2014年會計從業(yè)考試《財經(jīng)法規(guī)》第三章知識點精講：稅收概述

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　第三章 稅收法律制度

　　第一節(jié) 稅收概述

　　一、稅收的概念與分類

　　(一)稅收概念與作用

　　1.稅收的概念

　　稅收，是指以國家為主體，為實現(xiàn)國家職能，憑借政治權(quán)力，按照法定標(biāo)準，無償取得財政收入的一種特定分配方式。它體現(xiàn)了國家與納稅人在征稅、納稅的利益分配上的一種特殊關(guān)系，是一定社會制度下的一種特定分配關(guān)系。

　　2.稅收的作用

　　(1)稅收是國家組織財政收入的主要形式;

　　(2)稅收是國家調(diào)控經(jīng)濟運行的重要手段;

　　(3)稅收具有維護國家政權(quán)的作用;

　　(4)稅收是國際經(jīng)濟交往中維護國家利益的可靠保證。

　　(二)稅收的特征――稅收三性

　　1.強制性

　　2.無償性――國家取得稅收收入既不需償還，也不需對納稅人付出任何對價。

　　【提示】稅收的無償性是稅收“三性”的核心。

　　3.固定性――包括時間上的連續(xù)性和征收比例的固定性。

　　【例題?多選題】下列各項中，屬于稅收特征的有( )。

　　A.強制性　B.靈活性　C.無償性　D.固定性

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】稅收具有強制性、無償性和固定性三個特征。

　　(三)稅收的分類

　　1.按征稅對象分類，可將全部稅收劃分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財產(chǎn)稅類、資源稅類和行為稅類五種類型。

　　(1)流轉(zhuǎn)稅類――以流轉(zhuǎn)額為征稅對象(增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關(guān)稅等)。

　　(2)所得稅類(收益稅)――以各種所得額為課稅對象(企業(yè)所得稅、個人所得稅)。

　　(3)財產(chǎn)稅類――以納稅人所擁有的財產(chǎn)數(shù)量或財產(chǎn)價值為征稅對象(房產(chǎn)稅、車船稅、船舶噸稅等)。

　　(4)資源稅類――以自然資源和某些社會資源為征稅對象(資源稅等)。

　　(5)行為稅類――以納稅人的某些特定行為為課稅對象(印花稅、車輛購置稅、城市維護建設(shè)稅等)。

　　2.按征收管理的分工體系分類，可分為工商稅類、關(guān)稅類。

　　(1)工商稅類――由稅務(wù)機關(guān)負責(zé)征收管理(絕大部分)。

　　(2)關(guān)稅類――由海關(guān)負責(zé)征收管理(進出口關(guān)稅)。

　　3.按照稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類，可分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。

　　(1)中央稅。屬于中央政府的財政收入，由國家稅務(wù)局負責(zé)征收管理，如關(guān)稅、消費稅等。

　　(2)地方稅。屬于地方各級政府的財政收入，由地方稅務(wù)局負責(zé)征收管理，如城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅、營業(yè)稅等。

　　【提示】營業(yè)稅(不含鐵道部門、各銀行總行、各保險總公司集中交納的營業(yè)稅)

　　(3)中央地方共享稅。屬于中央政府和地方政府財政的共同收入，由中央、地方政府按一定的比例分享稅收收入，由國家稅務(wù)局負責(zé)征收管理，如增值稅、企業(yè)所得稅、資源稅、對證券(股票)交易征收的印花稅等。

　　4.按照計稅標(biāo)準不同進行的分類，可分為從價稅、從量稅和復(fù)合稅。

　　(1)從價稅是以征稅對象價格為計稅依據(jù)。

　　例：增值稅、營業(yè)稅等。

　　(2)從量稅是以征稅對象的實物量作為計稅依據(jù)。

　　例：資源稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　(3)復(fù)合稅是――既征收從價稅，又征收從量稅。

　　例：消費稅中的卷煙和白酒。

　　表3.1 稅收的分類

　　A.房產(chǎn)稅　B.車船稅　C.船舶噸稅　D.車輛購置稅

　　【正確答案】D

　　【答案解析】D選項屬于行為稅類。

　　【例題?多選題】按照稅收的征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類，可以將我國稅種分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。下列各項中，屬于中央地方共享稅的有( )。

　　A.增值稅　B.土地增值稅　C.企業(yè)所得稅

　　D.對證券(股票)交易征收的印花稅

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】土地增值稅屬于地方稅。

　　【例題?多選題】根據(jù)我國稅法規(guī)定，我國的增值稅屬于( )。

　　A.流轉(zhuǎn)稅　B.工商稅　C.中央稅　D.從價稅

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】我國的增值稅屬于中央地方共享稅。

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　　二、稅法及構(gòu)成要素

　　(一)稅收與稅法的關(guān)系

　　1.稅法的概念

　　稅法，是國家權(quán)力機關(guān)和行政機關(guān)制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。

　　2.稅收與稅法的關(guān)系

　　(二)稅法的分類

　　1.按照稅法的功能作用的不同，將稅法分為稅收實體法和稅收程序法。

　　(1)稅收實體法――確定稅種立法

　　例如《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法》都屬于稅收實體法。

　　(2)稅收程序法――不針對某一具體稅種，而針對稅務(wù)管理程序。

　　例如《稅收征收管理法》、《海關(guān)法》及《進出口關(guān)稅條例》。

　　2.按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國內(nèi)稅法、國際稅法和外國稅法。

　　(1)國內(nèi)稅法一般是按照屬人或?qū)俚卦瓌t，規(guī)定一個國家的內(nèi)部稅收制度。

　　(2)國際稅法是指國家間形成的稅收制度，主要包括雙邊或多邊國家間的稅收協(xié)定、條約和國際慣例等。

　　(3)外國稅法是指外國各個國家制定的稅收制度。

　　3.按照稅法法律級次劃分，分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。

　　(1)稅收法律(狹義的稅法)――××法

　　(2)稅收行政法規(guī)――××條例，××?xí)盒袟l例

　　(3)稅收規(guī)章(部門規(guī)章、地方規(guī)章)――××辦法，××實施細則

　　(4)稅收規(guī)范性文件

　　效力排序：法律>行政法規(guī)>部門規(guī)章>規(guī)范性文件

　　【例題?多選題】根據(jù)稅法的功能作用的不同，可以將稅法分為( )。

　　A.稅收行政法規(guī)　B.稅收實體法　C.稅收程序法　D.國際稅法

　　【正確答案】BC

　　【答案解析】按照稅法的功能作用不同，可將稅法分為稅收實體法和稅收程序法。

　　【例題?多選題】下列屬于稅收實體法的有( )。

　　A.《稅收征管法》　B.《增值稅暫行條例》

　　C.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》

　　D.《稅收征收管理法實施細則》

　　【正確答案】BC

　　【答案解析】AD選項屬于程序法。

　　(三)稅法的構(gòu)成要素

　　稅收實體法的構(gòu)成要素(11項)――征稅人、納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減免稅和法律責(zé)任。

　　其中：納稅義務(wù)人、征稅對象、稅率是構(gòu)成稅法的三個最基本要素。

　　1.征稅人――“征稅”主體

　　代表國家行使征稅職權(quán)的各級稅務(wù)機關(guān)和其他征收機關(guān)。

　　包括各級稅務(wù)機關(guān)和海關(guān)。

　　2.納稅義務(wù)人(納稅人)――“納稅”主體

　　依法直接負有納稅義務(wù)的自然人(包括個體經(jīng)營者)、法人和其他組織。

　　3.征稅對象――課稅對象

　　納稅的客體，也就是對什么征稅，是區(qū)別不同稅種的重要標(biāo)志。

　　4.稅目

　　是指稅法中規(guī)定的征稅對象的具體項目，是征稅的具體根據(jù)，它規(guī)定了征稅對象的具體范圍。

　　5.稅率

　　稅率是計算稅額的尺度，也是衡量稅負輕重與否的重要標(biāo)志，是稅收法律制度中的核心要素。

　　我國現(xiàn)行的稅率主要有：比例稅率、定額稅率、累進稅率。

　　(1)比例稅率，是指對同一征稅對象，不論數(shù)量多少，數(shù)額大小均按同一比例征稅的稅率。

　?、賳我槐壤惵剩杭磳ν徽鞫悓ο蟮乃屑{稅人都適用同一比例稅率。

　?、诓顒e比例稅率，即對同一征稅對象的不同納稅人適用不同的比例征稅。

　　a.產(chǎn)品差別比例稅率

　　b.行業(yè)差別比例稅率

　　c.地區(qū)差別比例稅率

　?、鄯缺壤惵剩付惙ㄖ灰?guī)定一個具有上下限的幅度稅率，具體稅率授權(quán)地方根據(jù)本地實際情況在該幅度內(nèi)予以確定。

　　(2)定額稅率(固定稅額)，是指對單位征稅對象規(guī)定固定的稅額，而不采取百分比的形式。

　　(3)累進稅率，是根據(jù)征稅對象數(shù)額的大小，規(guī)定不同等級的稅率。即征稅對象數(shù)額越大，稅率越高;數(shù)額越小，稅率越低。一般多在收益課稅中使用，有全額累進稅率、超額累進稅率、超率累進稅率三種形式。

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　　【注意】我國現(xiàn)行稅法體系采用的累進稅率形式只有超額累進稅率、超率累進稅率。

　　①全額累進稅率：全部數(shù)額達到哪一級，就按哪一級的稅率征稅。(補充)

　　【舉例】某納稅人本月應(yīng)納稅所得額為5000元，其適用下表中所列的全額累進稅率：

　　若該納稅人本月應(yīng)納稅所得稅為5001元，則該納稅人本月應(yīng)納稅額=5001×20%=1000.2(元)。

　?、诔~累進稅率：把征稅對象按數(shù)額大小劃分為若干個等級，每一等級規(guī)定一個稅率，稅率依次提高，每一納稅人的征稅對象依所屬等級同時適用幾個稅率分別計算，將計算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅款。代表稅種：個人所得稅中的工資薪金所得。

　　【舉例】某納稅人本月應(yīng)納稅所得額為5000元，其適用下表中所列的超額累進稅率：

　　某三級全額累進稅率表

　　【正確答案】該納稅人本月應(yīng)納稅額=5000×10%=500(元);

　　若該納稅人本月應(yīng)納稅所得稅為5001元，則該納稅人本月應(yīng)納稅額=5000×10%+1×20%=500.2(元)。

　　③超率累進稅率指以征稅對象數(shù)額的相對率劃分若干級距，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相對率每超過一個級距的，對超過的部分就按高一級的稅率計算征稅。代表稅種：土地增值稅

　　6.計稅依據(jù)(計稅標(biāo)準)――計算應(yīng)納稅額的根據(jù)

　　(1)從價計征。以計稅金額為計稅依據(jù)。

　　應(yīng)納稅額=計稅金額×適用稅率

　　(2)從量計征。以計稅數(shù)量為計稅依據(jù)。

　　應(yīng)納稅額=計稅數(shù)量×單位適用稅額

　　(3)復(fù)合計征。既包括從量計征又包括計價從征。

　　應(yīng)納稅額=計稅數(shù)量×單位適用稅額+計稅金額×適用稅率

　　7.納稅環(huán)節(jié)

　　稅法規(guī)定的征稅對象在從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。如流轉(zhuǎn)稅在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)納稅、所得稅在分配環(huán)節(jié)納稅等。

　　8.納稅期限

　　納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生后應(yīng)依法繳納稅款的期限。

　　包括按期納、和按次納稅、按期預(yù)繳年終匯算清繳。

　　9.納稅地點

　　納稅人具體繳納稅款的地點。

　　10.減免稅

　　國家對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。

　　(1)減稅和免稅

　?、贉p稅是對應(yīng)納稅款少征一部分稅款;

　?、诿舛愂菍?yīng)納稅額全部免征;

　　③類型：

　　一種是稅法直接規(guī)定的減免稅項目;

　　另一種是依法給予的一定期限內(nèi)的減免稅措施，期滿之后仍應(yīng)按規(guī)定納稅。

　　我國現(xiàn)行的稅收減免權(quán)限集中于國務(wù)院，任何地區(qū)、部門不得規(guī)定減免稅項目。

　　(2)起征點

　　對征稅對象達到一定數(shù)額才開始征稅的界限。計稅依據(jù)數(shù)額達不到起征點的不征稅，達到起征點的按照計稅依據(jù)全額征稅。

　　(3)免征額

　　征稅對象總額中免予征稅的數(shù)額，只就減除后的剩余部分計征稅款，是對所有納稅人的照顧。

　　【注意】區(qū)分起征點和免征額，不達起征點和免征額時都不交稅，但是一旦達到起征點是全額征稅，超過免征額是只對超過部分征稅。

　　【舉例】某類稅種起征點為1000，超過起征點稅率為10%

　　ABCD四人的征稅對象數(shù)額分別為A999元，B1000元，C1001元，D2000元

　　假設(shè)：起征點為1000元

　　A應(yīng)納稅=0(元)

　　B應(yīng)納稅=1000×10%=100(元) (達到或超過起征點的全額納稅)

　　C應(yīng)納稅=1001×10%=100.1(元)

　　D應(yīng)納稅=2000×10%=200(元)

　　假設(shè)上例中的1000為免征額，則

　　A應(yīng)納稅=0(元)

　　B應(yīng)納稅=0(元) (只對超過免征額部分納稅)

　　C應(yīng)納稅=(1001-1000)×10%=0.1(元)

　　D應(yīng)納稅=(2000-1000)×10%=100(元)

　　11.法律責(zé)任

　　對違反國家稅法規(guī)定的行為人采取的處罰措施。

　　法律責(zé)任包括行政責(zé)任和刑事責(zé)任，納稅人和稅務(wù)人員違反稅法規(guī)定，都將依法承擔(dān)法律責(zé)任。

　　【注意】沒有民事責(zé)任。

　　【例題?多選題】下列各項中屬于稅法基本要素的有( )。

　　A.征稅人　B.納稅義務(wù)人　C.征稅對象　D.計稅依據(jù)

　　【正確答案】BC

　　【答案解析】基本要素包括：納稅義務(wù)人、征稅對象、稅率。

　　【例題?單選題】區(qū)別不同類型稅種的主要標(biāo)志是( )。

　　A.稅率　B.納稅人　C.征稅對象　D.納稅期限

　　【正確答案】C

　　【答案解析】區(qū)別不同類型稅種的主要標(biāo)志是征稅對象。

　　【例題?單選題】我國個人所得稅中的工資薪金所得采取的稅率形式屬于( )。

　　A.比例稅率　B.超額累進稅率

　　C.超率累進稅率　D.全額累進稅率

　　【正確答案】B

　　【答案解析】所得稅中的工資薪金是按照超額累進稅率計算的。

　　【例題?單選題】企業(yè)所得稅的稅率形式是( )。

　　A.累進稅率　B.定額稅率　C.比例稅率　D.其他稅率

　　【正確答案】C

　　【答案解析】企業(yè)所得稅的稅率形式是比例稅率。

　　【例題?判斷題】起征點是指稅法規(guī)定的計稅依據(jù)應(yīng)當(dāng)征稅的數(shù)額起點。計稅依據(jù)數(shù)額達不到起征點的不征稅，達到起征點的，則對超過起征點的部分征稅。( )

　　【正確答案】×

　　【答案解析】起征點是指稅法規(guī)定的計稅依據(jù)應(yīng)當(dāng)征稅的數(shù)額起點。計稅依據(jù)數(shù)額達不到起征點的不征稅，達到起征點的，則對全部數(shù)額征稅。

　　【例題?判斷題】如果稅法規(guī)定某一稅種的起征點是800元，那么，超過起征點的，只對超過800元的部分征稅。( )

　　【正確答案】×

　　【答案解析】起征點是800元，那么超過起征點是對全額征稅的。

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