江西會計從業(yè)《財經(jīng)法規(guī)》第三章第二節(jié)主要稅種講義

　　第二節(jié) 主要稅種

　　一、增值稅

　　(一)增值稅的概念

　　1.增值稅的概念。

　　增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的企業(yè)和個人，就其貨物銷售或提供勞務的增值額和貨物進口金額為計稅依據(jù)而課征的一種流轉稅。增值稅分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費型增值稅三種類型。

　　2.增值稅的分類

　　(1)生產(chǎn)型增值稅，是以納稅人的銷售收入(或勞務收入)減去用于生產(chǎn)、經(jīng)營的外購原料、燃料、動力等物質(zhì)資料價值后的余額作為法定的增值額，但對于購入的固定資產(chǎn)及其折舊均不予扣除。

　　(2)收入型增值稅，對于納稅人購置用于生產(chǎn)、經(jīng)營用的固定資產(chǎn)，允許將已提折舊的價值額予以扣除。

　　(3)消費型增值稅，允許納稅人將購置物質(zhì)資料的價值和用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)價值中所含的稅款，在購置當期全部一次扣除。

　　我國從2009年1月1日起全面實行消費型增值稅。

　　考點6：(二)增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人

　　在中國境內(nèi)銷售貨物(銷售不動產(chǎn)除外)或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。納稅人按其經(jīng)營規(guī)模大小，分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

　　1.一般納稅人是指年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準或符合稅法規(guī)定情形的企業(yè)和企業(yè)性單位。

　　下列納稅人不屬于一般納稅人：(1)年應稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè);(2)除個體經(jīng)營者以外的其他個人;(3)非企業(yè)性單位;(4)不經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為的企業(yè)。

　　2.小規(guī)模納稅人

　　對于經(jīng)營規(guī)模較小，年銷售額在規(guī)定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關稅務資料的增值稅納稅人.為小規(guī)模納稅人。會計核算不健全是指不能正確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應納稅額。小規(guī)模納稅人的認定標準如下：

　　(1)從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人(生產(chǎn)型單位)，年應稅銷售額在50萬元以下的。

　　(2)從事貨物批發(fā)或零售的納稅人(商業(yè)型單位)，年應稅銷售額在80萬元以下的。

　　(3)年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。

　　對小規(guī)模納稅人的確認，由主管稅務機關依照稅法規(guī)定的標準認定。

　　考點7：(三)增值稅稅率

　　增值稅稅率

　　考點8：(四)增值稅應納稅額的計算

　　一般納稅人的計算辦法，即銷項稅額抵扣進項稅額的方法。公式為：

　　應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

　　或：應納稅額=當期銷售額×增值稅稅率-當期進項稅額

　　如果當期銷項稅額小于進項稅額時，其不足抵扣的部分可以結轉到下期繼續(xù)抵扣。

　　(1)銷項稅額。銷項稅額是納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。

　　納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額，應從發(fā)生銷貨退回或折讓當期的銷項稅額中沖減。

　　銷項稅額的計算公式為：

　　銷項稅額=銷售額×稅率

　　(2)銷售額，是增值稅的計稅依據(jù)，包括納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務向購買方或承受應稅勞務方收取的全部價款和價外費用，但是不包括向購買方收取的銷項稅額和其他符合稅法規(guī)定的費用。如果銷售貨物是消費稅應稅產(chǎn)品或者進口產(chǎn)品，則全部價款中包括消費稅或關稅。

　　(3)進項稅額。進項稅額是納稅人購進貨物或接受應稅勞務所支付或負擔的增值稅額。在計算增值稅時，納稅人將已支付的進項稅額沖抵發(fā)生的銷項稅額，但不是所有的進項稅額都可以抵扣。除稅法規(guī)定不得抵扣的項目外，準予抵扣的進項稅額主要有：

　�、僖话慵{稅人購進貨物或者應稅勞務的進項稅額，為從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

　�、谝话慵{稅人進口貨物的進項稅額，為從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額。

　�、垡话慵{稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品，準予按照買價和13%的扣除率計算進項稅額。

　�、芤话慵{稅人外購或銷售貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運輸費用(代墊運費除外)，根據(jù)運費結算單據(jù)(普通發(fā)票)所列運費金額，依7%的扣除率計算進項稅額準予扣除。但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額。

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　　2.小規(guī)模納稅人的應納稅額的計算。小規(guī)模納稅人銷售貨物或應稅勞務，按不含稅銷售額和規(guī)定的征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。其計算公式為：

　　應納稅額=銷售額×征收率

　　(五)增值稅小規(guī)模納稅人

　　小規(guī)模納稅人的認定標準如下：

　　(1)從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人(生產(chǎn)型單位)，年應稅銷售額在50萬元以下的。

　　(2)從事貨物批發(fā)或零售的納稅人(商業(yè)型單位)，年應稅銷售額在80萬元以下的。

　　(3)年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人按小規(guī)模納稅人納稅。

　　(4)非企業(yè)性單位，不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，按小規(guī)模納稅人納稅。

　　考點9：增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人在征稅和管理上的主要區(qū)別：

　　一是小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應稅勞務不得使用增值稅專用發(fā)票

　　二是小規(guī)模納稅人購進貨物或接受應稅勞務不能使用增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證抵扣稅款

　　三是小規(guī)模納稅人應納稅額采用簡易征收辦法計算

　　考點10：(六)增值稅征收管理

　　1.納稅義務發(fā)生的時間。

　　納稅人銷售貨物或者應稅勞務，其納稅義務發(fā)生的時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。納稅人進口貨物，其納稅義務發(fā)生時間為報關進口的當天。增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅義務發(fā)生的當天。

　　2.納稅期限。

　　增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。

　　3.納稅地點。

　　固定業(yè)戶應當向其機構所在地的主管稅務機構申報納稅;固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物或者應稅勞務，應當向其機構所在地的主管稅務機關申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，并向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅。未開具證明的，應當向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅;非固定業(yè)戶銷售貨物或者應稅勞務，應當向銷售地或勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅;進口貨物應當向報關地海關申報納稅。

　　考點11：二、消費稅

　　(一)消費稅的概念與計稅方法

　　1.消費稅的概念

　　消費稅是指對消費品和特定的消費行為按消費流轉額征收的一種商品稅。一般可分為一般消費稅和特別消費稅。前者是對所有消費品普遍征稅;后者主要對特定消費品征稅。我國現(xiàn)行消費稅是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，就其應稅消費品征收的一種稅，屬于特別消費稅。

　　2.消費稅的計稅

　　消費稅采用從價定率、從量定額、復合計稅三種計稅方法。

　　(二)消費稅納稅人

　　在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人

　　(三)消費稅稅目與稅率

　　1.稅目。根據(jù)《消費稅暫行條例》規(guī)定，我國消費稅稅目共有14個。即煙、酒與酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板。

　　2.稅率。消費稅采用比例稅率、定額稅率和復合稅率三種形式，以適應不同應稅消費品的實際情況。消費稅根據(jù)不同的稅目或子目確定相應的稅率或單位稅額。其中，黃酒、啤酒、成品油適用定額稅率。卷煙、糧食白酒、薯類白酒適用復合稅率。

　　考點12：(四)消費稅應納稅額

　　1.銷售額的確認

　　采用從價定率方法，消費稅應納稅額的計算取決于應稅消費品的銷售額和適用稅率兩個因素。計算公式為：

　　應納稅額=應稅消費品的銷售額?適用稅率

　　銷售額是納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用�！皟r外費用”是指價外收取的基金、集資費、返還利潤、補貼、違約金(延期付款利息)和手續(xù)費、包裝費、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但不包括下列款項：

　　(1)承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的;

　　(2)納稅人將該項發(fā)票轉交給購貨方的。該規(guī)定與增值稅銷售額的確定基本是一致的。 銷售額的確定，應注意以下幾個方面問題：

　　(1)其他價外費用，無論是否屬于納稅人的收入，均應并入銷售額計算征稅。

　　(2)含增值稅銷售額的換算。按照《消費稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，應稅消費品的銷售額，不包括應向購貨方收取的增值稅稅款。如果納稅人應稅消費品的銷售額中未扣除增值稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價款和增值稅稅款全部收取的，在計算消費稅時，應將含稅銷售額換算成不含增值稅稅款的銷售額，換算公式為：

　　應稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)

　　2.銷售量的確認。從量定額，是指以應稅消費品的銷售數(shù)量和單位稅額計算應納消費稅的一種方法。計算公式為：應納稅額=應稅消費品的銷售數(shù)量×單位稅額銷售數(shù)量，是指納稅人生產(chǎn)、加工、進口應稅消費品的數(shù)量。

　　具體規(guī)定為：

　　(1)銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量。

　　(2)自產(chǎn)自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數(shù)量。

　　(3)委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品的數(shù)量。

　　(4)進口的應稅消費品，為海關核定的應稅消費品進口征稅數(shù)量。

　　3.從價從量復合計征。復合計算方法是從價定率與從量定額相結合的一種計稅方法。在現(xiàn)行消費稅的征稅范圍中，只有卷煙、白酒采用此種方法計稅。計算公式為：

　　應納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率

　　生產(chǎn)銷售卷煙、白酒從量定額計稅依據(jù)為實際銷售數(shù)量;進口、委托加工、自產(chǎn)自用卷煙、白酒從量定額計稅依據(jù)分別為海關核定的進口征稅數(shù)量、委托方收回數(shù)量、移送使用數(shù)量。

　　4.應稅消費品已納稅款扣除

　　(1)以外購的已稅消費品為原料連續(xù)生產(chǎn)銷售的應稅消費品，在計稅時可按當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算準予扣除的外購應稅消費品已納的消費稅稅款。

　　(2)委托加工的應稅消費品收回后直接出售的，不再征收消費稅。委托方收回貨物后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，其已納稅款準予按照規(guī)定從連續(xù)生產(chǎn)的應稅消費品應納消費稅稅額中抵扣。下列連續(xù)生產(chǎn)的應稅消費品準予從應納消費稅稅額中按當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算扣除委托加工收回的應稅消費品已納消費稅稅款

　　(五)消費稅征收管理

　　1.納稅義務發(fā)生時間

　　(1)納稅人生產(chǎn)銷售的應稅消費品的納稅義務發(fā)生時間。

　�、偌{稅人采取賒銷和分期收款結算方式的，為書面合同約定的收款日期的當天，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應稅消費品的當天。

　�、诩{稅人采取預收貨款結算方式的，其納稅義務的發(fā)生時間，為發(fā)出應稅消費品的當天。

　�、奂{稅人采取托收承付和委托銀行付款方式銷售的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間，為發(fā)出應稅消費品并辦妥手續(xù)的當天。

　�、芗{稅人采取其他方式結算的，其納稅義務的發(fā)生時間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑證的當天。

　　(2)納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品的納稅義務發(fā)生時間。納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，其納稅義務發(fā)生時間，為移送使用的當天。

　　(3)納稅人委托加工的應稅消費品的納稅義務發(fā)生時間。納稅人委托加工的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間，為納稅人提貨的當天。

　　(4)納稅人進口的應稅消費品的納稅義務的發(fā)生時間。納稅人進口的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間，為消費品報關進口的當天。

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　　考點13： 2.納稅期限

　　消費稅的納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定，具體納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定;納稅人不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

　　納稅人以1個月或者1個季度為l個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結清上月應納稅款。

　　納稅人進口應稅消費品，應當白海關填發(fā)海關進口消費稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。

　　3.納稅地點

　　(1)納稅人銷售的應稅消費品以及自產(chǎn)自用的應稅消費品，除國家另有規(guī)定的外，應當向納稅人核算地主管稅務機關申報納稅。

　　(2)委托加工應稅消費品的，由受托方向其機構所在地主管稅務機關解繳消費稅稅款。納稅人委托個體經(jīng)營者加工的應稅消費品，由委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅款。

　　(3)進口的應稅消費品，由進口人或者代理人向報關地海關申報納稅。

　　(4)納稅人到外縣(市)銷售或者委托外縣(市)代銷自產(chǎn)應稅消費品的，于應稅消費品銷售后，向機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。

　　(5)納稅人的總機構與分支機構不在同一省(自治區(qū)、直轄市)的，應當分別向各自機構所在地的主管稅務機關申報納稅。經(jīng)財政部、國家稅務總局或者其授權的財政、稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

　　三、營業(yè)稅

　　(一)營業(yè)稅的概念

　　營業(yè)稅是以在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額為征稅對象而征收的一種貨物勞務稅。

　　(二)營業(yè)稅納稅人

　　1.營業(yè)稅的納稅人在中華人民共和國境內(nèi)提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務人。

　　2.營業(yè)稅的扣繳義務人中國境外的單位或者個人在中國境內(nèi)提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務人;在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人。

　　非居民在中國境內(nèi)發(fā)生營業(yè)稅應稅行為而在境內(nèi)未設立經(jīng)營機構的，以代理人為營業(yè)稅的扣繳義務人;沒有代理人的，以發(fā)包方、勞務受讓方為扣繳義務人。

　　考點14：(二)營業(yè)稅稅目、稅率

　　1.稅目。營業(yè)稅共有9個稅目，分別為：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)、轉讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)。

　　2.稅率。 營業(yè)稅稅目、稅率表

　　(四)營業(yè)稅應納稅額

　　營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)額。營業(yè)額是納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向對方收取的全部價款和價外費用。價外費用包括向對方收取的手續(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質(zhì)的價外收費。

　　其應納稅額的計算公式為：

　　應納稅額=營業(yè)額×稅率

　　(五)營業(yè)稅征收管理

　　1.納稅義務發(fā)生時間。

　　營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。

　　2.納稅期限。

　　營業(yè)稅納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。

　　3.納稅地點。

　　納稅人提供應稅勞務，應當向應稅勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅;納稅人轉讓土地使用權，應當向其土地所在地的主管稅務機關申報納稅;單位和個人出租土地使用權、不動產(chǎn)的營業(yè)稅納稅地點為土地、不動產(chǎn)所在地;納稅人銷售不動產(chǎn)，應當向不動產(chǎn)所在地主管稅務機關申報納稅等。

　　考點15：四、企業(yè)所得稅

　　(一)企業(yè)所得稅的概念

　　企業(yè)所得稅，是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的所得稅。

　　(二)企業(yè)所得稅的征稅對象

　　企業(yè)所得稅的征稅對象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。

　　1.居民企業(yè)應就來源于中國境內(nèi)、境外的所得作為征稅對象。所得包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產(chǎn)所得、股息紅利所得等權益性投資所得，以及利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。

　　2.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

　　(三)企業(yè)所得稅稅率

　　企業(yè)所得稅實行比例稅率�，F(xiàn)行法律規(guī)定，企業(yè)所得稅基本稅率為25%，適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設有機構、場所且所得與機構、場所有關聯(lián)的非居民企業(yè)。另外，稅法規(guī)定，對符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅;對國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　(四)企業(yè)所得稅應納稅所得額

　　應納稅所得額是企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，應納稅所得額為企業(yè)每一個納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，基本公式為：

　　應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損

　　企業(yè)應納稅所得額的計算，應當以權責發(fā)生制為原則。屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用;不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。

　　1.收入總額

　　指以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。具體包括：銷售貨物收入、提供勞務收入、轉讓財產(chǎn)收入、股息、紅利等權益性投資收益;利息收入、租金收入、特許權使用費收入、接受捐贈收入等。

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