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山東會計從業(yè)資格《會計基礎》第十章知識點:賬務處理

更新時間:2014-07-23 11:00:18 來源:|0 瀏覽0收藏0
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  第十章 主要經(jīng)濟業(yè)務事項賬務處理

  本章主要知識點:

  第一節(jié) 款項和有價證券的收付

  一、庫存現(xiàn)金和銀行存款

  二、交易性金融資產(chǎn)

  出售交易性金融資產(chǎn)時,借記“銀行存款”科目,貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目;差額貸記或借記“投資收益”。企業(yè)購買過程中發(fā)生的交易費用直接記入“投資收益”科目。

  第二節(jié) 財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用

  一、原材料

  (一)賬戶設置

  (二)購入材料

  (三)發(fā)出材料

  二、庫存商品

  (一)庫存商品的內(nèi)容

  (二)庫存商品的賬務處理

  1.產(chǎn)品生產(chǎn)完工驗收入庫

  借記“庫存商品”賬戶,貸記“生產(chǎn)成本??基本生產(chǎn)成本”賬戶。

  2.銷售商品

  應結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本,借記“主營業(yè)務成本”賬戶,貸記“庫存商品”賬戶。

  三、固定資產(chǎn)

  (一)固定資產(chǎn)的含義

  (二)固定資產(chǎn)的初始計量

  固定資產(chǎn)初始確認時,應當按照取得成本計量。固定資產(chǎn)取得時的實際成本是指企業(yè)購建固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。一般來說,固定資產(chǎn)取得時實際成本包括:買價、運輸費、保險費、包裝費、安裝成本、相關稅費等,但不包括允許抵扣的增值稅進項稅額。

  (三)固定資產(chǎn)核算的賬戶設置

  企業(yè)需要設置“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“在建工程”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)清理”等賬戶。

  (四)取得固定資產(chǎn)

  (五)固定資產(chǎn)折舊

  折舊的計算公式。

  企業(yè)應當按月計提折舊。當月增加的固定資產(chǎn),當月不計提折舊,從下月起計提折舊;當月減少的固定資產(chǎn),當月仍計提折舊,從下月起停止計提折舊;已提足折舊的固定資產(chǎn),無論能否繼續(xù)使用,均不再提取折舊;提前報廢的固定資產(chǎn),也不再補提折舊。

  企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊,應根據(jù)用途,分別計入有關成本費用:生產(chǎn)車間計提的折舊,計入“制造費用”賬戶;行政管理部門計提的折舊,計入“管理費用”賬戶等。

  (六)固定資產(chǎn)處置

  處置固定資產(chǎn)應通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。掌握具體包括的幾個環(huán)節(jié)。

  注意:結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益。固定資產(chǎn)清理完成后,如為借方余額,屬于處理凈損失,記入“營業(yè)外支出”賬戶 ;如為貸方余額,屬于處理凈收益,記入 “營業(yè)外收入”賬戶。

  第三節(jié) 債權(quán)、債務的發(fā)生和結(jié)算

  一、應收及預付款項

  (一) 應收賬款

  1.應收賬款的確認和計量

  應收賬款主要包括:企業(yè)出售商品或材料、提供勞務等應向有關債務人收取的價款、稅款及代購貨方墊付的運雜費等。

  2. 應收賬款核算

  注意:不單獨設置“預收賬款”賬戶的企業(yè),預收的賬款也在“應收賬款”賬戶核算。

  (二) 預付賬款

  注意:預付貨款不多的企業(yè),也可以不設置“預付賬款”賬戶,直接通過“應付賬款”賬戶核算。

  (三)應收款項的減值

  掌握壞賬準備的計算公式及賬務處理。

  二、應付賬款

  注意:企業(yè)無法支付的應付款項,企業(yè)應按其賬面余額計入“營業(yè)外收入”處理。

  三、應付職工薪酬

  企業(yè)應當根據(jù)職工提供服務的受益對象,確認應付職工薪酬。掌握賬務處理。

  向職工支付工資、獎金、津貼、福利費等時,從應付職工薪酬中扣還的各種款項(代墊的家屬醫(yī)療費、個人所得稅)等,掌握賬務處理。

  四、應交稅費

  (一)應交增值稅

  區(qū)分:一般納稅企業(yè)、小規(guī)模納稅企業(yè)的會計處理

  (二)應交營業(yè)稅

  企業(yè)提供應稅勞務,企業(yè)出售不動產(chǎn)時,實際交納營業(yè)稅時的的會計處理。

  五、借款

  (一) 短期借款

  按月預提利息費用時,借記“財務費用”賬戶,貸記“應付利息”賬戶。

  (二)長期借款

  長期借款計算確定的利息費用,應當按以下原則計入有關成本、費用:屬于籌建期間的,

  計入管理費用;屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的;如果長期借款用于購建固定資產(chǎn)等符合資本化條件的資產(chǎn),在資產(chǎn)尚未達到預定可使用狀態(tài)前,所發(fā)生的利息支出數(shù)應當資本化,計入在建工程等相關資產(chǎn)成本;資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出,以及按規(guī)定不能資本化的利息支出,計入財務費用。

  第四節(jié) 資本的增減

  資本主要包括實收資本和資本公積。

  一、接受投資

  企業(yè)接受投資者投入的資本,借記“銀行存款”、 “固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等賬戶,按其在注冊資本中所占份額,貸記“實收資本”賬戶,按其差額,貸記“資本公積―資本溢價”賬戶。

  (一)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務處理

  (二)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務處理

  企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時,應按投資合同或協(xié)議約定價值確定非現(xiàn)金資產(chǎn)價值(但投資合同或協(xié)議約定價值不公允的除外)。

  二、實收資本的減少

  企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準返還投資者投資時,按實際返還金額借記“實收資本”賬戶,貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶。

  第五節(jié) 收入、成本和費用

  一、收入

  收入按企業(yè)從事日;顒拥男再|(zhì)不同,分為:銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。收入按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的主次不同,分為:主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。

  “其他業(yè)務收入”賬戶,核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務收入以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入,包括:出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料。

  二、成本

  產(chǎn)品生產(chǎn)成本一般包括:直接材料、直接人工和制造費用。

  應當設置“生產(chǎn)成本”、“制造費用”賬戶。

  (一)“生產(chǎn)成本”賬戶

  本賬戶的期末借方余額,反映企業(yè)尚未加工完成的在產(chǎn)品成本。

  (二)“制造費用”賬戶

  本賬戶期末一般無余額。

  三、費用

  費用包括:主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用和財務費用等。

  四、營業(yè)外收支

  (一)營業(yè)外收入

  主要包括:非流動資產(chǎn)處置利得、盤盈利得、捐贈利得等。

  (二)營業(yè)外支出

  主要包括:非流動資產(chǎn)處置損失、盤虧損失、罰款支出、公益性捐贈支出、非常損失等。

  第六節(jié) 財務成果的計算

  一、利潤

  利潤包括:收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。

  掌握利潤的相關計算公式。

  年度終了,企業(yè)還應將“本年利潤”賬戶的本年累計余額轉(zhuǎn)入“利潤分配??未分配利潤”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后,“本年利潤”賬戶年末應無余額。

  二、所得稅

  應交所得稅=應納稅所得額×所得稅稅率

  三、利潤分配

  企業(yè)年度凈利潤,除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外,按照以下順序分配:

  (1)彌補五年以前年度虧損。

  (2)提取10%法定公積金。法定公積金累計額達到注冊資本的50%以后,可以不再提取。

  (3)應付優(yōu)先股股利,按照利潤分配方案分配給優(yōu)先股股東的現(xiàn)金股利。

  (4)提取任意公積金。提取比例由投資者決議。

  (5)向普通股投資者分配利潤。企業(yè)以前年度未分配的利潤,并入本會計年度,在充分考慮現(xiàn)金流量狀況后,向普通股投資者分配。

  (6)保留一定量的未分配利潤。

  企業(yè)利潤的分配(或虧損的彌補)應通過“利潤分配”賬戶進行。

  年終應將“利潤分配”賬戶除“未分配利潤”明細賬戶外的其他明細賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配――未分配利潤”明細賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后,除“未分配利潤”明細賬戶外,其他明細賬戶均無余額。年末“利潤分配――未分配利潤”明細賬戶如為貸方余額,表示累計的未分配利潤;如為借方余額,則表示累計的未彌補虧損。

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