通發(fā)票含稅;(2)行業(yè)――零售價含稅;(3)價外費用不特殊指明，含稅

　　1.一般納稅人：銷售額=含稅銷售額/(1+稅率)

　　2.小規(guī)模納稅人：銷售額=含稅銷售額/(1+征收率)

　　六、掌握增值稅應納稅額的計算

　　(一)一般納稅人應納稅額的計算

　　應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

　　1.銷項稅額

　　銷項稅額=銷售額×稅率

　　2.進項稅額

　　(1)準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額

　　①增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額;

　?、诤ｊP(guān)完稅憑證上注明的增值稅額;

　　③收購免稅農(nóng)產(chǎn)品可抵扣的增值稅額=買價×扣除率(13%)

　　買價包括納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。

　?、苤Ц哆\費可抵扣的進項稅額 =運輸費用金額×扣除率(7%)

　　運輸費用金額：包括運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用和建設基金，不包括裝卸費、保險費等其它雜費。郵寄費不得扣除進項稅額。

　　⑤混合行為

　　混合銷售行為按規(guī)定應當征收增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非應稅勞務所用購進貨物的進項稅額，符合規(guī)定的，準予從銷項稅額中抵扣。

　　(2)熟悉進項稅額申報抵扣時間

　　(3)掌握不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額――未產(chǎn)生銷項稅額

　?、儆糜诜窃鲋刀悜愴椖?、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務

　　②非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應稅勞務

　?、鄯钦p失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務

　?、車鴦赵贺斦⒍悇罩鞴懿块T規(guī)定的納稅人自用消費品

　?、萆鲜龅?項至第4項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用

　　(4)熟悉進項稅額的扣減

　　(5)熟悉進項稅額不足抵扣的處理

　　因當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

　　關(guān)于增值稅一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知：按增值稅欠稅稅額與期末留抵稅額中較小的數(shù)字紅字借記“應交稅費――應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“應交稅費――未交增值稅”科目。

　　(二)簡易辦法應納稅額的計算

　　應納稅額=銷售額×征收率;不得抵扣進項稅額

　　1.銷售額為不含增值稅的銷售額。

　　2.征收率的規(guī)定：3%

　　(三)進口貨物應納稅額的計算

　　組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅

　　應納稅額=組成計稅價格×稅率

　　增值稅的計稅價格中含消費稅，但是不含增值稅。

　　七、熟悉增值稅的納稅義務發(fā)生時間

　　銷售貨物或者提供應稅勞務的納稅義務發(fā)生時間，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。注意不同結(jié)算方式下納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定，尤其注意賒銷和分期收款、預收貨款、委托他人代銷貨物納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定。

　　八、熟悉增值稅的納稅期限

　　1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度。

　　納稅人進口貨物，應當自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。

　　九、熟悉增值稅的納稅地點

　　一般遵循屬地主義原則，具體內(nèi)容大家自己看一下。

　　十、熟悉增值稅的減稅、免稅

　　(一)起征點

　　(二)增值稅暫行條例規(guī)定的免征項目

　　1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品

　　2.避孕藥品和用具;

　　3.古舊圖書;是指向社會收購的古書和舊書。

　　4.直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備;

　　5.外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備;

　　6.由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品;

　　7.個人(不包括個體經(jīng)營者)銷售自己使用過的物品。

　　十一、熟悉增值稅的征收管理――小規(guī)模納稅人和一般納稅人的劃分

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 2015年經(jīng)濟師《中級財稅》考點輔導匯總

  第二節(jié) 消費稅制

　　一、了解消費稅的概念

　　二、熟悉消費稅的納稅人

　　三、掌握消費稅的征收范圍

　　煙，酒及酒精，化妝品，貴重首飾及珠寶玉石，鞭炮、焰火，成品油，汽車輪胎，摩托車，小汽車，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實木地板。

　　四、消費稅的稅率(無須記具體稅率)

　　(一)熟悉消費稅的稅率形式――比例稅率和定額稅率

　　掌握從高適用稅率的情形，尤其注意：納稅人將應稅消費品與非應稅消費品以及適用稅率不同的應稅消費品組成成套消費品銷售的，應根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷售金額按應稅消費品中適用最高稅率的消費品稅率征稅。

　　(二)了解適用稅率的特殊規(guī)定

　　五、掌握消費稅的計稅依據(jù)

　　一般情況下，對于同一個納稅人的同一項經(jīng)濟行為而言，如果既征增值稅，又征消費稅，其增值稅與消費稅的計稅銷售額相同。

　　(一)自行銷售應稅消費品的計稅依據(jù)

　　1.銷售數(shù)量――啤酒、黃酒、成品油、卷煙、白酒

　　2.銷售額：全部價款和價外費用

　　不包括：

　　(1)向購買方收取的增值稅稅款;

　　(2)同時符合兩項條件的代墊運費

　　(3)同時符合三項條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

　　注意：白酒生產(chǎn)企業(yè)隨應稅白酒的銷售而向購貨方收取的“品牌使用費”應繳納消費稅。

　　3.特殊規(guī)定

　　(1)自設非獨立核算門市部，按門市部對外銷售價格和銷售數(shù)量計稅。

　　(2)納稅人自產(chǎn)的應稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務等方面，應按納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)。

　　(二)自產(chǎn)自用應稅消費品的計稅價格

　　用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不納稅;用于其它方面的，于移送使用時納稅。

　　計稅依據(jù)：售價、組價

　　組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-消費稅稅率)

　　注意：

　　①既是增值稅的組成計稅價格，也是消費稅的組成計稅價格

　　②成本利潤率按消費稅的成本利潤率計算

　　(三)委托加工應稅消費品的計稅價格

　　委托加工：委托方提供原料和主要材料，受托方收取加工費和代墊部分輔助材料的行為屬于委托加工行為。注意假委托加工的情形。

　　委托加工計稅價格的確定：售價、組價

　　六、掌握消費稅應納稅額的計算

　　(五)外購、委托加工應稅消費品已納消費稅稅款的扣除

　　納稅人用外購或委托加工收回的已稅消費品生產(chǎn)應稅消費品的，可以按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除已稅消費稅的稅款。

　　(1)按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量抵扣已納消費稅

　　(2)除石腦油外，其他的要求必須是同類消費品抵稅;

　　(3)酒及酒精、成品油(除石腦油、潤滑油外)、小汽車，高檔手表，游艇，不抵稅。

　　七、熟悉消費稅的征收管理：納稅義務發(fā)生時間、納稅期限、納稅地點

　　注意：委托個人加工應稅消費品，由委托方向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務機關(guān)申報納稅

　　第三節(jié) 營業(yè)稅制

　　一、了解營業(yè)稅的概念

　　二、熟悉納稅人

　　三、熟悉營業(yè)稅的征稅范圍

　　在中華人民共和國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)。

　　應稅勞務：除加工、修理修配勞務外的勞務

　　掌握“境內(nèi)”的含義：

　　1.提供或者接受應稅勞務的單位或者個人在境內(nèi);

　　2.所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán))的接受單位或者個人在境內(nèi);

　　3.所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi);

　　4.所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。

　　四、熟悉稅率――分行業(yè)比例稅率：

　　五、掌握營業(yè)稅的計稅依據(jù)

　　(一)一般規(guī)定

　　營業(yè)額：全部價款和價外費用。

　　不包括：同時符合三項條件代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費。

　　(二)分行業(yè)的計稅依據(jù)，注意差額征稅的規(guī)定

　　1.運輸業(yè)的計稅依據(jù)

　　聯(lián)營運輸業(yè)務，以實際取得的營業(yè)收入為營業(yè)額。

　　代開發(fā)票納稅人從事聯(lián)運業(yè)務，其計征營業(yè)稅的營業(yè)額為代開的貨物運輸發(fā)票上注明的應稅收入，不得減除支付給其他聯(lián)運合作方的各種費用。

　　2.建筑業(yè)的計稅依據(jù)

　3.金融保險業(yè)的計稅依據(jù)

　　4.通信業(yè)的計稅依據(jù)

　　報刊發(fā)行、郵政儲蓄業(yè)務以實際取得的收入額，即差額或收益額確定的營業(yè)額。

　　5.文化體育業(yè)的計稅依據(jù)

　　注意：單位或個人進行演出，以全部票價收入或者包場收入(即全部收入)減去付給提供演出場所的單位、演出公司或者經(jīng)紀人的費用后的余額為營業(yè)額。

　　6.娛樂業(yè)的計稅依據(jù)――為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項費用

　　7.服務業(yè)的計稅依據(jù)

　　(1)代理業(yè)的營業(yè)額為納稅人從事代理業(yè)務向委托方實際收取的手續(xù)費、介紹費、代辦費等收入。

　　(2)旅游企業(yè)差額計稅的規(guī)定

　　(3)廣告代理業(yè)的營業(yè)額為代理者向委托方收取的全部價款和價外費用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費后的余額。

　　8.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的計稅依據(jù)

　　(1)以不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征營業(yè)稅;以投資入股為名，實際是以取得固定利潤或按銷售額提成方式取得報酬的，屬于普通的銷售或出租不動產(chǎn)的行為，就其取得的銷售收入或租金收入征稅;

　　(2)差額計稅：單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置、抵債所得的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價、抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額。

　　六、掌握營業(yè)稅應納稅額的計算方法

　　應納稅額=營業(yè)額×稅率

　　七、熟悉營業(yè)稅的征收管理

　　(一)納稅義務發(fā)生時間

　　營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間為收訖營業(yè)收入或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。

　　注意：納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷售不動產(chǎn)、提供建筑業(yè)或租賃業(yè)勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

　　(二)納稅期限

　　5日、10日、15日、1個月或1個季度。

　　銀行、財務公司、信托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)的納稅期限為1個季度。

　　(三)納稅地點

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