上海會計從業(yè)《財經(jīng)法規(guī)》第三章第六節(jié)個人所得稅講義

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　　第六節(jié)　個人所得稅

　　個人所得稅，是對在我國境內(nèi)和從我國取得所得的個人，就其個人所得額征收的一種稅。《中華人民共和國個人所得稅法》(以下簡稱《個人所得稅法》)，于1980年9月10日第五屆全國人民代表大會第三次會議通過，同日公布。1993年10月31日，第八屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第四次會議進行了修正，自1994年1月1日起施行。國務(wù)院于1994年1月28日公布《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》，自公布之日起施行。2005年第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第三次修正《個人所得稅法》，自2006年1月1日起施行。2007年6月29日，第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十八次會議第四次修正《個人所得稅法》，自公布之日起施行。2007年12月29日，第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第三十一次會議第五次修正，自2008年3月1日起施行。

　　一、個人所得稅的納稅義務(wù)人

　　個人所得稅的納稅義務(wù)人包括中國公民、個體工商戶以及在中國有所得的外籍人員(包括無國籍人員，下同)和中國香港、中國澳門、中國臺灣同胞。納稅義務(wù)人根據(jù)住所和居住時間兩個標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分為居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人，分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。居民納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所但在中國境內(nèi)居住滿1年的個人。居民納稅義務(wù)人負有無限納稅義務(wù)，其從中國境內(nèi)和境外取得的所得，都要在中國繳納個人所得稅。非居民納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在中國境內(nèi)居住不滿1年的個人。非居民納稅義務(wù)人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，僅就其從中國境內(nèi)取得的所得，在中國繳納個人所得稅。

　　在中國境內(nèi)有住所的個人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個人。在境內(nèi)居住滿1年，是指在一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住365日。臨時離境的，不扣減日數(shù)。臨時離境，是指在一個納稅年度中一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離境。從中國境內(nèi)取得的所得，是指來源于中國境內(nèi)的所得;從中國境外取得的所得，是指來源于中國境外的所得。

　　下列所得，不論支付地點是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得：

　　(1)因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得;

　　(2)將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得;

　　(3)轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得;

　　(4)提供各種在中國境內(nèi)使用的特許權(quán)而取得的所得;

　　(5)從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個人取得的利息、股息、紅利所得。

　　二、個人所得稅的征稅對象

　　個人所得稅的征稅對象，是按我國稅法規(guī)定的應(yīng)繳納個人所得稅的各項個人所得?！秱€人所得稅法》列舉的個人所得征稅項目共有11項。具體包括：

　　(一)工資、薪金所得

　　(二)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得

　　(三)對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

　　(四)勞務(wù)報酬所得

　　(五)稿酬所得

　　(六)特許權(quán)使用費所得

　　(七)利息、股息、紅利所得

　　(八)財產(chǎn)租賃所得

　　(九)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

　　(十)偶然所得

　　偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。

　　(十一)經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得

　　三、個人所得稅的稅率

　　(一)工資、薪金所得

　　適用5%-45%超額累進稅率(見表3 -1)。

　　表3-1　個人所得稅稅率表一(工資、薪金所得適用)

　　(表中所稱全月應(yīng)納稅所得額是指依照《個人所得稅法》第六條規(guī)定，以每月收入額減除費

　　用2 000元后的余額或者減除附加費用后的余額。)

　　(二)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

　　適用5%-35%超額累進稅率(見表3-2)。

　　(個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營承租經(jīng)營所得適用)

　　(表中所稱全年應(yīng)納稅所得額是指依照《個人所得稅法》第六條的規(guī)定，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額。)

　　(三)稿酬所得

　　適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%。

　　(四)勞務(wù)報酬所得

　　適用比例稅率，稅率為20%。對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。(稅率見表3-3)

　　表3-3　個人所得稅稅率表三(勞務(wù)報酬所得適用)

　　(表中所稱每次應(yīng)稅所得額，是指每次收入額減費用800元(每次收入額不超過4 000元時)或者減除20%的費用(每次收入額超過4 000元時)后的余額。

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　　(五)特許權(quán)使用費所得

　　利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。

　　四、個人所得稅的計算

　　(一)個人所得稅的減免

　　1.下列各項個人所得，免征個人所得稅：

　　(1)省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金。

　　(2)國債利息和國家發(fā)行的金融債券利息。

　　國債利息，是指個人持有中華人民共和國財政部發(fā)行的債券而取得的利息所得;國家發(fā)行的金融債券利息，是指個人持有經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券而取得的利息所得。

　　(3)按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼。

　　按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼，是指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的其他補貼、津貼。

　　(4)福利費、撫恤金、救濟金。

　　福利費，是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企事業(yè)單位、國家機關(guān)、社會團體提留的福利費，或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費;救濟金，是指國家民政部門支付給個人的生活困難補助費。

　　(5)保險賠款。

　　(6)軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費。

　　(7)按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部和職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費。

　　(8)依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館和領(lǐng)事館的外交代表和領(lǐng)事官員和其他人員的所得。

　　依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館和領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得，是指依照《中華人民共和國外交特權(quán)與豁免條例》和《中華人民共和國領(lǐng)事特權(quán)與豁免條例》規(guī)定免稅的所得。

　　(9)中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。

　　(10)經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)免稅的所得。

　　2.有下列情形之一的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個人所得稅：

　　(1)殘疾、孤老人員和烈屬的所得。

　　(2)因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的。

　　(3)其他經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)減稅的。

　　3.對在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，可以根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費用，附加減除費用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)由國務(wù)院規(guī)定。

　　在中國境外取得工資、薪金所得，是指在中國境外任職或者受雇而取得的工資、薪金所得。附加減除費用，是指每月在減除2 000元費用的基礎(chǔ)上，再減除規(guī)定數(shù)額的費用。自2008年3月1日起，附加減除費用標(biāo)準(zhǔn)為2 800元/月。

　　附加減除費用適用的范圍是指：①在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員;②應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)中工作的外籍老師;③在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人;④國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定的其他人員。華僑和中國香港、中國澳門、中國臺灣同胞，參照規(guī)定執(zhí)行。

　　納稅義務(wù)人從中國境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅義務(wù)人境外所得依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。

　　(二)個人所得稅應(yīng)納稅額的計算

　　1.工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計算

　　(1)工資、薪金所得應(yīng)納稅所得額的計算

　　工資、薪金所得的應(yīng)納稅所得額，是指以每月收入額減除費用后的余額。自2008年3月1日起，減除費用標(biāo)準(zhǔn)為2 000元。計算公式為：

　　工資、薪金所得的應(yīng)納稅所得額=每月收入額-減除費用額

　　或：工資、薪金所得的應(yīng)納稅所得額=每月收入額-2 000元

　　(2)工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計算

　　工資、薪金所得的應(yīng)納稅額，是指以每月應(yīng)納稅所得額和適用(規(guī)定)稅率計算的稅額。計算公式為：

　　工資、薪金所得的應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)

　　例如：某股份制企業(yè)的加拿大老師(經(jīng)確定為非居民納稅人)，2008年10月境內(nèi)工薪2.6萬元(人民幣)，計算其應(yīng)納個人所得稅的所得額和稅額。

　　2.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算

　　(1)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額的計算

　　個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得的應(yīng)納稅所得額，是指以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額。成本、費用，是指納稅義務(wù)人從事生產(chǎn)、經(jīng)營所發(fā)生的各項直接支出和分配計人成本的間接費用，以及銷售費用、管理費用、財務(wù)費用;損失，是指納稅義務(wù)人在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中發(fā)生的各項營業(yè)外支出。

　　從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅義務(wù)人未提供完整、準(zhǔn)確的納稅資料，不能正確計算應(yīng)納稅所得額的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。計算公式為：

　　個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得的應(yīng)納稅所得額=每年收入總額-成本-費用-損失

　　(2)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算

　　個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額，是指以每年個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得的應(yīng)納稅所得額和適用(規(guī)定)稅率計算的應(yīng)納稅額。計算公式為：

　　工資、薪金所得的應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

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　　3.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的應(yīng)納稅額的計算

　　(1)對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額的計算

　　對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的應(yīng)納稅所得額，是指以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額。每一納稅年度的收入總額，是指納稅義務(wù)人按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質(zhì)的所得;所說的減除必要費用，是指按月減除2 000元。計算公式為：

　　對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額=每年收入總額-2 000元×12

　　(2)對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算

　　對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅額，是指以每年對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的應(yīng)納稅所得額和適用(規(guī)定)稅率計算的應(yīng)納稅額。

　　計算公式為：

　　對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　4.勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得

　　(1)勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額的計算

　　對勞務(wù)報酬所得，其個人所得稅應(yīng)納稅額的計算公式為：

　?、倜看问杖氩蛔? 000元的：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=(每次收入額- 800)×20%

　?、诿看问杖朐? 000元以上的：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×(1 -20%)×20%

　　③每次收入的應(yīng)納稅所得額超過20 000元的：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　勞務(wù)報酬所得適用的速算扣除數(shù)見表3-3

　　(2)稿酬所得應(yīng)納稅額的計算

　　稿酬所得應(yīng)納稅額的計算公式為：

　?、倜看问杖氩蛔? 000元的：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×(1-30%)=(每次收入額- 800)×20%×(1-30%)

　?、诿看问杖朐? 000元以上的：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×(1-30%) =每次收入額×(1-20%)×20%×(1-30%)

　　(3)特許權(quán)使用費所得應(yīng)納稅額的計算

　　特許權(quán)使用費所得應(yīng)納稅額的計算公式為：

　?、倜看问杖氩蛔? 000元的：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=(每次收入額-800)×20%

　?、诿看问杖朐? 000元以上的：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×(1-20%)×20%

　　5.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算

　　(1)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額的計算

　　財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的應(yīng)納稅所得額，是指以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額。財產(chǎn)原值，是指：①有價證券，為買入價以及買人時按照規(guī)定交納的有關(guān)費用;②建筑物，為建造費或者購進價格以及其他有關(guān)費用;③土地使用權(quán)，為取得土地使用權(quán)所支付的金額、開發(fā)土地的費用以及其他有關(guān)費用;④機器設(shè)備、車船，為購進價格、運輸費、安裝費以及其他有關(guān)費用;⑤其他財產(chǎn)，參照以上方法確定。納稅義務(wù)人未提供完整、準(zhǔn)確的財產(chǎn)原值憑證，不能正確計算財產(chǎn)原值的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其財產(chǎn)原值。合理費用，是指賣出財產(chǎn)時按照規(guī)定支付的有關(guān)費用。計算公式為：

　　財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的應(yīng)納稅所得額=每次收入額-合理費用

　　(2)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)稅額的計算

　　財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額，是指以應(yīng)納稅所得額和適用(規(guī)定)稅率計算的稅額。計算公式為：

　　財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%

　　6.利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得應(yīng)納稅額的計算

　　利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得應(yīng)納稅額，是指以應(yīng)納稅所得額和適用(規(guī)定)稅率計算的稅額。計算公式為：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%

　　財政部、國家稅務(wù)總局決定，自2005年6月13日起，對個人投資者從上市公司取得的股息、紅利所得，暫減按50%計入個人應(yīng)納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計征個人所得稅。

　　自2008年10月9日起，儲蓄存款利息所得暫免征收個人所得稅。

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　　五、個人所得稅的征收管理

　　(一)個人所得稅的征收方法

　　個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。個人所得超過國務(wù)院規(guī)定數(shù)額的，在兩處以上取得工資、薪金所得，或者沒有扣繳義務(wù)人的，以及具有國務(wù)院規(guī)定的其他情形的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理納稅申報?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報。

　　扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，自行申報納稅人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月7日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表。對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給2%的手續(xù)費。

　　(二)個人所得稅各項所得的計征方法

　　工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月計征，由扣繳義務(wù)人或者納稅義務(wù)人在次月7日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表。特定行業(yè)的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實行按年計算、分月預(yù)繳的方式計征，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。

　　個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款，按年計算，分月預(yù)繳，由納稅義務(wù)人在次月7日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。

　　對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款，按年計算，由納稅義務(wù)人在年度終了后30日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表。納稅義務(wù)人在1年內(nèi)分次取得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的，應(yīng)當(dāng)在取得每次所得后的7日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。

　　從中國境外取得所得的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)在年度終了后30日內(nèi)，將應(yīng)納的稅款繳人國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表。

　　各項所得的計算，以人民幣為單位。所得為外國貨幣的，按照國家外匯管理機關(guān)規(guī)定的外匯牌價折合成人民幣繳納稅款。

　　(三)個人所得稅自行納稅申報辦法

　　1.申報范圍

　　國家稅務(wù)總局印發(fā)《個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)》，自2006年1月1日起執(zhí)行。凡依據(jù)《個人所得稅法》負有納稅義務(wù)的納稅人，有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報：

　　①年所得12萬元以上的;

　?、趶闹袊硟?nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的;

　?、蹚闹袊惩馊〉盟玫?

　?、苋〉脩?yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的;

　?、輫鴦?wù)院規(guī)定的其他情形。

　　年所得12萬元以上的納稅人，無論取得的各項所得是否已足額繳納了個人所得稅，均應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定，于納稅年度終了后向主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。第二項至第四項情形的納稅人，均應(yīng)當(dāng)按照本辦法的規(guī)定，于取得所得后3個月內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。第五項情形的納稅人，其納稅申報辦法根據(jù)具體情形另行規(guī)定。年所得12萬元以上的納稅人，不包括在中國境內(nèi)無住所，且在一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住不滿1年的個人。

　　2.申報內(nèi)容

　　年所得12萬元以上的納稅人，在納稅年度終了后，應(yīng)當(dāng)填寫《個人所得稅納稅申報表》(適用于年所得12萬元以上的納稅人申報)，并在辦理納稅申報時報送主管稅務(wù)機關(guān)，同時報送個人有效身份證件復(fù)印件，以及主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他有關(guān)資料。有效身份證件，包括納稅人的身份證、護照、回鄉(xiāng)證、軍人身份證件等。

　　3.申報地點

　　年所得12萬元以上的納稅人，納稅申報地點分別為：①在中國境內(nèi)有任職、受雇單位的，向任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報。②在中國境內(nèi)有兩處或者兩處以上任職、受雇單位的，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報。③在中國境內(nèi)無任職、受雇單位，年所得項目中有個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得或者對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得(以下統(tǒng)稱生產(chǎn)、經(jīng)營所得)的，向其中一處實際經(jīng)營所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報。④在中國境內(nèi)無任職、受雇單位，年所得項目中無生產(chǎn)、經(jīng)營所得的，向戶籍所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報。在中國境內(nèi)有戶籍，但戶籍所在地與中國境內(nèi)經(jīng)常居住地不一致的，選擇并固定向其中一地主管稅務(wù)機關(guān)申報。在中國境內(nèi)沒有戶籍的，向中國境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報。

　　取得第二條第二項至第四項所得的納稅人，納稅申報地點分別為：①從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報。②從中國境外取得所得的，向中國境內(nèi)戶籍所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報。在中國境內(nèi)有戶籍，但戶籍所在地與中國境內(nèi)經(jīng)常居住地不一致的，選擇并固定向其中一地主管稅務(wù)機關(guān)申報。在中國境內(nèi)沒有戶籍的，向中國境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報。③個體工商戶向?qū)嶋H經(jīng)營所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報。④個人獨資、合伙企業(yè)投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，區(qū)分不同情形確定納稅申報地點：興辦的企業(yè)全部是個人獨資性質(zhì)的，分別向各企業(yè)的實際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報;興辦的企業(yè)中含有合伙性質(zhì)的，向經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報;興辦的企業(yè)中含有合伙性質(zhì)，個人投資者經(jīng)常居住地與其興辦企業(yè)的經(jīng)營管理所在地不一致的，選擇并固定向其參與興辦的某一合伙企業(yè)的經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報。⑤除以上情形外，納稅人應(yīng)當(dāng)向取得所得所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報。

　　納稅人不得隨意變更納稅申報地點，因特殊情況變更納稅申報地點的，須報原主管稅務(wù)機關(guān)備案。規(guī)定的納稅申報地點，除特殊情況外，5年以內(nèi)不得變更。

　　4.申報期限

　　年所得12萬元以上的納稅人，在納稅年度終了后3個月內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。個體工商戶和個人獨資、合伙企業(yè)投資者取得的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款，分月預(yù)繳的，納稅人在每月終了后7日內(nèi)辦理納稅申報;分季預(yù)繳的，納稅人在每個季度終了后7日內(nèi)辦理納稅申報。納稅年度終了后，納稅人在3個月內(nèi)進行匯算清繳。納稅人年終一次性取得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的，自取得所得之日起30日內(nèi)辦理納稅申報;在一個納稅年度內(nèi)分次取得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的，在每次取得所得后的次月7日內(nèi)申報預(yù)繳，納稅年度終了后3個月內(nèi)匯算清繳。從中國境外取得所得的納稅人，在納稅年度終了后30日內(nèi)向中國境內(nèi)主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。納稅人取得其他各項所得須申報納稅的，在取得所得的次月7日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理申報。納稅人不能按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，需要延期的，按照《稅收征管法》第二十七條和《征管法實施細則》第三十七條的規(guī)定辦理。

　　5.申報方式

　　納稅人可以采取數(shù)據(jù)電文、郵寄等方式申報，也可以直接到主管稅務(wù)機關(guān)申報，或者采取符合主管稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他方式申報。

　　6.申報管理

　　主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)將各類申報表，登載到稅務(wù)機關(guān)的網(wǎng)站上，或者擺放到稅務(wù)機關(guān)受理納稅申報的辦稅服務(wù)廳，免費供納稅人隨時下載或取用。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)在每年法定申報期間，通過適當(dāng)方式，提醒年所得12萬元以上的納稅人辦理自行納稅申報。

　　7.法律責(zé)任

　　納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，依照《稅收征管法》第六十二條的規(guī)定處理。納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，依照《稅收征管法》第六十三條的規(guī)定處理。納稅人編造虛假計稅依據(jù)的，依照《稅收征管法》第六十四條第一款的規(guī)定處理。

上海2014年9月會計從業(yè)資格考試報名時間8月10日-15日

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