安徽會計從業(yè)《財經(jīng)法規(guī)》第三章第二節(jié)主要稅種概述講義

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　　第二節(jié)　我國現(xiàn)行主要稅種概述

　　一、增值稅

　　(一)概念與分類

　　1.概念

　　增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，就其應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的增值額為計稅依據(jù)計算征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

　　征收范圍：銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)及進口貨物

　　征稅對象：增值額

　　【例題? 多選題】根據(jù)增值稅法律制度規(guī)定，下列各項中，屬于增值稅征收范圍的有(　)。

　　A.進口貨物

　　B.出售自建房屋

　　C.修理汽車

　　D.服裝加工勞務(wù)

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』增值稅的征收范圍：銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)及進口貨物。出售自建房屋屬于營業(yè)稅征收范圍。

　　【例題?單選題】增值稅是對從事銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，以及進口貨物的單位和個人取得的(　)為計稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

　　A.銷售額

　　B.營業(yè)額

　　C.增值額

　　D.收入額

　　『正確答案』C

　　『答案解析』增值稅的征稅對象是增值額。

　　2.分類

　　按外購固定資產(chǎn)已納稅款的處理方式不同，分為：生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。

　　(1)生產(chǎn)型增值稅――不允許扣除任何外購的固定資產(chǎn)價款。

　　(2)收入型增值稅――只允許扣除納稅期內(nèi)應(yīng)計入產(chǎn)品價值的固定資產(chǎn)折舊部分。

　　(3)消費型增值稅――納稅期內(nèi)購置的用于生產(chǎn)產(chǎn)品的全部固定資產(chǎn)的價款在納稅期內(nèi)一次全部扣除。

　　我國從2009年1月1日起全部轉(zhuǎn)型，實行消費型增值稅。

　　【例題?單選題】目前，我國現(xiàn)行的增值稅屬于(　)。

　　A.消費型增值稅

　　B.收入型增值稅

　　C.生產(chǎn)型增值稅

　　D.積累型增值稅

　　『正確答案』A

　　『答案解析』我國從2009年1月1日起全部轉(zhuǎn)型，實行消費型增值稅。

　　【例題?單選題】下列各項中，屬于消費型增值稅特征的是(　)。

　　A.允許一次性全部扣除外購固定資產(chǎn)所含稅金

　　B.允許扣除外購固定資產(chǎn)計入產(chǎn)品價值的折舊部分所含稅金

　　C.不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)的價款

　　D.上述說法都不正確

　　『正確答案』A

　　『答案解析』消費型增值稅特點，納稅期內(nèi)購置的用于生產(chǎn)產(chǎn)品的全部固定資產(chǎn)的價款在納稅期內(nèi)一次全部扣除。

　　(二)一般納稅人與小規(guī)模納稅人(P116,119)

　　一般納稅人小規(guī)模納稅人

　　分類依據(jù)規(guī)模大小和會計核算是否健全

　　認定標準

　　1.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準

　　2.有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所

　　3.會計核算健全標準以下，會計核算不健全

　　1.生產(chǎn)型：年應(yīng)稅銷售額≤50萬

　　2.非生產(chǎn)型：年應(yīng)稅銷售額≤80萬

　　特殊情況年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準(會計核算健全)及新開業(yè)的納稅人，可以向稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定。

　　不辦理一般納稅人資格認定1.個體工商戶以外的其他個人

　　2.選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位

　　3.選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的(個體工商戶以外)個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)視同小規(guī)模納稅人

　　一般納稅人和小規(guī)模納稅人的區(qū)別1.小規(guī)模納稅人不得使用增值稅專用發(fā)票

　　2.小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅

　　3.小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額采用簡易征收辦法計算

　　轉(zhuǎn)換除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

　　【例題?多選題】按照現(xiàn)行規(guī)定，下列納稅人可以被認定為一般納稅人的有(　)。

　　A.年不含稅銷售額在120萬元的從事貨物生產(chǎn)的納稅人

　　B.年不含稅銷售額在74萬元，從事貨物零售的納稅人

　　C.年不含稅銷售額82萬的從事貨物批發(fā)的納稅人

　　D.年不含稅銷售額在65萬元，從事貨物生產(chǎn)的納稅人

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』從事貨物零售屬于非生產(chǎn)型，年應(yīng)稅銷售額≤80萬，因此不是一般納稅人。

　　(三)稅率與征收率

　　1.基本稅率：17%――大多數(shù)一般納稅人

　　2.低稅率：13%

　　(1)糧食、食用植物油;

　　(2)自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;

　　(3)圖書、報紙、雜志;

　　(4)飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜;

　　(5)國務(wù)院及其有關(guān)部門規(guī)定的其他貨物。

　　3.零稅率

　　納稅人出口貨物，稅率為零;但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。

　　4.征收率――小規(guī)模納稅人3%

　　【例題?判斷題】增值稅一般納稅人從事應(yīng)稅行為，一律適用17%的基本稅率。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』增值稅一般納稅人從事應(yīng)稅行為在某些情況下按13%的低稅率計征增值稅。

　　【例題?判斷題】增值稅小規(guī)模納稅人的執(zhí)行的增值稅稅率為3%。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』增值稅小規(guī)模納稅人的執(zhí)行的增值稅征收率為3%。

　　【例題?多選題】根據(jù)增值稅有關(guān)規(guī)定，下列產(chǎn)品中，適用13%的稅率的有(　)。

　　A.農(nóng)機配件

　　B.自來水

　　C.飼料

　　D.煤炭

　　『正確答案』BC

　　『答案解析』農(nóng)機適用13%的低稅率，農(nóng)機配件適用基本稅率;自來水和飼料適用的都是低稅率;煤炭分為工業(yè)用的和居民用的，只有居民用的適用低稅率。

　　(四)增值稅應(yīng)納稅額

　　當期應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

　　=當期銷售額×適用稅率-當期進項稅額

　　1.銷項稅額

　　銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。

　　銷項稅額=銷售額×稅率

　　一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當期的銷項稅額中沖減。

　　2.銷售額

　　銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用。

　　價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。

　　價外費用不包括下列項目：

　　(1)向購買方收取的銷項稅額。

　　(2)受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。

　　(3)同時符合以下條件的代墊運費

　?、俪羞\者的運費發(fā)票開給購貨方

　　②納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方

　　(4)同時符合一下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費

　?、儆蓢鴦?wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級以上人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費;

　　②收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);

　?、鬯湛铐椚~上繳財政。

　　(5)銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

　　【例題?多選題】下列各項中，應(yīng)計入增值稅的應(yīng)稅銷售額的有(　)。

　　A.向購買者收取的包裝物租金

　　B.向購買者收取的銷項稅額

　　C.因銷售貨物向購買者收取的手續(xù)費

　　D.因銷售貨物向購買者收取的代收款項

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』向購買者收取的銷項稅額是價外稅，不能當做價外費用。

　　3.進項稅額

　　納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)支付或者負擔的增值稅額，為進項稅額。

　　(1)準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額

　　①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

　?、趶暮ｊP(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

　　③購買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品，準予按照買價和l3%的扣除率，計算抵扣進項稅額。

　　進項稅額計算公式為：進項稅額=買價×扣除率

　　④外購貨物和銷售貨物所支付的運費按運費(包括建設(shè)基金)金額的7%扣除率計算進行稅額予以抵扣。

　　納稅人因進貨退回或折讓而收回的增值稅稅額，應(yīng)當從當期發(fā)生的進項稅額中沖減。

　　【例題?單選題】某一般納稅人購進貨物的進項稅額為l200元，購進固定資產(chǎn)的進項稅額為300元。已知該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%，則該一般納稅人可抵扣的進項稅額為(　)。

　　A.1200元

　　B.1500元

　　C.300元

　　D.900元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』該一般納稅人可抵扣的進項稅額=1200+300=1500(元)。

　　【例題?單選題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年8月，銷售貨物的銷售額為3000000元(不含增值稅)，外購貨物的準予扣除的進項稅額為250000元。銷售的貨物適用17%的增值稅稅率，企業(yè)8月份的增值稅應(yīng)納稅額為()元。

　　A.510000

　　B.250000

　　C.260000

　　D.0

　　『正確答案』C

　　『答案解析』

　　當期銷項稅稅額=銷售額×稅率=3000000×17%=510000(元)

　　當期進項稅額=250000(元)

　　應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額=510000-250000=260000(元)。

　　【例題?單選題】某增值稅一般納稅人企業(yè)采購原材料支付運雜費共計1000元，取得運輸發(fā)票上注明運輸費800元、保險費100元、裝卸費100元。可抵扣的進項稅額為(　)元。

　　A.56

　　B.70

　　C.77

　　D.88

　　[答疑編號3083030404]

　　『正確答案』A

　　『答案解析』可抵扣的進項稅額=800×7%=56(元)。

　　(五)價外費用及小規(guī)模納稅人含稅銷售額的換算

　　不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

　　【例題?單選題】小規(guī)模納稅人生產(chǎn)企業(yè)，某月銷售應(yīng)稅貨物取得含增值稅的銷售額30 900元，增值稅征收率3%。其當月應(yīng)納稅額為(　)。

　　A.900

　　B.30000

　　C.9000

　　D.927

　　『正確答案』A

　　『答案解析』

　　不含稅銷售額=30900÷(1+3%)=30000(元)

　　應(yīng)納稅額=30900-30000=900(元)。

　　【例題?單選題】某電器城向消費者銷售電視機，某月銷售100臺，每臺含稅銷售價為1170元，增值稅稅率為17%。則該商場這個月的銷項稅額為(　)元。

　　A.19890

　　B.117000

　　C.100000

　　D.17000

　　『正確答案』D

　　『答案解析』

　　不含稅銷售額=(100×1170)÷(1+17%)=100000(元)

　　銷項稅額=100000×17%=17000(元)

　　或=(100×1170)-100000=17000(元)

　　(六)增值稅征收管理

　　1.納稅義務(wù)發(fā)生時間

　　(1)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天;先開發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

　?、俨扇≈苯邮湛罘绞戒N售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天;

　　②采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天;

　　③采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天，無合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天;

　?、茴A(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天;

　?、菸衅渌{稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天;

　　未收到代銷清單及貨款的――發(fā)出代銷貨物滿180天的當天;

　?、掬N售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天;

　　(2)進口貨物，為報關(guān)進口的當天。

　　(3)增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天。

　　【補充】根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十四條的規(guī)定，境外的單位或個人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人;沒有代理人的，以購買者為扣繳義務(wù)人。

　　2.納稅期限

　　1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度，不能按期納稅的可以按次納稅。

　　1個月或1個季度――期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;

　　納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日的，應(yīng)該在期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月稅款。

　　3.納稅地點

　　(1)固定業(yè)戶應(yīng)當向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　　總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　　(2)固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，并向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;未開具證明的，應(yīng)當向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。

　　(3)非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)補證稅款。

　　(4)進口貨物，應(yīng)當向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。

　　(5)扣繳義務(wù)人應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。

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　　【例題?單選題】增值稅的納稅期限不包括(　)。

　　A.1日

　　B.7日

　　C.1個月

　　D.1個季度

　　『正確答案』B

　　『答案解析』增值稅的納稅期限包括1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度。

　　【例題?多選題】增值稅一般納稅人臨時到外省市銷售應(yīng)稅貨物，下列陳述正確的有(　)。 A.自帶發(fā)票，在經(jīng)營地開具

　　B.有外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅

　　C.未持有外出經(jīng)營活動稅收管理證明，應(yīng)當向銷售地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅

　　D.未持有外出經(jīng)營活動稅收管理證明，也未向銷售地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由銷售地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款

　　『正確答案』BC

　　『答案解析』A項發(fā)票不可跨省跨縣使用;D項應(yīng)該由機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款;B、C正確。

　　二、消費稅

　　(一)消費稅的概念與計稅方法

　　1.消費稅的概念

　　消費稅，是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

　　2.消費稅的計稅方法

　　消費稅計稅方法主要有：從價定率、從量定額和復(fù)合征收三種方式。

　　(二)消費稅納稅人

　　在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人。

　　【注意】出口不交，受托加工不交

　　【例題?單選題】下列表述內(nèi)容中，不屬于消費稅納稅人的有(　)。

　　A.生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的單位和個人

　　B.進口應(yīng)稅消費品的單位和個人

　　C.委托加工應(yīng)稅消費品的單位和個人

　　D.加工應(yīng)稅消費品的單位和個人

　　『正確答案』D

　　『答案解析』對于委托加工應(yīng)稅消費品來說，應(yīng)由委托方來交納消費稅，加工方不交。

　　【例題?多選題】甲委托乙加工化妝品，則下列說法正確的是(　)。

　　A.甲是增值稅的納稅義務(wù)人

　　B.甲是消費稅的納稅義務(wù)人

　　C.乙是增值稅的納稅義務(wù)人

　　D.乙是消費稅的納稅義務(wù)人

　　『正確答案』BC

　　『答案解析』甲委托乙加工，是委托方，是消費稅的納稅義務(wù)人;乙提供了加工勞務(wù)是增值稅的納稅義務(wù)人。

　　【例題?判斷題】對從事生產(chǎn)、委托加工、進口和出口應(yīng)稅消費品的單位和個人，都應(yīng)當征收消費稅。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』出口不交消費稅。

　　(三)消費稅稅目與稅率

　　1.消費稅稅目(14個)

　　煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板等。

　　2.消費稅稅率

　　稅率形式：比例稅率和定額稅率和復(fù)合計征三種形式。

　　(1)比例稅率

　　(2)定額稅率：黃酒、啤酒、成品油

　　(3)復(fù)合稅率：卷煙、白酒(注意雪茄和煙絲是比例稅率)

　　【例題?多選題】根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列應(yīng)稅消費品中，實行從價定率與從量定額相結(jié)合的復(fù)合計稅方法的有(　)。

　　A.煙絲

　　B.卷煙

　　C.白酒

　　D.啤酒

　　『正確答案』BC

　　『答案解析』卷煙、白酒實行從價定率與從量定額相結(jié)合的復(fù)合計稅方法。

　　【例題?多選題】下列各項中應(yīng)當征收消費稅的有(　)。

　　A.酒精

　　B.化妝品

　　C.小汽車

　　D.果啤

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』A、B、C、D都屬于征收消費稅的范圍。

　　(四)消費稅應(yīng)納稅額

　　1.銷售額的確認

　　(1)銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅銷售品向購買方收取的全部價款和價外費用。(同增值稅)【注意】銷售額中不含增值稅

　　如果在銷售額中含增值稅，應(yīng)將含增值稅的銷售額換成不含增值稅的銷售額。

　　公式：應(yīng)稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)

　　【例題?單選題】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。2009年3月15日向某大型商場銷售化妝品一批，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含增值稅銷售額30萬，增值稅稅額5.1萬元;3月20日向某單位銷售化妝品一批，開具普通發(fā)票，取得含增值稅銷售額4.68萬。該化妝品生產(chǎn)企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費稅額為(　)萬元。(化妝品適用消費稅稅率30%)

　　A.10.4

　　B.11.93

　　C.10.2

　　D.9

　　『正確答案』C

　　『答案解析』化妝品的應(yīng)稅銷售額=30+4.68÷(1+17%)=34(萬元);繳納的消費稅額=34×30% =10.2(萬元)

　　(2)自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、抵償債務(wù)和投資入股等方面的，應(yīng)當按納稅人應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)。

　　如果沒有銷售價格，則應(yīng)以組成計稅價格作為計稅依據(jù)。

　　組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-消費稅稅率)(結(jié)合P130頁營業(yè)稅組成計稅價格公式理解)

　　【注意】自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、抵償債務(wù)和投資入股等方面的，應(yīng)繳納的增值稅按平均售價計算。

　　【例題?單選題】A公司以一批自產(chǎn)化妝品抵償對B公司的債務(wù)，該批化妝品成本為30萬，同類產(chǎn)品的市場平均售價為40萬，最低售價為38萬，最高售價為45萬，則該批化妝品應(yīng)納的消費稅為(　)萬元。(售價均為不含增值稅售價，化妝品適用消費稅稅率30%)

　　A.13.5

　　B.12

　　C.9

　　D.11.4

　　『正確答案』A

　　『答案解析』自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、抵償債務(wù)和投資入股等方面的，應(yīng)當按納稅人應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)。45萬×30%=13.5萬元。

　　2.銷售量的確認

　　(1)銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量;

　　(2)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量;

　　(3)委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量;

　　(4)進口的應(yīng)稅消費品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量。

　　【例題?單選題】某啤酒廠2009年8月份銷售乙類啤酒400噸，每噸出廠價格2800元。8月該啤酒廠應(yīng)納消費稅稅額為(　)元。(乙類啤酒定額稅率220元/噸)

　　A.88000

　　B.190400

　　C.100000

　　D.616000

　　『正確答案』A

　　『答案解析』應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率=400×220=88000(元)

　　3.從價和從量復(fù)合計算

　　【例題?單選題】某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年8月份銷售糧食白酒50噸，取得不含增值稅的銷售額150萬元。白酒企業(yè)8月應(yīng)繳納的消費稅額為(　)萬元。(白酒比例稅率20%，定額稅率每500克0.5元)

　　A.30

　　B.5

　　C.35

　　D.25.5

　　『正確答案』C

　　『答案解析』應(yīng)納稅額=50×2000 ×0.00005 +150×20% =35(萬元)

　　4.應(yīng)稅消費品已納稅款扣除

　　由于某些應(yīng)稅消費品是用外購已繳納消費稅的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)出來的，在對這些連續(xù)生產(chǎn)出來的應(yīng)稅消費品計算征稅時，稅法規(guī)定應(yīng)按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準予扣除外購的應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款。

　　扣除范圍包括：

　?、磐赓徱讯悷熃z生產(chǎn)的卷煙;

　?、仆赓徱讯惢瘖y品原料生產(chǎn)的化妝品;

　?、峭赓徱讯愔閷殹⒂袷仙a(chǎn)的貴重首飾及珠寶、玉石;

　?、韧赓徱讯惐夼凇⒀婊鹪仙a(chǎn)的鞭炮、焰火;

　　⑸外購已稅汽車輪胎原料生產(chǎn)的汽車輪胎;

　?、释赓徱讯惸ν熊嚿a(chǎn)的摩托車;

　?、送赓徱讯愂X油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品;

　　⑻外購己稅木制一次性筷子原料生產(chǎn)的木制一次性筷子;

　?、屯赓徱讯悵櫥驮仙a(chǎn)的潤滑油。

　?、瓮赓徱讯悧U頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿;

　?、贤赓徱讯悓嵞镜匕逶仙a(chǎn)的實木地板;

　　【注意】無酒及酒精類，無汽車游艇，必須屬于同一稅目

　　上述當期準予扣除外購應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款的計算公式為：

　　當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款=當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價×外購應(yīng)稅消費品適用稅率

　　當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價=期初庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價+當期購進的應(yīng)稅消費品的買價-期末庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價

　　【例題?單選題】某卷煙生產(chǎn)企業(yè)，某月初庫存外購應(yīng)稅煙絲金額20萬元，當月又外購應(yīng)稅煙絲金額50萬元(不含增值稅)，月末庫存煙絲金額10萬元，其余被當月生產(chǎn)卷煙領(lǐng)用。卷煙廠當月準許扣除的外購煙絲已繳納的消費稅稅額為(　)萬元。(煙絲適用的消費稅稅率為30%)

　　A.15

　　B.18

　　C.6

　　D.3

　　『正確答案』B

　　『答案解析』當期準許扣除的外購煙絲買價=20+50-10=60(萬元)，當月準許扣除的外購煙絲已繳納的消費稅稅額=60×30%=18(萬元)。

　　【例題?單選題】根據(jù)現(xiàn)行消費稅稅法規(guī)定，下列計算卷煙的消費稅應(yīng)納稅額公式正確的是(　)。

　　A.應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率

　　B.應(yīng)納稅額=銷售額×定額稅率+銷售數(shù)量×比例稅率

　　C.應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率

　　D.應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率

　　『正確答案』A

　　『答案解析』卷煙的消費稅應(yīng)納稅額公式為復(fù)合計征公式：應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率。

　　【例題?單選題】某煙廠為增值稅一般納稅人，2010年6月銷售甲類卷煙1000標準條，取得銷售收入(含增值稅)93600元。已知該批卷煙適用的消費稅比例稅率為56%，定額稅率為0.003元/支，1標準條有200支。該煙廠本期應(yīng)納消費稅為(　)。

　　A.44800元

　　B.600元

　　C.45400元

　　D.52416元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』

　　不含增值稅銷售收入：93600÷(1+17%)=80000(元);

　　從價定率應(yīng)納消費稅：80000×56%=44800(元);

　　從量定額應(yīng)納消費稅：1000×200×0.003=600(元);

　　復(fù)合計征額：44800+600=45400(元)。

　　(五)消費稅征收管理

　　1.納稅義務(wù)發(fā)生時間

　　(1)納稅人采用賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為書面合同約定的收款日期的當天，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當天;

　　(2)采用預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當天;

　　(3)采用托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費品，為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天;

　　(4)納稅人采用其他結(jié)算方式的，為收訖銷售科或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天;

　　(5)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，為移送使用的當天;

　　(6)納稅人委托加工的應(yīng)稅消費品，為納稅人提貨的當天;

　　(7)納稅人進口的應(yīng)稅消費品，為報關(guān)進口的當天。

　　2.納稅期限(與增值稅基本相同)

　　1日、3日、5日、10日、l5日、1個月或者1季度。

　　納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

　　3.納稅地點

　　(1)納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，除國家另有規(guī)定的外，應(yīng)當向納稅人機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。(同增值稅)

　　(2)納稅人的總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當分別向各自機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;經(jīng)財政部、國家稅務(wù)總計或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)歸宗向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。(同增值)

　　(3)納稅人到外縣(市)銷售或者委托外縣(市)代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，于應(yīng)稅消費品銷售后，向機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　　(4)進口的應(yīng)稅消費品，由進口人或者其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。(同增值稅)

　　(5)委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個人外，由受托方向機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　　【例題?判斷題】委托個人加工的應(yīng)稅消費品，由受托方向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個人外，由受托方向機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　　【例題?判斷題】A市甲企業(yè)委托B市乙企業(yè)加工一批應(yīng)稅消費品，該批消費品應(yīng)繳納的消費稅稅款應(yīng)由乙企業(yè)向B市稅務(wù)機關(guān)解繳。(　)

　　『正確答案』√

　　三、營業(yè)稅

　　(一)營業(yè)稅的概念

　　營業(yè)稅，是指在我國境內(nèi)提供《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其取得的營業(yè)額征收的一種稅。

　　1.“應(yīng)稅勞務(wù)”是指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。(7個)

　　2.加工和修理、修配，不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。3.單位和個體戶的員工、雇工為本單位或雇主提供的勞務(wù)不包括在內(nèi)。

　　我國境內(nèi)是指：

　　1.提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi);

　　2.所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)(不含提地使用權(quán))的接受單位或者個人在境內(nèi);

　　3.所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi);

　　4.所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。

　　【例題?多選題】根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項中，屬于營業(yè)稅征收范圍的有(　)。

　　A.保險業(yè)

　　B.修理業(yè)

　　C.服務(wù)業(yè)

　　D.建筑業(yè)

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)屬于營業(yè)稅征收范圍，修理業(yè)屬于增值稅征收范圍。

　　【例題?判斷題】中國的A公司向美國的W公司出售了一項專利技術(shù)，取得專利權(quán)轉(zhuǎn)讓所得1600萬元人民幣，已知轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)營業(yè)稅稅率5%，則A公司應(yīng)繳納的營業(yè)稅為80萬元。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』中國的A公司向美國的W公司轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)，接受單位不在中國境內(nèi)，不用交營業(yè)稅。

　　(二)營業(yè)稅納稅人

　　1.納稅義務(wù)人

　　在中國境內(nèi)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅納稅人。

　　特殊規(guī)定：

　　(1)單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營――以誰的名義對外經(jīng)營，就以誰為納稅人。

　　(2)鐵路運營業(yè)務(wù)――看名字

　　2.扣繳義務(wù)人――法律、行政法規(guī)規(guī)定負有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個人。

　　境外單位或者個人在境內(nèi)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)(發(fā)生營業(yè)稅應(yīng)稅行為)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。

　　(三)營業(yè)稅的稅目、稅率

　　交通運輸業(yè)、郵電通信業(yè)、建筑業(yè)、文化體育業(yè)的稅率為3%;

　　服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)、金融保險業(yè)的稅率為5%;

　　娛樂業(yè)的稅率為5%～20%。

　　(四)營業(yè)稅應(yīng)納稅額

　　應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率

　　營業(yè)額按人民幣計算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算營業(yè)額的，應(yīng)當折合成人民幣計算。其營業(yè)額的人民幣折合率可以選擇營業(yè)額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應(yīng)當事先確定采用而何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更。

　　1.以營業(yè)稅全額計稅

　　納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。(同增值稅)

　　納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：

　　(1)單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人;

　　但屬于下列情形之一的，暫免征收營業(yè)稅：

　?、匐x婚財產(chǎn)分割;

　?、跓o償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹;

　　③無償贈與對其承擔直接撫養(yǎng)或贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或贍養(yǎng)人;

　?、芊课莓a(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或受遺贈人。

　　(2)單位或者個人自己新建(以下簡稱自建)建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為;(兩次營業(yè)稅)

　　(3)財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　2.以余額計稅的情形：

　　(1)承攬的運輸業(yè)務(wù)

　　納稅人將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額;

　　(2)旅游業(yè)務(wù)

　　納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額;

　　(3)建筑分包

　　納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額;

　　(4)外匯、有價證券、期貨等(除個體工商戶及其他個人)金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額;

　　貨物期貨不繳納營業(yè)稅。(繳納增值稅)

　　對個人(包括個體工商戶)從事對外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)取得的收入暫免征收營業(yè)稅。

　　(5)以余額為營業(yè)額的有關(guān)扣除項目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項目金額不得扣除。

　　3.由稅務(wù)機關(guān)核定或以組成計稅價格計稅的情形

　　納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的價格明顯偏低并無正當理由或者發(fā)生的營業(yè)稅暫行條例規(guī)定的視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，按下列順序確定其營業(yè)額：

　　(1)按納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定;

　　(2)按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定;

　　(3)組價

　　營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本×(1+成本利潤率)÷(1-營業(yè)稅稅率)

　　4.需要注意的其他情況

　　(1)納稅人的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額中減除。

　　(2)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額;如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除。

　　(3)納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營業(yè)額應(yīng)當包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。

　　(4)娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)收取的全部價款和價外費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費。

　　【例題?單選題】某卡拉OK歌舞廳某月取得門票收入為60萬元，臺位費收入30萬元，相關(guān)的煙酒和飲料費收入20萬元，鮮花和小吃收入10萬元，適用的稅率為20%。該歌舞廳應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額為(　)萬元。

　　A.12

　　B.18

　　C.22

　　D.24

　　『正確答案』D

　　『答案解析』應(yīng)納稅額=營業(yè)額×適用稅率=(60+30+20+10)×20% =24(萬元)

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　　(五)營業(yè)稅征收管理

　　1.納稅義務(wù)發(fā)生時間

　　營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)生應(yīng)稅行為，收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。

　　(1)+(2)納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動產(chǎn)，提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采用預(yù)收款方式的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。

　　(3)納稅人將不動產(chǎn)或土地使用權(quán)無償贈與他人，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當天。

　　(4)納稅人發(fā)生自建行為，其建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人銷售自建建筑物并收訖營業(yè)收入款項或取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。(兩次營業(yè)稅)

　　2.納稅期限

　　營業(yè)稅納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。

　　納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

　　【注意】與增值稅和消費稅的納稅期限進行區(qū)分

　　納稅人以1個月或1個季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;

　　以5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

　　3.納稅地點――實行屬地征收管理

　　(1)納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的，應(yīng)當向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;

　　(2)納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)或不動產(chǎn)，應(yīng)當向其土地所在地或不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;

　　【例題?判斷題】2010年8月，甲市A公司因調(diào)整公司經(jīng)營戰(zhàn)略，將其擁有的乙市一處辦公用房賣給丙市B公司。該辦公用房的銷售合同在丁市簽訂，并已預(yù)收部分房款，則A公司出售辦公用房營業(yè)稅納稅申報的地點為甲市。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)或不動產(chǎn)，應(yīng)當向其土地所在地或不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。辦公用房在乙市，則A公司出售辦公用房營業(yè)稅納稅申報的地點為乙市。

　　四、企業(yè)所得稅

　　(一)企業(yè)所得稅的概念與特點

　　1.概念

　　企業(yè)所得稅，是指國家對境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅。(收益稅)

　　在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。但不包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)(自然人性質(zhì)的企業(yè))。

　　2.區(qū)分居民企業(yè)及非居民企業(yè)

　　(1)居民企業(yè)

　　居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。

　　(2)非居民企業(yè)

　　非居民企業(yè)，是指依照外國法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

　　(二)征稅對象：

　　企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。

　　居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)、境外的全部所得作為征稅對象

　　非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所應(yīng)當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅

　　在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所，但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅

　　【例題?多選題】下列屬于企業(yè)所得稅納稅人的有(　)。

　　A.國有企業(yè)

　　B.集體企業(yè)

　　C.個體工商戶

　　D.股份有限公司

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。但不包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)(自然人性質(zhì)的企業(yè))。個體工商戶交納個人所得稅。

　　【例題?單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列企業(yè)中屬于非居民企業(yè)的是(　)。

　　A.設(shè)在北京市的某國有獨資企業(yè)

　　B.依照百慕大法律設(shè)立且管理機構(gòu)在上海的某公司

　　C.總部設(shè)在上海的外資企業(yè)

　　D.依照美國法律成立，未在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的某公司

　　『正確答案』D

　　『答案解析』非居民企業(yè)，是指依照外國法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。A、B、C都是居民企業(yè)。

　　【例題?判斷題】A企業(yè)是按美國法律成立總部設(shè)在紐約的公司，在我國沒有設(shè)立辦事機構(gòu)，因此，在我國不用交企業(yè)所得稅。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』看A企業(yè)有沒有來源于中國境內(nèi)所得，如果有，則屬于我國的非居民納稅人，應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)所得交納企業(yè)所得稅。

　　(