2014經(jīng)濟(jì)師《中級(jí)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)》講義：第28章

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2014經(jīng)濟(jì)師《中級(jí)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)》講義匯總

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　　第二十八章　會(huì)計(jì)循環(huán)

　　一、會(huì)計(jì)確認(rèn)(一星)

　　(一)會(huì)計(jì)確認(rèn)的概念

　　會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)時(shí)確定如何進(jìn)行記錄的過(guò)程，是要明確某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及哪個(gè)會(huì)計(jì)要素的問(wèn)題。

　　是否需要確認(rèn)→何時(shí)確認(rèn)→確認(rèn)為哪個(gè)要素

　　(二)會(huì)計(jì)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)

　　1.被確認(rèn)的項(xiàng)目是通過(guò)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)所產(chǎn)生的，其交易性質(zhì)符合會(huì)計(jì)要素的要求;

　　2.與該項(xiàng)目有關(guān)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入或流出企業(yè)的不確定性能明確地評(píng)估;

　　3.該項(xiàng)目應(yīng)有可以計(jì)量的屬性，并能可靠地進(jìn)行計(jì)量。

　　二、會(huì)計(jì)計(jì)量(一星)

　　(一)會(huì)計(jì)計(jì)量的概念

　　會(huì)計(jì)計(jì)量是指為了在會(huì)計(jì)報(bào)表中確認(rèn)和計(jì)量有關(guān)會(huì)計(jì)要素的實(shí)際狀況而確定其貨幣金額的過(guò)程。計(jì)量問(wèn)題是會(huì)計(jì)的核心問(wèn)題，貫穿于會(huì)計(jì)從確認(rèn)、記錄到報(bào)告的全過(guò)程。

　　會(huì)計(jì)計(jì)量的目的是進(jìn)一步明確一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所帶來(lái)的某一會(huì)計(jì)要素變化的數(shù)量多少，體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的定量化特點(diǎn)。

　　(二)會(huì)計(jì)計(jì)量的屬性

　　會(huì)計(jì)計(jì)量由計(jì)量單位(計(jì)量尺度)和計(jì)量屬性(計(jì)量基礎(chǔ))兩個(gè)方面內(nèi)容組成。

　　【注意】企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。

　　三、會(huì)計(jì)記錄

　　(一)會(huì)計(jì)記錄的方法(三星)

　　會(huì)計(jì)記錄的方法：設(shè)置賬戶(hù)、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿。

　　1.設(shè)置賬戶(hù)

　　(1)定義：賬戶(hù)是指根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，以會(huì)計(jì)科目為名稱(chēng)，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用來(lái)分類(lèi)反映會(huì)計(jì)要素各項(xiàng)目增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。

　　(2)分類(lèi)：

　�、侔凑辗从硶�(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容：資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)、所有者權(quán)益類(lèi)、成本類(lèi)、費(fèi)用類(lèi)和損益類(lèi)

　�、诎凑仗峁┬畔⒌脑敿�(xì)程度：總分類(lèi)賬戶(hù)和明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)

　　(3)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：分為兩個(gè)基本部分，即左方和右方，一方登記增加，另一方登記減少。增減相抵后的差額，稱(chēng)為賬戶(hù)的余額。

　�、倩�本關(guān)系：期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額

　�、谫Y產(chǎn)、成本、費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)：期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額

　　③負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類(lèi)賬戶(hù)：期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額

　　【補(bǔ)充】資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+(收入-費(fèi)用)

　　↓

　　資產(chǎn)+費(fèi)用 =負(fù)債+所有者權(quán)益+收入

　　增加：借方　　　增加：貸方

　　減少：貸方　　　減少：借方

　　余額：借方　　　余額：貸方

　　【例題-單】應(yīng)收賬款賬戶(hù)的期初余額為借方2 000元，本期借方發(fā)生額8 000元，本期貸方發(fā)生額6 000元，該賬戶(hù)的期末余額為(　)。

　　A.借方4 000元

　　B.貸方8 000元

　　C.借方5 000元

　　D.貸方5 000元

　　【答案】A

　　【解析】期末余額=2000+8000-6000=4000元(借)

　　2.復(fù)式記賬

　　(1)概念：對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額，同時(shí)計(jì)入兩個(gè)或兩個(gè)以上的有關(guān)賬戶(hù)的一種記賬方法。

　　(2)類(lèi)型：借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法，其中借貸記賬法是一種被普遍接受并廣泛使用的記賬方法。

　　(3)借貸記賬法：以“借”“貸”為記賬符號(hào)，反映各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況

　�、倩�本結(jié)構(gòu)：左方為借方，右方為貸方

　　A.資產(chǎn)類(lèi)：借方記增加，貸方記減少，余額一般在借方。

　　B.負(fù)債、所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)：增加記貸方、減少記借方，余額一般在貸方。

　�、谟涃~規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等

　　(4)試算平衡公式：

　　【例題-單】下列賬戶(hù)記錄方法中，符合負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)記賬規(guī)則的是(　)。

　　A.增加記借方

　　B.增加記貸方

　　C.減少記貸方

　　D.期末無(wú)余額

　　【答案】B

　　【解析】本題考查借貸記賬規(guī)則。負(fù)債與所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)增加記貸方，資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)增加記借方。參見(jiàn)教材P229。

　　3.填制和審核憑證

　　(1)定義：指記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書(shū)面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。

　　(2)分類(lèi)：按照其填制程序和用途可以分為原始憑證和記賬憑證。

　�、僭�始憑證：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得或填制的，證明業(yè)務(wù)發(fā)生。

　　②記賬憑證：根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證或匯總原始憑證填制，作為登記賬簿的直接依據(jù)。

　　4.登記賬簿

　　(1)分類(lèi)：按照賬簿的用途，賬簿可分為序時(shí)賬簿、分類(lèi)賬簿和備查賬簿

　　(2)對(duì)賬：賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符、賬表相符，對(duì)賬工作至少每年進(jìn)行一次。

　　(二)賬務(wù)處理程序(會(huì)計(jì)核算組織程序)(二星)

　　1.概念：對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的記錄、歸類(lèi)、匯總、報(bào)告的步驟和方法。即從原始憑證的整理、匯總，記賬憑證的填制、匯總，日記賬、明細(xì)賬的登記，到會(huì)計(jì)報(bào)表的編制的步驟和方法。

　　2.基本模式：原始憑證→記賬憑證→會(huì)計(jì)賬簿→會(huì)計(jì)報(bào)表

　　3.會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序：記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序、科目匯總表賬務(wù)處理程序、多欄式日記賬賬務(wù)處理程序、日記總賬賬務(wù)處理程序

　　【理解】差別在于登記總分類(lèi)賬的方法不同

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　　四、會(huì)計(jì)報(bào)告(一星)

　　(一)概念

　　會(huì)計(jì)報(bào)告是企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。

　　(二)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容

　　企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表。小企業(yè)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表可以不包括現(xiàn)金流量表。

　　(三)會(huì)計(jì)報(bào)告的分類(lèi)

　　五、主要會(huì)計(jì)報(bào)表

　　(一)資產(chǎn)負(fù)債表(三星)

　　1.概念：反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表，是按一定標(biāo)準(zhǔn)和順序適當(dāng)排列編制的反映某一特定日期全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。

　　2.編制基礎(chǔ)：以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一基本等式為基礎(chǔ)編制，反映企業(yè)靜態(tài)財(cái)務(wù)狀況。

　　3.作用

　　(1)提供企業(yè)所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源及這些經(jīng)濟(jì)資源的分布和構(gòu)成的信息。

　　(2)總括反映了企業(yè)資金的來(lái)源渠道和構(gòu)成情況的信息。

　　(3)使使用者了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，尤其是企業(yè)償債能力的情況，以及財(cái)務(wù)狀況的變化情況等信息。

　　(4)通過(guò)對(duì)前后期資產(chǎn)負(fù)債表的對(duì)比分析，可以了解企業(yè)資金結(jié)構(gòu)的變化情況，經(jīng)營(yíng)者、投資者和債權(quán)人據(jù)此可以掌握企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的變化情況和變化趨勢(shì)。

　　4.格式和內(nèi)容

　　(1)格式：賬戶(hù)式和報(bào)告式兩種。我國(guó)采用賬戶(hù)式資產(chǎn)負(fù)債表格式。

　　(2)內(nèi)容

　�、儋Y產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目：按流動(dòng)性(即變現(xiàn)能力)排列，流動(dòng)性強(qiáng)的在前，流動(dòng)性差的在后

　②負(fù)債類(lèi)項(xiàng)目：按到期日的遠(yuǎn)近排列，先到期的排在前，后到期的排在后

　�、鬯�有者權(quán)益項(xiàng)目：實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。

　　其中盈余公積和未分配利潤(rùn)是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中形成的。

　　5.編制方法

　　(1)直接填列法：大部分項(xiàng)目，如“應(yīng)付票據(jù)”、“短期借款”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“應(yīng)交稅金”、“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”等項(xiàng)目。

　　(2)分析計(jì)算填列法：

　　(二)利潤(rùn)表(一星)

　　1.概念：反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。它主要是依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則的要求，把一定會(huì)計(jì)期間的營(yíng)業(yè)收入與同一會(huì)計(jì)期間的營(yíng) 業(yè)費(fèi)用(成本)相配比，以“收入-費(fèi)用=利潤(rùn)”的會(huì)計(jì)等式為基礎(chǔ)，按照各項(xiàng)收入、費(fèi)用以及構(gòu)成利潤(rùn)的各個(gè)項(xiàng)目分類(lèi)分項(xiàng)編制而成的動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表。

　　2.格式：?jiǎn)尾绞胶投嗖绞絻煞N。我國(guó)目前采用的利潤(rùn)表格式為多步式利潤(rùn)表。

　　3.內(nèi)容：

　　(1)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷(xiāo)售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)損益(損失以“-”號(hào)填列)+投資收益(損失以“-”號(hào)填列)

　　(2)利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出

　　(3)凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅

　　(三)現(xiàn)金流量表(二星)

　　1.現(xiàn)金流量表概念：反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出的報(bào)表。

　　(1)現(xiàn)金：庫(kù)存現(xiàn)金、可隨時(shí)支付的存款，包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。

　　(2)現(xiàn)金等價(jià)物：企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。

　　2.現(xiàn)金流量：包括企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)等日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)

　　(1)若發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只涉及現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的變動(dòng)或只涉及非現(xiàn)金項(xiàng)目之間的變動(dòng)，則不會(huì)影響現(xiàn)金流量。如從銀行提取現(xiàn)金或?qū)�現(xiàn)金存入銀行;以固定資產(chǎn)清償債務(wù)、用原材料或固定資產(chǎn)對(duì)外投資等業(yè)務(wù)。

　　(2)只有發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及現(xiàn)金各項(xiàng)目和非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的變動(dòng)時(shí)，才會(huì)影響現(xiàn)金流量。如用現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)材料、用現(xiàn)金對(duì)外投資、收回長(zhǎng)期債券投資等。

　　【例題-單】(2004)在企業(yè)發(fā)生的下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，影響現(xiàn)金流量的有(　)。

　　A.現(xiàn)金存入銀行

　　B.用固定資產(chǎn)償還債務(wù)

　　C.用原材料對(duì)外投資

　　D.用銀行存款購(gòu)買(mǎi)材料

　　【答案】D

　　【解析】A屬于現(xiàn)金之間的變動(dòng);BC屬于非現(xiàn)金項(xiàng)目之間的變動(dòng)。

　　3.現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和格式：屬于年度報(bào)表，由報(bào)表正表和補(bǔ)充資料兩部分組成。

　　(1)現(xiàn)金流量表主表的編制方法――直接法

　　【提示】“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目：反映企業(yè)本期銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金(包括銷(xiāo)售收入和應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)者收取的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額)和本期預(yù)收的款項(xiàng)，減去本期銷(xiāo)售本期退回商品和前期銷(xiāo)售本期退回商品支付的現(xiàn)金。

　　(四)附注

　　附注是指對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等會(huì)計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目所做的進(jìn)一步文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明等。

　　【總結(jié)】三個(gè)報(bào)表

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