2014經(jīng)濟師《中級財稅》輔導(dǎo):第12章

更新時間：2014-07-28 14:11:34 來源：|0

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摘要 2014經(jīng)濟師《中級財稅》輔導(dǎo)講義匯總，供備考2014中級經(jīng)濟師考試的考生學(xué)習(xí)。

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　　第十二章財政收入

　　一、財政收入的含義與分類

　　(一)掌握財政收入的含義及其分類

　　國際上將政府收入分為稅收、社會繳款、贈與收入和其他收入。

　　目前，我國將政府收入分為稅收收入、社會保險基金收入、非稅收入、貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入、債務(wù)收入、轉(zhuǎn)移性收入共6類。

　　熟悉衡量財政收入的不同口徑

　　(二)了解財政集中度與宏觀稅負(fù)

　　注意合理的宏觀稅負(fù)水平并沒有一個統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，需要結(jié)合一個國家在特定歷史時期的政府職能與支出責(zé)任來討論。

　　二、稅收

　　(一)稅收的基本含義與特征

　　1.稅收的基本含義

　　2.掌握稅收的特征：強制性、無償性和固定性。其中無償性是稅收本質(zhì)的體現(xiàn)。

　　(二)稅制要素――掌握基本要素，熟悉其他要素

　　(1)納稅人(納稅主體)：直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人。

　　(2)課稅對象：稅法規(guī)定的征稅目的物，它是一個稅種區(qū)別于另外一個稅種的主要標(biāo)志。

　　稅目：反映征稅的具體征稅范圍，代表征稅的廣度。

　　計稅依據(jù)：計算應(yīng)納稅額的依據(jù)

　　(3)稅率

　　稅率：稅收制度的中心環(huán)節(jié)，體現(xiàn)征稅的深度。

　　稅率的基本形式：比例稅率、定額稅率、累進稅率

　　(三)掌握稅收的分類(掌握)

分類標(biāo)準(zhǔn)	具體內(nèi)容
（1）按課稅對象的不同	流轉(zhuǎn)稅：包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關(guān)稅等
	所得稅：個人所得稅和企業(yè)所得稅
	財產(chǎn)稅：包括土地增值稅、房產(chǎn)稅、契稅、車船稅
	資源稅：資源稅和土地使用稅
	行為稅：印花稅、城市維護建設(shè)稅
（2）按計量課稅對象的標(biāo)準(zhǔn)不同劃分	從價稅
（2）按計量課稅對象的標(biāo)準(zhǔn)不同劃分	從量稅

分類標(biāo)準(zhǔn)	具體內(nèi)容
（3）按稅收與價格的關(guān)系劃分	價內(nèi)稅：消費稅、營業(yè)稅
（3）按稅收與價格的關(guān)系劃分	價外稅：增值稅
（4）按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁劃分	直接稅：納稅人即負(fù)稅人。所得稅、財產(chǎn)稅屬于直接稅
（4）按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁劃分	間接稅：納稅人不一定是負(fù)稅人。流轉(zhuǎn)稅屬于間接稅
（5）按稅收管理權(quán)限和使用權(quán)限分類	中央稅：消費稅、關(guān)稅
	地方稅：契稅、房產(chǎn)稅、耕地占用稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等
	中央和地方共享稅：增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、證券交易印花稅

　　(四)拉弗曲線與征稅的限度

　　稅收收入最初隨著稅率的提高而增加，達(dá)到一定稅率水平后，稅收收入隨著稅率的提高而下降。

　　含義：保持適度的宏觀稅負(fù)水平是促進經(jīng)濟增長的一個重要條件。

　　三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

　　(一)掌握稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式

　　前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)、混轉(zhuǎn)、消轉(zhuǎn)、旁轉(zhuǎn)和稅收資本化六種。

　　消轉(zhuǎn)：自我消化稅款。消轉(zhuǎn)是一種特殊的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁形式。

　　稅收資本化：生產(chǎn)要素購買者將所購買的生產(chǎn)要素未來應(yīng)當(dāng)繳納的稅款，通過從購入價格中預(yù)先扣除的方法(壓低生產(chǎn)要素購買價格)，向后轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)要素的出售者。稅收資本化主要發(fā)生在土地和收益來源較具永久性質(zhì)的政府債券等資本物品的交易中，稅收資本化是現(xiàn)在承擔(dān)未來的稅收，最典型的就是對土地交易的課稅。稅收資本化是稅收后轉(zhuǎn)的一種特殊形式。

　　(二)熟悉影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的因素

1.應(yīng)稅商品供給與需求的彈性	商品的供給與需求彈性是決定稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁狀況的關(guān)鍵因素。供給彈性較大、需求彈性較小的商品較易轉(zhuǎn)嫁；供給彈性較小、需求彈性較大的商品不易轉(zhuǎn)嫁。
2.課稅商品的性質(zhì)	生活必需品的稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁；非生活必需品的稅負(fù)不容易轉(zhuǎn)嫁。
3.課稅與經(jīng)濟交易的關(guān)系	與經(jīng)濟交易無關(guān)而直接對納稅人課征的稅，不容易轉(zhuǎn)嫁；通過經(jīng)濟交易過程而間接對納稅人征收的稅，容易轉(zhuǎn)嫁。
4.課稅范圍的大小	課稅范圍越廣泛，稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁；課稅范圍越狹窄，稅負(fù)難以轉(zhuǎn)嫁。
5.商品的競爭程度	競爭越激烈，稅負(fù)越不易轉(zhuǎn)嫁；競爭不激烈，稅負(fù)容易轉(zhuǎn)接。

　　四、國債

　　(一)掌握國債的基本含義

　　國債，通常是指一國中央政府作為主體，依據(jù)有借有還的信用原則取得的資金來源，是一種有償形式的、非經(jīng)常性的財政收入。

　　國債具有自愿性、有償性和靈活性的特征。

　　(二)了解國債的分類

分類標(biāo)準(zhǔn)	分類結(jié)果
1.按國債發(fā)行地域不同	內(nèi)債和外債
2.按償還期限劃分	短期國債（1年以內(nèi)的）、中期國債（1~10年）和長期國債（10年以上）。最典型的短期國債形式是國庫券。
3.根據(jù)利率的變動情況	固定利率國債與浮動利率國債
4.根據(jù)國債能否在證券市場流通	上市（流通）國債與非上市（非流通）國債。
5.根據(jù)國債債務(wù)本位的不同	貨幣國債與實物國債實物國債一般是在存在高通貨膨脹時采用。1950年我國發(fā)行的“人民勝利折實公債”為實物國債。

　　(三)掌握國債的政策功能

　　1.彌補財政赤字――國債的基本功能

　　以發(fā)行國債方式彌補財政赤字對經(jīng)濟可能產(chǎn)生的副作用比較小。

　　2.籌集建設(shè)資金

　　3.調(diào)節(jié)貨幣供應(yīng)量和利率

　　國債是一種收入穩(wěn)定、無風(fēng)險或風(fēng)險較低的投資工具，因此有“金邊債券”之稱。特別是短期國債，流動性強，被稱為“有利息的鈔票”。

　　4.調(diào)控宏觀經(jīng)濟

　　(四)掌握國債的負(fù)擔(dān)與限度

　　1.國債的負(fù)擔(dān)

　　認(rèn)購者負(fù)擔(dān)(債權(quán)人負(fù)擔(dān));債務(wù)人負(fù)擔(dān)(政府負(fù)擔(dān));納稅人負(fù)擔(dān);代際負(fù)擔(dān)。

　　2.國債的限度

　　(1)熟悉衡量國債絕對規(guī)模的指標(biāo)

　?、賴鴤囝~――歷年累積債務(wù)的總規(guī)模;

　?、诋?dāng)年發(fā)行國債的總額;

　?、郛?dāng)年到期需還本付息的債務(wù)總額。

　　(2)掌握衡量國債相對規(guī)模的指標(biāo)

指標(biāo)	計算公式	意義
國債負(fù)擔(dān)率（國民經(jīng)濟承受能力）	國債累計余額/國內(nèi)生產(chǎn)總值×100%	國際公認(rèn)的國債負(fù)擔(dān)率的警戒線為發(fā)達(dá)國家不超過60%，發(fā)展中國家不超過45%。
債務(wù)依存度	當(dāng)年債務(wù)收入/當(dāng)年財政支出總額×100%	我國分為全國財政的債務(wù)依存度和中央財政的債務(wù)依存度。國際公認(rèn)的債務(wù)依存度警戒線在15%~20%之間
反映政府償債能力的指標(biāo)為：當(dāng)年付息額/當(dāng)年中央財政經(jīng)常性收入