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2016年審計(jì)師考試審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識點(diǎn)所得稅費(fèi)用練習(xí)

更新時(shí)間:2015-12-03 11:17:38 來源:環(huán)球網(wǎng)校 瀏覽79收藏15
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  【例題】

  1、某企業(yè)持有一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn),初始確認(rèn)的成本為1000萬元,期末公允價(jià)值為1500萬元,其計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬元,此項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額500萬元稱為:(2007年試題)

  A.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 B.可抵扣暫時(shí)性差異

  C.遞延所得稅資產(chǎn) D.遞延所得稅負(fù)債

  【答案】 A

  2、下列會計(jì)事項(xiàng)中,會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的有:( )

  A.計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

  B.根據(jù)被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤按持股比例調(diào)整后,長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)的部分

  C.會計(jì)核算計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊超過稅法允許稅前扣除的部分

  D.交易性金融負(fù)債按其公允價(jià)調(diào)整后的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)的部分

  E.預(yù)計(jì)的產(chǎn)品質(zhì)量保證損失

  【答案】BD

  【解析】選項(xiàng)ACE都會產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。

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  【例題】

   1、甲公司20×7年末存貨賬面余額為2 000萬元,可變現(xiàn)凈值為1 800 萬元,當(dāng)年計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200 萬元;20×8 年末存貨賬面余額為1 600萬元,可變現(xiàn)凈值為1 440 萬元,當(dāng)年沖減存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40 萬元。假定該公司所得稅稅率為33 % ,各年會計(jì)利潤均為1 000萬元。稅法規(guī)定存貨跌價(jià)損失在實(shí)際發(fā)生時(shí)可在稅前扣除。

  20×7 年:

 、 確認(rèn)資產(chǎn)減值損失200 萬元,已計(jì)入當(dāng)年會計(jì)利潤。

 、 存貨賬面價(jià)值:1 800 萬元

  ③ 存貨計(jì)稅基礎(chǔ):2 000萬元

 、 可抵扣暫時(shí)性差異:2 000-1 800=200 萬元

  ⑤ 應(yīng)納稅所得額:1 000+200 =1 200 萬元

 、 應(yīng)交所得稅:1 200 ×33%=396萬元

 、 遞延所得稅資產(chǎn):200 ×33%=66萬元⑧

  編制會計(jì)分錄:

  借:所得稅費(fèi)用330

  遞延所得稅資產(chǎn)66

  貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅396

  20×8年:

 、 確認(rèn)資產(chǎn)減值損失-40 萬元,已計(jì)入當(dāng)年會計(jì)利潤。

 、 存貨賬面價(jià)值:1 440萬元

  ③ 存貨計(jì)稅基礎(chǔ):1 600萬元

 、 可抵扣暫時(shí)性差異:1 600-1440 =160 萬元

 、 當(dāng)年可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回:200-160=40 萬元

  ⑥ 應(yīng)納稅所得額:1 000一40 =960 萬元

 、 應(yīng)交所得稅:960×33%=316.8萬元

 、 遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回:40×33%=13.2 萬元

  ⑨ 編制會計(jì)分錄:

  借:所得稅費(fèi)用 330

  貸:應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅 316.8

  遞延所得稅資產(chǎn) 13.2

   2、甲公司20x7年12月5日購入丁公司的股票,確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn),實(shí)際取得成本為1 000萬元。20x7年12月31日,該股票的公允價(jià)值為1 300萬元。20 x8年將該股票全部出售,收取價(jià)款1 230 萬元。假定該公司所得稅稅率為33%,各年會計(jì)利潤均為2 000萬元。稅法規(guī)定公允價(jià)值變動損益在實(shí)現(xiàn)時(shí)計(jì)人應(yīng)納稅所得額。

  20 x7 年:

 、俅_認(rèn)公允價(jià)值變動收益300萬元,已計(jì)入當(dāng)年會計(jì)利潤。

 、诮灰仔越鹑谫Y產(chǎn)賬面價(jià)值:1 300萬元

 、劢灰仔越鹑谫Y產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ):1 000萬元

 、軕(yīng)納稅暫時(shí)性差異:1 000-1300 =-300 萬元

 、 應(yīng)納稅所得額:2 000 - 300 =1 700 萬

 、 應(yīng)交所得稅:1 700×33%=561萬元

 、哌f延所得稅負(fù)債:300×33%=99 萬元

  會計(jì)利潤繳納所得稅 2000×33%=660

 、 編制會計(jì)分錄:

  借:所得稅費(fèi)用 660

  貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 561

  遞延所得稅負(fù)債 99

  20×8 年:

  ①確認(rèn)公允價(jià)值變動損失300 萬元,確認(rèn)投資收益230 萬元,已計(jì)人當(dāng)年會計(jì)利潤。

 、诮灰仔越鹑谫Y產(chǎn)賬面價(jià)值:0

 、劢灰仔越鹑谫Y產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ):0

  ④應(yīng)納稅暫時(shí)性差異:0

 、莓(dāng)年應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回:300萬元

 、迲(yīng)納稅所得額:2 000+300 =2 300萬元

  ⑦應(yīng)交所得稅:2 300×33%=759 萬元

 、噙f延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)回:300×33%=99 萬元

  ⑨編制會計(jì)分錄:

  借:所得稅費(fèi)用 660

  遞延所得稅負(fù)債 99

  貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 759

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分享到: 編輯:劉洋

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