山東會(huì)計(jì)從業(yè)《財(cái)經(jīng)法規(guī)》第一章第三節(jié)會(huì)計(jì)核算講義

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　　第三節(jié) 會(huì)計(jì)核算

　　會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)的基本職能之一，是會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)核算過(guò)程主要包括取得和填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等。

　　【知識(shí)鏈接】會(huì)計(jì)的基本職能是會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督。會(huì)計(jì)核算是以貨幣為主要計(jì)量單位，通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告等環(huán)節(jié)，對(duì)特定主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或者預(yù)算執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行的反映?！吨腥A人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》規(guī)定，下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算：(一)款項(xiàng)(現(xiàn)金和各種存款)和有價(jià)證券的收付;(二)財(cái)物(固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn))的收發(fā)，增減和使用;(三)債權(quán)(應(yīng)收、預(yù)付款)債務(wù)(借款、應(yīng)付款、預(yù)收款)的發(fā)生和結(jié)算;(四)資本、基金(政府基金、社?；?的增減;(五)收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算(財(cái)務(wù)成果);(六)財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理，具體表現(xiàn)為盈利或虧損;(七)其他事項(xiàng)。

　　一、總體要求

　　(一)會(huì)計(jì)核算依據(jù)

　　《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》規(guī)定：“各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。”以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，是對(duì)會(huì)計(jì)核算最基本的要求，也是保證會(huì)計(jì)資料質(zhì)量的關(guān)鍵。

　　【知識(shí)鏈接】實(shí)際發(fā)生的事項(xiàng)是單位在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或者預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

　　(二)對(duì)會(huì)計(jì)資料的基本要求

　　《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料，必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定;任何單位和個(gè)人不得偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿及其他會(huì)計(jì)資料，不得提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

　　【知識(shí)鏈接】會(huì)計(jì)資料是記錄會(huì)計(jì)核算過(guò)程和結(jié)果的載體，是反映單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量，評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、進(jìn)行投資決策的重要依據(jù)。

　　所謂偽造會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿及其他會(huì)計(jì)資料，是指以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為前提編造不真實(shí)的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料;所謂變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿及其他會(huì)計(jì)資料，是指用涂改、挖補(bǔ)等手段來(lái)改變會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿等的真實(shí)內(nèi)容、歪曲事實(shí)真相的行為，即篡改事實(shí);所謂提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，是指通過(guò)編造虛假的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿及其他會(huì)計(jì)資料或直接篡改財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上的數(shù)據(jù)，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告不真實(shí)、不完整地反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，借以誤導(dǎo)、欺騙會(huì)計(jì)資料使用者的行為。

　　【重點(diǎn)提示】一定要注意偽造和變?cè)斓膮^(qū)別。偽造是無(wú)中生有，而變?cè)焓窃谡鎸?shí)會(huì)計(jì)資料上進(jìn)行改造。

　　【例題1?單項(xiàng)選擇題】A單位會(huì)計(jì)王某采用涂改手段，將金額為10000元的購(gòu)貨發(fā)票改為40000元。根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》有關(guān)規(guī)定，該行為屬于( )。

　　A.偽造會(huì)計(jì)憑證

　　B.變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證

　　C.偽造會(huì)計(jì)賬簿

　　D.變?cè)鞎?huì)計(jì)賬簿

　　【答案】B

　　【例題2?判斷題】偽造會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿及其他會(huì)計(jì)資料，是指以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為前提編造不真實(shí)的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿及其他會(huì)計(jì)資料。( )

　　【答案】√

　　【例題3?判斷題】變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證的行為，是指用涂改、挖補(bǔ)等方法改變會(huì)計(jì)憑證真實(shí)內(nèi)容的行為。( )

　　【答案】√

　　(三)會(huì)計(jì)電算化的基本要求

　　《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)電算化做出了兩方面規(guī)定：一是使用的會(huì)計(jì)核算軟件必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。二是用電子計(jì)算機(jī)軟件生成的會(huì)計(jì)資料必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的要求。

　　二、會(huì)計(jì)憑證

　　【知識(shí)鏈接】會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的發(fā)生和完成情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并作為記賬依據(jù)的書(shū)面證明，是會(huì)計(jì)核算的重要會(huì)計(jì)資料。

　　會(huì)計(jì)憑證按照填制程序和用途的不同分為原始憑證和記賬憑證。填制、審核會(huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)核算工作的首要環(huán)節(jié)。

　　(一)原始憑證

　　【知識(shí)鏈接】原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)由經(jīng)辦人員直接取得或者填制、用以表明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生或完成情況、明確有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一種原始憑據(jù)。它是會(huì)計(jì)核算的原始依據(jù)。

　　按照《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定，原始憑證應(yīng)包括如下內(nèi)容：原始憑證名稱(chēng);填制原始憑證的日期;填制原始憑證的單位名稱(chēng)或者填制人員的姓名;接受原始憑證的單位;經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)名稱(chēng);經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的數(shù)量、單價(jià)和金額;經(jīng)辦經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)人員的簽名或蓋章等等。

　　【例題4?單項(xiàng)選擇題】下列各項(xiàng)中，不屬于原始憑證的是( )。

　　A.結(jié)算憑證

　　B.記賬憑證

　　C.領(lǐng)料單

　　D.入庫(kù)單

　　【答案】B

　　1.原始憑證的取得、填制及提交?！吨腥A人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》規(guī)定，辦理需進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)必須填制或者取得原始憑證并及時(shí)送交會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。原始憑證通常由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)經(jīng)辦人員取得或填制。為保證會(huì)計(jì)核算工作的正常進(jìn)行和當(dāng)期會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整，經(jīng)辦人員應(yīng)及時(shí)將原始憑證送交會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，原則上最遲不應(yīng)超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)結(jié)算期。

　　【重點(diǎn)提示】掌握住原始憑證由經(jīng)辦人員取得或填制，要及時(shí)提交，原則上最遲不應(yīng)超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)結(jié)算期。

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　　2.原始憑證的審核。《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》對(duì)審核原始憑證問(wèn)題做出了具體規(guī)定：(l)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員必須按照法定職責(zé)審核原始憑證。(2)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員審核原始憑證應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行。(3)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證，有權(quán)不予受理，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，追究有關(guān)當(dāng)事人的責(zé)任;對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求經(jīng)辦人員按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行更正、補(bǔ)充。

　　【重點(diǎn)提示】注意掌握不真實(shí)、不合法的原始憑證與記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證的區(qū)別以及會(huì)計(jì)人員的不同處理方法。

　　【例題5?判斷題】會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證有權(quán)予以退回，并要求經(jīng)辦人員按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行更正、補(bǔ)充。( )

　　【答案】√

　　3.原始憑證錯(cuò)誤的更正。《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》對(duì)原始憑證錯(cuò)誤的更正做出了具體規(guī)定，其內(nèi)容包括：(1)原始憑證所記載的各項(xiàng)內(nèi)容均不得涂改。(2)原始憑證記載的內(nèi)容有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由開(kāi)具單位重開(kāi)或更正，更正工作須由原始憑證出具單位進(jìn)行，并在更正處加蓋出具單位印章。(3)原始憑證金額出現(xiàn)錯(cuò)誤的不得更正，只能由原始憑證開(kāi)具單位重新開(kāi)具。(4)原始憑證開(kāi)具單位應(yīng)當(dāng)依法開(kāi)具準(zhǔn)確無(wú)誤的原始憑證，對(duì)于填制有誤的原始憑證，負(fù)有更正和重新開(kāi)具的法律義務(wù)，不得拒絕。

　　【重點(diǎn)提示】原始憑證金額出現(xiàn)錯(cuò)誤的不得更正，只能由原始憑證開(kāi)具單位重新開(kāi)具。切記!

　　【例題6•單選題】下列關(guān)于對(duì)外來(lái)發(fā)票出現(xiàn)錯(cuò)誤金額的處理中，符合《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》規(guī)定的是( )。

　　A.退回原出具單位，并由原出具單位重新開(kāi)發(fā)票

　　B.退回原出具單位，并由原出具單位劃線(xiàn)更正并加蓋公章

　　C.接受單位直接更正，并要求原出具單位說(shuō)明情況同時(shí)加蓋單位公章

　　D.接受單位直接更正，并說(shuō)明情況同時(shí)加蓋單位公章

　　【答案】A

　　【例題7•判斷題】原始憑證金額有錯(cuò)誤的，如果是大寫(xiě)金額有錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開(kāi)，不得在原始憑證上更正。如果是小寫(xiě)金額有錯(cuò)誤，可采取劃線(xiàn)更正法更正。( )

　　【答案】×

　　【例題8•單選題】下列關(guān)于原始憑證更改內(nèi)容的說(shuō)法中正確的是( )。

　　A.原始憑證記載的各項(xiàng)內(nèi)容在一定條件下可以進(jìn)行修改

　　B.原始憑證有錯(cuò)誤的不得修改，必須由原出具單位重開(kāi)

　　C.原始憑證金額有錯(cuò)誤的，必須由原出具單位重開(kāi)

　　D.原始憑證有錯(cuò)誤的可以直接在錯(cuò)誤處更正，但必須由原出具單位加蓋印章

　　【答案】C

　　(二)記賬憑證

　　記賬憑證是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按其性質(zhì)加以歸類(lèi)、確定會(huì)計(jì)分錄，并據(jù)以登記會(huì)計(jì)賬簿的憑證。

　　【例題9•單選題】對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按其性質(zhì)進(jìn)行歸類(lèi)、確定會(huì)計(jì)分錄，并據(jù)以登記會(huì)計(jì)賬簿的憑證是指( )。

　　A.原始憑證

　　B.記賬憑證

　　C.銷(xiāo)貨憑證

　　D.購(gòu)貨憑證

　　【答案】B

　　《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》規(guī)定：一是記賬憑證編制必須以原始憑證及有關(guān)資料為依據(jù);二是作為記賬憑證編制依據(jù)的必須是經(jīng)過(guò)審核無(wú)誤的原始憑證和有關(guān)資料。

　　【重點(diǎn)提示】記賬憑證應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過(guò)審核的原始憑證及有關(guān)資料編制。

　　【例題10•單選題】根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，作為記賬憑證編制依據(jù)的必須是( )的原始憑證和有關(guān)資料。

　　A.經(jīng)辦人簽字

　　B.領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)

　　C.金額無(wú)誤

　　D.經(jīng)過(guò)審核無(wú)誤

　　【答案】D

　　三、會(huì)計(jì)賬簿

　　會(huì)計(jì)賬簿是連接會(huì)計(jì)憑證和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的中間環(huán)節(jié)。會(huì)計(jì)賬簿的主要作用是對(duì)會(huì)計(jì)憑證提供的大量分散數(shù)據(jù)或資料進(jìn)行分類(lèi)歸集整理，以全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄和反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，是編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、檢查、分析和控制單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要依據(jù)。

　　(一)依法建賬的法律規(guī)定

　　各單位必須依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，并保證其真實(shí)完整。依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，是單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的最基本的要求，所有實(shí)行獨(dú)立核算的國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織都必須根據(jù)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，并保證其真實(shí)、完整。

　　各單位要依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿包括：(1)總賬(全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)、總括核算資料)。(2)明細(xì)賬(某一類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng))。(3)日記賬(逐日逐筆)。(4)其他輔助賬簿。

　　【例題11•多選題】根據(jù)會(huì)計(jì)法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于單位依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿的有( )。

　　A.總賬

　　B.明細(xì)賬

　　C.日記賬

　　D.輔助賬簿

　　【答案】ABCD

　　(二)登記會(huì)計(jì)賬簿的規(guī)定

　　1.各單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反《會(huì)計(jì)法》私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行登記、核算。

　　私設(shè)賬簿主要表現(xiàn)為在法定會(huì)計(jì)賬簿之外，另設(shè)置一套或多套賬簿，用于登記沒(méi)有納入法定會(huì)計(jì)賬簿之內(nèi)統(tǒng)一核算的其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，以達(dá)到種種非法目的。賬外設(shè)賬是滋生小金庫(kù)、不正之風(fēng)的溫床，直接影響到會(huì)計(jì)資料的真實(shí)完整，是一種極為嚴(yán)重的違法行為。

　　2.會(huì)計(jì)賬簿登記，必須以經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)。

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　　(三)賬目核對(duì)

　　賬目核對(duì)也稱(chēng)對(duì)賬，是保證會(huì)計(jì)賬簿記錄質(zhì)量的重要程序。

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)定期將會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料相互核對(duì)，保證會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物及款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)額相符、會(huì)計(jì)賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證的有關(guān)內(nèi)容相符、會(huì)計(jì)賬簿之間相對(duì)應(yīng)的記錄相符、會(huì)計(jì)賬簿記錄與會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)內(nèi)容相符。

　　1.賬實(shí)相符。賬實(shí)相符是會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)實(shí)有數(shù)核對(duì)相符的簡(jiǎn)稱(chēng)。

　　2.賬證相符。賬證相符是會(huì)計(jì)賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證有關(guān)內(nèi)容核對(duì)相符的簡(jiǎn)稱(chēng)。

　　3.賬賬相符。賬賬相符是會(huì)計(jì)賬簿之間對(duì)應(yīng)記錄核對(duì)相符的簡(jiǎn)稱(chēng)。

　　4.賬表相符。是會(huì)計(jì)賬簿記錄與會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)內(nèi)容核對(duì)相符。

　　【重點(diǎn)提示】注意掌握這四個(gè)方面的要求，容易出多選題。

　　【例題12•單選題】單位會(huì)計(jì)賬簿記錄與會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)內(nèi)容核對(duì)相符，也稱(chēng)之為( )。

　　A.賬實(shí)相符

　　B.賬證相符

　　C.賬表相符

　　D.賬賬相符

　　【答案】C

　　【例題13•多選題】賬目核對(duì)也稱(chēng)對(duì)賬，是保證會(huì)計(jì)賬簿記錄質(zhì)量的重要程序。根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，賬目核對(duì)應(yīng)做到( )。

　　A.賬證相符

　　B.賬實(shí)相符

　　C.賬賬相符

　　D.賬表相符

　　【答案】ABCD

　　(四)使用計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，其會(huì)計(jì)賬簿的登記、更正，應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。

　　四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是企業(yè)和其他單位向有關(guān)各方面及國(guó)家有關(guān)部門(mén)提供其在某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果，現(xiàn)金流量的文件。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》的規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)組成。

　　1.會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)報(bào)表是根據(jù)會(huì)計(jì)賬簿記錄和有關(guān)資料，按照規(guī)定的報(bào)表格式，總括反映一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支情況及其結(jié)果的一種報(bào)告文件。會(huì)計(jì)報(bào)表主要包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表。

　　(1)資產(chǎn)負(fù)債表。主要反映公司、企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況。

　　(2)利潤(rùn)表。主要反映公司、企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)即盈利或者虧損的情況。

　　(3)現(xiàn)金流量表。主要反映公司、企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出情況。

　　(4)所有者權(quán)益變動(dòng)表。反映一定會(huì)計(jì)期間所有者權(quán)益各個(gè)構(gòu)成部分在當(dāng)期的增減變動(dòng)情況。

　　2.會(huì)計(jì)報(bào)表附注。會(huì)計(jì)報(bào)表附注是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的補(bǔ)充說(shuō)明。會(huì)計(jì)報(bào)表附注主要包括兩項(xiàng)內(nèi)容：一是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表各要素的補(bǔ)充說(shuō)明(主要包括編制基礎(chǔ)、遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明、重要會(huì)計(jì)政策的說(shuō)明、重要會(huì)計(jì)估計(jì)的說(shuō)明、會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說(shuō)明等);二是對(duì)那些會(huì)計(jì)報(bào)表中無(wú)法描述的其他財(cái)務(wù)信息的補(bǔ)充說(shuō)明(企業(yè)注冊(cè)地、組織形式和總部地址;企業(yè)業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、母公司名稱(chēng)等)。

　　3.財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)。財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)是對(duì)單位一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)財(cái)務(wù)、成本等情況進(jìn)行分析總結(jié)的書(shū)面文字報(bào)告。至少包括(1)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)基本情況;(2)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)和分配情況;(3)資金增減和周轉(zhuǎn)情況;(4)其他事項(xiàng)。

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　　【例題14•多選題】根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告組成部分的有( )

　　A.會(huì)計(jì)報(bào)表

　　B.會(huì)計(jì)報(bào)表附注

　　C.財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)

　　D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告

　　E.年度生產(chǎn)計(jì)劃表

　　【答案】ABC

　　(一)編制基礎(chǔ)：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)賬簿記錄和有關(guān)資料編制。

　　【例題15•單選題】財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)根據(jù)( )編制。

　　A.經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)憑證

　　B.各類(lèi)會(huì)計(jì)報(bào)表

　　C.實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)

　　D.經(jīng)過(guò)審計(jì)的會(huì)計(jì)憑證記錄以及相關(guān)資料

　　【答案】D

　　(二)簽署及責(zé)任主體：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)簽名并蓋章;設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，還需由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章;單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)、完整。

　　【重點(diǎn)提示】簽章的主體及簽章的方式一定要掌握。

　　(三)編制要求：向不同的會(huì)計(jì)資料使用者提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，其編制依據(jù)應(yīng)當(dāng)一致。

　　“編制依據(jù)不一致”表現(xiàn)在單位向不同會(huì)計(jì)資料使用者提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告不一致，如某些單位出于不同目的編制幾套依據(jù)截然不同的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，報(bào)給稅務(wù)部門(mén)的是經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)差的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，目的是少交稅;報(bào)給銀行的是經(jīng)過(guò)粉飾、業(yè)績(jī)好的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，目的是獲取貸款。

　　【重點(diǎn)提示】此處容易考判斷題，切記：向不同的會(huì)計(jì)資料使用者提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，其編制依據(jù)應(yīng)當(dāng)一致。不允許根據(jù)不同主體提交不同的財(cái)務(wù)報(bào)告。

　　(四)對(duì)外提交：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的對(duì)象、期限提供給有關(guān)方面。

　　(五)審計(jì)：我國(guó)有關(guān)法律、行政法規(guī)還規(guī)定某些單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告也應(yīng)當(dāng)隨同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告一并提供。

　　【舉例】《公司法》規(guī)定，公司應(yīng)當(dāng)在每一會(huì)計(jì)年度終了時(shí)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，并依法經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。

　　【例題16•多選題】根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，單位對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位有關(guān)人員簽字并蓋章。下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)在單位對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上簽字并蓋章的有( )。

　　A.單位負(fù)責(zé)人

　　B.總會(huì)計(jì)師

　　C.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人

　　D.單位內(nèi)部審計(jì)人員

　　【答案】ABC

　　【例題17•判斷題】公司、企業(yè)可以根據(jù)不同報(bào)表使用者的需要，采取不同的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和編制方法分別編制并提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。( )

　　【答案】×

　　【例題18•單選題】根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，下列關(guān)于單位有關(guān)負(fù)責(zé)人在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上簽章的做法中，正確的是( )。

　　A.簽名

　　B.蓋章

　　C.簽名或蓋章

　　D.簽名并蓋章

　　【答案】D

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