2014經(jīng)濟(jì)師《中級(jí)財(cái)稅》輔導(dǎo):第九章
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第九章 納稅檢查
第一節(jié) 納稅檢查概述
一、納稅檢查的概念
1.熟悉納稅檢查的概念
注意納稅檢查的主體(稅務(wù)機(jī)關(guān))、客體、對(duì)象以及依據(jù)。
2.掌握納稅檢查的范圍
注意：
(1)到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營場所和貨物存放地檢查，但不得進(jìn)入納稅人生活區(qū)進(jìn)行檢查。
(2)經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明，可以查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款賬戶。
稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時(shí)，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，可以查詢案件涉嫌人員的儲(chǔ)蓄存款。
二、熟悉納稅檢查的基本方法
分類標(biāo)準(zhǔn) | 結(jié)果 | 解釋 |
1.按照檢查的范圍、內(nèi)容、數(shù)量和查賬粗細(xì)的不同 | 詳查法 | 適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較簡單、會(huì)計(jì)核算制度不健全和財(cái)務(wù)管理比較混亂的企業(yè)，以及立案偵查的經(jīng)濟(jì)案件。 |
抽查法 | 抽查效果的好壞，關(guān)鍵在于抽查對(duì)象的確定。 | |
2.按照查賬的順序 | 順查法 | 憑證――賬簿――報(bào)表――納稅情況 |
逆查法 | 報(bào)表――賬簿――憑證 | |
3.按照與檢查資料之間的相互關(guān)系 | 聯(lián)系查法 | 賬證之間、賬賬之間、賬表之間 |
側(cè)面查法 | 根據(jù)平時(shí)掌握的征管、信訪資料和職工群眾反映的情況，對(duì)有關(guān)賬簿記錄進(jìn)行核查的一種檢查方法。 | |
4.分析法：僅能揭露事物內(nèi)部的矛盾，不宜作為查賬定案結(jié)論的依據(jù) | 比較分析法 | 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表中的賬面數(shù)據(jù)，同企業(yè)的有關(guān)計(jì)劃指標(biāo)、歷史資料或同類企業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行動(dòng)態(tài)和靜態(tài)對(duì)比的一種分析方式。 |
推理分析法 | 一般應(yīng)用于企業(yè)資產(chǎn)變動(dòng)與負(fù)債及所有者權(quán)益變動(dòng)平衡關(guān)系的分析 | |
控制分析法 | 一般運(yùn)用于對(duì)生產(chǎn)企業(yè)的投入與產(chǎn)出、耗用與補(bǔ)償?shù)目刂品治?/p> | |
5.盤存法：通過對(duì)貨幣資金、存貨和其他物資等實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，對(duì)照賬面余額，來推算檢查企業(yè)反映的生產(chǎn)經(jīng)營成本及推算生產(chǎn)經(jīng)營收入是否正確的一種查賬方法。 | ||
三、了解會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表的檢查
1.注意原始憑證的分類
外來原始憑證 | 包括進(jìn)貨發(fā)票、進(jìn)賬單、匯款單、運(yùn)費(fèi)發(fā)票等。 了解檢查的內(nèi)容。 |
自制原始憑證 | 包括各種報(bào)銷和支付款項(xiàng)的憑證，其中對(duì)外自制憑證包括現(xiàn)金收據(jù)、實(shí)物收據(jù)等；對(duì)內(nèi)自制憑證有收料單、領(lǐng)料單、支出證明單、差旅費(fèi)報(bào)銷單、成本計(jì)算單等。 了解檢查的內(nèi)容。 |
2.熟悉賬簿的檢查
賬簿分為序時(shí)賬、總分類賬、明細(xì)分類賬的檢查，了解其檢查方法。注意從總賬中審查發(fā)現(xiàn)的問題，只能作為查賬的線索。
3.會(huì)計(jì)報(bào)表的檢查
主要是資產(chǎn)負(fù)債表和損益表，注意各自的檢查項(xiàng)目。
四、賬務(wù)調(diào)整的基本方法
（一）紅字沖銷法 | 適用于會(huì)計(jì)科目用錯(cuò)及會(huì)計(jì)科目正確但核算金額錯(cuò)誤的情況。一般情況下，在及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，沒有影響后續(xù)核算的情況下多使用紅字沖銷法。 |
（二）補(bǔ)充登記法 | 適用于漏計(jì)或錯(cuò)賬所涉及的會(huì)計(jì)科目正確，但核算金額小于應(yīng)計(jì)金額的情況。 |
（三）綜合賬務(wù)調(diào)整法 | 一般適用于錯(cuò)用會(huì)計(jì)科目的情況，而且主要用于所得稅納稅審查后的賬務(wù)調(diào)整，如果涉及會(huì)計(jì)所得，可以直接調(diào)整“本年利潤”賬戶，而對(duì)于影響上年度的所得可以直接調(diào)整“以前年度損益調(diào)整”賬戶。 一般運(yùn)用于會(huì)計(jì)分錄借貸方，有一方科目用錯(cuò)，而另一方會(huì)計(jì)科目正確的情況。正確的一方不調(diào)整，錯(cuò)誤的一方用錯(cuò)誤科目轉(zhuǎn)賬調(diào)整，再補(bǔ)充上正確的會(huì)計(jì)科目。 |
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第二節(jié) 增值稅的檢查
一、掌握銷項(xiàng)稅額的檢查
銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率
(一)銷售收入的檢查
1.一般銷售方式的檢查
銷售方式 | 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 | 賬務(wù)處理 |
（1）繳款提貨 | 如果貨款已經(jīng)收到，發(fā)票賬單和提貨單已經(jīng)交給買方，無論商品、產(chǎn)品是否已經(jīng)發(fā)出，都應(yīng)作為銷售收入的實(shí)現(xiàn)，發(fā)生納稅義務(wù)。 | 確認(rèn)收入 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 |
（2）預(yù)收貨款 | 企業(yè)發(fā)出產(chǎn)品時(shí)作為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。 | 企業(yè)收到貨款時(shí)，財(cái)務(wù)處理為： 借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款 發(fā)出貨物時(shí)，再轉(zhuǎn)作收入，計(jì)算相應(yīng)的增值稅。 借：預(yù)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 |
（3）分期收款 | 合同規(guī)定的收款日期作為銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間。不論企業(yè)在合同規(guī)定的收款日期是否收到貨款，均應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)收入，計(jì)算應(yīng)納稅款，并同比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。 | 發(fā)出商品時(shí) 借：發(fā)出商品 貸：庫存商品 合同規(guī)定的收款日期 借：銀行存款（應(yīng)收賬款） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)― 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品 |
2.視同銷售方式的檢查
(1)委托代銷銷售方式的檢查
納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：收到代銷清單;收到全部或部分貨款;發(fā)出代銷貨物滿180天，三者中較早一方。
企業(yè)委托代銷商品的兩種方式：
方式 | 稅務(wù)處理 |
①銷售價(jià)格由委托方制定，代銷方只按銷售收入的一定比例計(jì)提代銷手續(xù)費(fèi)的行為 | 委托方：增值稅； 代銷方：增值稅和營業(yè)稅 |
②銷售價(jià)格由代銷方制定，代銷合同上規(guī)定一個(gè)代銷價(jià)格，實(shí)際售價(jià)高于代銷價(jià)格的部分，為代銷方的報(bào)酬 | 委托方和代銷方：增值稅 |
企業(yè)委托代銷商品，通過設(shè)置“委托代銷商品”賬戶進(jìn)行核算。
(2)自產(chǎn)自用產(chǎn)品的檢查――售價(jià)、組價(jià)
借：在建工程、專項(xiàng)工程、長期股權(quán)投資等
貸：主營業(yè)務(wù)收入(按售價(jià))或庫存商品(按成本結(jié)轉(zhuǎn))
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(按銷售額計(jì)算)
3.包裝物銷售的檢查(重要考點(diǎn))
類型 | 稅務(wù)賬務(wù)處理 | |
（1）隨同貨物出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物 | 取得的收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)征增值稅。 | |
（2）租金 | 銷售貨物的同時(shí)收取的包裝物租金 | 屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)計(jì)算繳納增值稅。 |
單獨(dú)出租包裝物收取租金 | 租金收入為企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入，應(yīng)按照租賃業(yè)征收5%的營業(yè)稅。 | |
（3）押金 | 一般商品 | 納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅。 因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。 |
對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品 | 無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。 | |
(二)銷售額的檢查
1.不含稅銷售額的檢查 | 銷售額=含稅銷售額/（1+稅率） |
2.價(jià)外費(fèi)用的檢查 | 增值稅的銷售額包括全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。注意不包括在價(jià)外費(fèi)用中的內(nèi)容。 |
二、掌握進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查
(一)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證的審查
(二)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查
1.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額;
2.從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額;
3.一般納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，允許以買價(jià)依13%的扣除率來抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
4.一般納稅人銷售貨物，以及購進(jìn)貨物所支付的運(yùn)費(fèi)，允許按運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列金額和7%來抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
(三)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查
1.未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證的;
2.增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)，或者雖有注明，但不符合規(guī)定的;
3.具體規(guī)定
(1)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù);
(2)非正常損失的購進(jìn)貨物;
(3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);
(4)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品
(5)上述第(1)項(xiàng)至第(4)項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用
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第三節(jié) 消費(fèi)稅的檢查
一、熟悉銷售收入的檢查
(一)一般銷售方式的檢查
與增值稅檢查的內(nèi)容基本相同。與增值稅不同的是，消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)稅，其計(jì)提稅金的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理不同。
借：營業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅
消費(fèi)稅和營業(yè)稅的賬務(wù)處理一樣，因?yàn)橄M(fèi)稅和營業(yè)稅都是價(jià)內(nèi)稅。
(二)視同銷售方式的檢查
視同銷售行為應(yīng)計(jì)算的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入相應(yīng)的賬戶中。
賬務(wù)處理：
借：在建工程、長期投資等
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅
注意其計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定：售價(jià)、組價(jià)
從價(jià)定率：組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤)/(1-比例稅率)
復(fù)合計(jì)稅：組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)/(1-比例稅率)
一般情況下，對(duì)于同一個(gè)納稅人的同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為而言，增值稅與消費(fèi)稅的計(jì)稅銷售額相同。
(三)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的檢查
1.對(duì)受托方的檢查
(1)是否屬于假委托加工業(yè)務(wù);
(2)是否代收代繳消費(fèi)稅;
注意：委托加工中委托方納消費(fèi)稅，但受托方要代收代繳消費(fèi)稅。
(3)注意計(jì)稅價(jià)格的規(guī)定――售價(jià)、組價(jià)
從價(jià)定率：組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))/(1-消費(fèi)稅稅率)
復(fù)合計(jì)稅：組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率)/(1-消費(fèi)稅稅率)
2.對(duì)委托方的檢查
受托方是否已經(jīng)代收了消費(fèi)稅，其代收消費(fèi)稅的計(jì)算是否正確。
二、了解銷售數(shù)量的檢查
以盤擠銷倒擠法適用于產(chǎn)成品管理制度不夠健全的企業(yè)。
以耗核產(chǎn)，以產(chǎn)核銷測定法適用于產(chǎn)品管理制度比較健全的企業(yè)。
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第四節(jié) 營業(yè)稅的檢查
一、熟悉建筑安裝企業(yè)營業(yè)稅的檢查
注意計(jì)稅依據(jù)、營業(yè)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的檢查
1.建筑安裝企業(yè)的應(yīng)稅營業(yè)收入由工程價(jià)款和其他業(yè)務(wù)收入組成。工程價(jià)款收入通過“主營業(yè)務(wù)收入-工程結(jié)算收入”科目核算。“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算除工程價(jià)款結(jié)算收入以外的其他業(yè)務(wù)收入。
2.工程價(jià)款結(jié)算，不存在折讓、折扣問題，凡屬工程質(zhì)量問題，所發(fā)生的返工、返修等費(fèi)用計(jì)入成本費(fèi)用。
3.施工企業(yè)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包工程的，以工程的全部價(jià)款減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。
二、了解對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的檢查
1.土地轉(zhuǎn)讓、開發(fā)產(chǎn)品銷售、租金收入，應(yīng)按5%的稅率申報(bào)納稅，而不應(yīng)該按3%申報(bào)納稅。
2.熟悉營業(yè)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的規(guī)定
情形 | 銷售實(shí)現(xiàn) |
（1）轉(zhuǎn)讓、銷售土地和商品房 | 應(yīng)在土地和商品房已經(jīng)移交，已將發(fā)票結(jié)算賬單提交買主時(shí) |
（2）代建的房屋和工程 | 應(yīng)在房屋和工程竣工驗(yàn)收，辦妥財(cái)產(chǎn)交接手續(xù)，并已將代建的房屋和工程的工程價(jià)款結(jié)算單提交委托單位時(shí) |
（3）對(duì)土地和商品房采取分期收款銷售辦法的 | 可按合同規(guī)定的收款時(shí)間分次轉(zhuǎn)入收入 |
（4）出租開發(fā)產(chǎn)品 | 應(yīng)在出租合同規(guī)定日期收取租金后作為收入實(shí)現(xiàn)；合同規(guī)定的收款日期已到，租用方未付租金的，仍應(yīng)視為經(jīng)營收入的實(shí)現(xiàn) |
（5）采取預(yù)收款銷售商品房的 | 應(yīng)以收到預(yù)收款的當(dāng)天作為銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間 |
三、對(duì)旅游、飲食服務(wù)企業(yè)的檢查
熟悉營業(yè)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的檢查
情形 | 營業(yè)收入的實(shí)現(xiàn) |
飲食服務(wù)業(yè) | 提供了勞務(wù)、收到貨款或取得了收取貨款的憑據(jù) |
旅行社組織境外旅游者到國內(nèi)旅游 | 在旅行團(tuán)隊(duì)離境（或離開本地） |
旅行社組織國內(nèi)旅游者到境外旅游 | 在旅行團(tuán)結(jié)束返回時(shí) |
旅行社組織旅游者在國內(nèi)旅游 | 旅行團(tuán)旅行結(jié)束返回時(shí) |
四、掌握轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)及銷售不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)的檢查
(一)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
（1）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)時(shí) | （2）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)時(shí) |
借：銀行存款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅 應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交城建稅 應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交教育費(fèi)附加 其他業(yè)務(wù)收入 | 借：銀行存款 累計(jì)攤銷 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：無形資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅 應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交城建稅 應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交教育費(fèi)附加 營業(yè)外收入―處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 |
(二)銷售不動(dòng)產(chǎn)的檢查
除房地產(chǎn)企業(yè)外，其他企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。
銷售不動(dòng)產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)為出售時(shí)獲得的價(jià)款，而不是從所獲得價(jià)款中扣除清理費(fèi)等以后的凈收益。
單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置、抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價(jià)、作價(jià)后的余額為營業(yè)額。
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