北京會計證《會計基礎(chǔ)》第七章第三節(jié)財產(chǎn)清查處理講義

　　第三節(jié) 財產(chǎn)清查結(jié)果的處理

　　通過財產(chǎn)清查所發(fā)現(xiàn)的財產(chǎn)管理和核算方面存在的問題，應(yīng)當認真分析研究，以有關(guān)的法令、制度為依據(jù)進行嚴肅處理。為此，應(yīng)切實作好以下幾個方面的工作：

　　一、查明差異，分析原因

　　通過財產(chǎn)清查所確定的清查資料和帳簿記錄之間的差異，不如財產(chǎn)的盤盈、盤虧和多余積壓，以及逾期債權(quán)、債務(wù)等等，都要認真查明其性質(zhì)和原因，明確經(jīng)濟責任，提出處理意見，按照規(guī)定程序經(jīng)有關(guān)部門批準后，予以認真嚴肅的處理。財產(chǎn)清查人員應(yīng)以高度的責任心，深入調(diào)查研究，實事求是，問題定性要準確，處理方法要得當。

　　二、認真總結(jié)，加強管理

　　財產(chǎn)清查以后，針對所發(fā)現(xiàn)的問題和缺點，應(yīng)當認真總結(jié)經(jīng)驗教訓，表彰先進，鞏固成績，發(fā)揚優(yōu)點，克服缺點，作好工作。同時，要建立和健全以崗位責任制為中心的財產(chǎn)管理制度，切實提出改進工作的措施，進一步加強財產(chǎn)管理，保護社會主義財產(chǎn)的安全和完整。

　　三、調(diào)整賬目，帳實相符

　　財產(chǎn)清查的重要任務(wù)之一就是為了保證賬實相符，財會部門對于財產(chǎn)清查中所發(fā)現(xiàn)的差異必須及時的進行賬簿記錄的調(diào)整。由于財產(chǎn)清查結(jié)果的處理要報請審批，所以，在賬務(wù)處理上通常分兩步進行。第一步，將財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧或毀損數(shù)，通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，登記有關(guān)賬簿，以調(diào)整有關(guān)賬面記錄，使帳存數(shù)和實存數(shù)相一致。第二步，在審批后，應(yīng)根據(jù)批準的處理意見，再從“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶轉(zhuǎn)入有關(guān)賬戶。

　　“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶一個暫記賬戶，它是專門用來核算企業(yè)在財產(chǎn)清查過程中查明的各種財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損的賬戶。該賬戶的借方的登記各種財產(chǎn)物資的盤虧、毀損數(shù)及按照規(guī)定程序批準的盤盈轉(zhuǎn)銷數(shù)，貸方登記各種財產(chǎn)物資的盤盈數(shù)及按照規(guī)定程序批準的盤虧、毀損轉(zhuǎn)銷數(shù)。借方余額表示尚未處理的各種物資的凈損失數(shù)，貸方余額表示尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈溢余數(shù)。

　　對于財產(chǎn)清查中各種材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的盤盈和盤虧，屬于以下正常原因的，一般增加或沖減費用：在收發(fā)物資中，由于計量、檢驗不準確;財產(chǎn)物資在運輸、保管、收發(fā)過程中，在數(shù)量上發(fā)生自然增減變化;由于手續(xù)不齊或計算、登記上發(fā)生錯誤。屬于管理不善或工作人員失職，造成財產(chǎn)損失、變質(zhì)或短缺的，應(yīng)由過失人負責賠償?shù)模瑧?yīng)增加其他應(yīng)收款。屬于貪污盜竊、營私舞弊造成的損失或自然災(zāi)害造成的非常損失，應(yīng)增加營業(yè)外支出。另外，對于財產(chǎn)清查中固定資產(chǎn)盤盈盤虧，在按規(guī)定報請審批后，其盤盈凈值增加營業(yè)外收入，盤虧凈值增加營業(yè)外支出。

　　[例1] 某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，盤盈原材料6噸，價值18000元。

　　報經(jīng)批準前，根據(jù)實存賬存對比表的記錄，編制會計記錄：

　　借：原材料 18000

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢 2000

　　經(jīng)查明，這項盤盈材料因計量儀器不準造成生產(chǎn)領(lǐng)用少付多算，所以，經(jīng)批準沖減本月管理費用，編制會計分錄如下：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢 18000

　　貸：管理費用 18000

　　[例2]在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)購進的甲材料實際庫存較帳面庫存短缺1500元。

　　報經(jīng)批準前，先調(diào)整帳面余額，編制會計分錄如下：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢 15000

　　貸：原材料―甲材料 15000

　　報經(jīng)批準，如屬于定額內(nèi)的自然損耗，則應(yīng)作為管理費用，計入本期損益，編制會計分如下：

　　借：管理費用 15000

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢 15000

　　如果屬于管理人員過失造成則應(yīng)由過失人賠償，編制會計分錄如下：

　　借：其他應(yīng)收款―某某人 15000

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢 15000

　　如果屬于非常災(zāi)害造成的損失應(yīng)經(jīng)批準列作營業(yè)外支出，編制會計分錄如下：

　　借：營業(yè)外支出 15000

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢 15000

　　[例3]某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，盤盈一臺設(shè)備，估計重置價值6000元，已提折舊4000元。

　　在審批之前，編制會計分錄如下：

　　借：固定資產(chǎn) 6000

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢 2000

　　累計折舊 4000

　　經(jīng)領(lǐng)導批示，該機器作為企業(yè)增加的營業(yè)外收入處理，編制會計分錄如下：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢 2000

　　貸：營業(yè)外收入 2000

　　[例4]在財產(chǎn)清查中，查明確實無法收回的賬款30000元，經(jīng)批準作為壞帳損失。

　　壞賬損失是指無法收回的應(yīng)收賬款而使企業(yè)遭受的損失。按制度規(guī)定，在會計核算中對壞長損失的處理采用備抵法，即按一定比例提取“壞賬準備”計入當期管理費用。因此，對于這筆確屬無法收回的應(yīng)收賬款，應(yīng)按照規(guī)定的手續(xù)審批后，以批準的文件為原始憑證，作壞帳損失處理，沖減“壞帳準備”賬戶?！皦膸蕚洹笔琴Y產(chǎn)類的賬戶，是“應(yīng)收賬款”的抵減賬戶，用來核算壞帳準備的提取和轉(zhuǎn)銷情況，貸方登記提取數(shù)，借方登記沖銷數(shù)，余額在貸方表示已經(jīng)提取尚未沖銷的壞帳，編制會計分錄如下：

　　借：壞帳準備 30000

　　貸：應(yīng)收賬款(或其他應(yīng)收款) 30000

　　對于應(yīng)付購貨款項，如確實無法支付，可按制度規(guī)定，經(jīng)批準后直接轉(zhuǎn)為資本公積，在“資本公積”賬戶核算。“資本公積”賬戶是所有者權(quán)益類賬戶，用來核算企業(yè)取得的資本公積，包括資本溢價、接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備、接受現(xiàn)金捐贈、股權(quán)投資準備、撥款轉(zhuǎn)入，外幣資本折算差額以及其他資本公積等。 該賬戶貸方登記取得數(shù)，借方登記轉(zhuǎn)出數(shù)，貸方余額表示資本公積結(jié)余數(shù)。

　　企業(yè)在財產(chǎn)清查中查明的有關(guān)債權(quán)、債務(wù)的壞帳收入或壞賬損失，經(jīng)批準后，按照上述會計分錄直接進行轉(zhuǎn)銷，不需要通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶核算。

　　本章小結(jié)

　　為了保證會計資料的真實性，企業(yè)必須定期或不定期地對其所擁有的財產(chǎn)物資進行清查，將賬存數(shù)與實存數(shù)相互核對，以便在賬實發(fā)生差異時及時尋找原因、分清責任，并按規(guī)定的程序和方法調(diào)整賬面記錄，做到賬實一致。

　　財產(chǎn)清查按其清查范圍分為全部清查和局部清查，按其清查時間可分為定期清查和不定期清查。

　　對材料、產(chǎn)成品、固定資產(chǎn)等實物的清查主要采用實地盤點的方法來進行。對現(xiàn)金的清查要采用不通知突擊盤點的方法。對銀行存款的清查要采取與銀行核對賬目的方法來進行，如不相符，就需要編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。對應(yīng)收和應(yīng)付的清查主要通過詢證核對的方法來進行。

　　為了正確反映財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧、毀損及其處理情況，企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。財產(chǎn)清查的會計處理須在報請批準以前和批準以后分兩個階段進行。

　　復習思考題

　　1.什么是財產(chǎn)清查?為什么要進行財產(chǎn)清查?財產(chǎn)清查有什么作用?

　　2.哪些因素會造成各項財產(chǎn)賬面數(shù)與實際數(shù)不一致?

　　3.如何對現(xiàn)金、銀行存款進行清查?可能會出現(xiàn)什么問題?如何解決?

　　4.什么是“未達帳項”?企業(yè)單位能否根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表將未達賬項登記入賬? 為什么?

　　5.說明“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶的用途、結(jié)構(gòu)。

　　6.財產(chǎn)清查結(jié)果如有差異，在帳務(wù)上應(yīng)如何處理?

　　習題一

　　[目的] 練習編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，進行銀行存款清查。

　　[資料] 雷光公司2006年8月31日銀行存款日記帳余額37685元，銀行送來的對帳單余額為47570。經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)兩者有下列不符之處：

　　(1)8月30日，本公司開出轉(zhuǎn)賬支票一張向方圓公司購買文具用品，價值1045元，方圓公司尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。

　　(2)8月30日，本公司委托銀行代收一筆貨款7800元，款項銀行已收妥入賬，公司尚未收到通知入賬。

　　(3)8月30日，受到申花公司交來的轉(zhuǎn)賬支票4700元，本公司已送交銀行辦理，并已入賬，但銀行尚未入賬。

　　(4)8月31日，銀行扣收手續(xù)費12元，公司尚未入賬。

　　(5)8月31日,銀行代付公用事業(yè)費3456元，公司尚未收到通知入賬。

　　(6)8月31日，本月銀行存款利息208元，公司尚未收到通知入賬。

　　[要求] 根據(jù)以上資料，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并確定企業(yè)2006年8月31日銀行存款的實際結(jié)存額。

　　習題二

　　[目的] 練習存貨、固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理。

　　[資料] 某企業(yè)6月30日對存貨和固定資產(chǎn)清查發(fā)現(xiàn)有關(guān)情況如下：

　　1.庫存A產(chǎn)品賬面結(jié)存數(shù)量2 000件，單位成本35元，金額70 000元。實存1 985件，盤虧15件，價值525元。經(jīng)查明系保管人員過失所致，經(jīng)批準責令賠償。

　　2.甲材料賬面結(jié)存數(shù)量250千克，每千克20元，金額5 000元，全部毀損，作為廢料處理，計價100元。經(jīng)查明由于自然災(zāi)害所致，其損失經(jīng)批準作為非常損失處理。

　　3.發(fā)現(xiàn)賬外機器一臺，估計原價8 000元，七成新，原因待查，經(jīng)批準同意轉(zhuǎn)銷處理。

　　4.乙材料賬面結(jié)存數(shù)量120噸，每噸成本100元，價值12 000元，實存118噸，盤虧2噸，價值200元。經(jīng)查明屬于定額內(nèi)損耗，經(jīng)批準轉(zhuǎn)銷處理。

　　5.丙材料賬面結(jié)存數(shù)量300千克，每千克10元，價值3 000元;實存310千克，盤盈10千克，價值100元。經(jīng)查明為收發(fā)計量差錯原因造成，經(jīng)批準轉(zhuǎn)銷處理。

　　[要求] 根據(jù)以上資料，編制存貨和固定資產(chǎn)清查結(jié)果審批前后的會計分錄。

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