北京會計證《會計基礎》第一章第一節(jié)會計的定義講義

　　第一節(jié)：會計的定義(概念、職能、對象、六要素)

　　小提問：你認為會計是什么?是賬房先生?是一種職業(yè)?還是一項與數(shù)字有關的活動?

　　一、會計的概念

　　物質資料的生產(chǎn)是人類存在和發(fā)展的基礎，會計是適應人類生產(chǎn)實踐和經(jīng)營物質資料的生產(chǎn)管理的客觀需要產(chǎn)生并發(fā)展起來的。會計作為一種社會現(xiàn)象，作為一項記錄、計算和匯總工作，它產(chǎn)生于管理的需要，并且一開始就以管理的形式出現(xiàn)。作為一種經(jīng)濟管理活動，會計與社會生產(chǎn)發(fā)展有著不可分割的聯(lián)系，會計的產(chǎn)生和發(fā)展離不開人們對生產(chǎn)活動進行管理的客觀需要，社會愈發(fā)展，會計愈重要。

　　在原始社會，人們?yōu)榱擞嬎闵a(chǎn)成果和生活需要，逐步產(chǎn)生了計數(shù)和計算的要求。在文字產(chǎn)生以前，這種計算是用“結繩記事”、“刻木記事”或憑人們的記憶來進行的。在文字產(chǎn)生以后，人們對物質資料生產(chǎn)與消耗開始了文字記載，于是就產(chǎn)生了會計。奴隸社會和封建社會的會計主要是用來核算和監(jiān)督政府開支，為官方服務。隨著商品貨幣經(jīng)濟的發(fā)展，特別是在歐洲產(chǎn)業(yè)革命以后，由于資本主義生產(chǎn)的發(fā)展，生產(chǎn)日益社會化，生產(chǎn)規(guī)模日趨擴大，更需要由會計從價值量上來全面、完整、系統(tǒng)的反映和監(jiān)督生產(chǎn)經(jīng)營的全過程。人類發(fā)展到現(xiàn)在，全球信息化、經(jīng)濟全球化使作為“國際商業(yè)公共語言”的會計內涵及外延不斷豐富發(fā)展。現(xiàn)在會計概念可以表述為：會計是以貨幣作為主要計量單位，以憑證為依據(jù)，用一系列專門的技術方法，對一定主體的經(jīng)濟活動進行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)地核算和監(jiān)督，并向有關方面提供會計信息的一種經(jīng)濟管理活動。

　　小提問：從會計的定義中，你能了解什么信息?(體會：會計得作用是為了監(jiān)督，以貨幣為計量單位，以憑證為依據(jù))

　　二、會計的職能

　　從會計定義中我們可以看出會計是隨著生產(chǎn)的發(fā)展，逐步從企業(yè)各項經(jīng)營活動中分離出來的一項提高經(jīng)濟效益的管理活動。會計在經(jīng)濟管理工作所具有的功能或能夠發(fā)揮的作用，即會計的職能，包括核算、預測、參與決策、實行監(jiān)督等。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和管理要求的提高，會計職能是不斷變化的并且彼此聯(lián)系。會計的基本職能是進行核算，實行監(jiān)督。

　　1、會計核算

　　會計核算是會計的首要職能，它是以貨幣計量為主要單位，對各種單位經(jīng)濟業(yè)務活動或者預算執(zhí)行情況及其結果進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的記錄和計量，并據(jù)以編制會計報表。它要求各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項進行會計核算。其特點表現(xiàn)在如下的三個方面：

　　( 1 )會計核算主要是從價值量上反映各經(jīng)濟主體的經(jīng)濟活動狀況。會計核算是對各單位的一切經(jīng)濟業(yè)務，以貨幣計量為主，進行記錄、計算，以保證會計記錄和反映的完整性。

　　( 2 )會計核算具有連續(xù)性、系統(tǒng)性和完整性。各單位必須對客觀發(fā)生所有經(jīng)濟業(yè)務，即涉及資金運動或資金增減變化的事項，采用系統(tǒng)的核算方法體系，按時間順序，無一遺漏的進行記錄。

　　( 3 )會計核算應對各單位經(jīng)濟活動的全過程進行反映。隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展，市場競爭日趨激烈，會計在對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟活動進行事中、事后的記錄、核算、分析，反映經(jīng)濟活動的現(xiàn)實狀況及歷史狀況的同時，發(fā)展到事前核算、分析和預測經(jīng)濟前景。

　　2、會計監(jiān)督

　　會計監(jiān)督職能，是指會計具有按照一定的目的和要求，利用會計反映職能所提供的經(jīng)濟信息，對企業(yè)和行政事業(yè)單位的經(jīng)濟活動進行控制，使之達到預期目標的功能。會計的控制職能主要具有以下特點：

　　( 1 )會計監(jiān)督主要是通過價值量指標來進行監(jiān)督工作的。由于基層單位進行的經(jīng)濟活動，同時都伴隨著價值運動，表現(xiàn)為價值量的增減和價值形態(tài)的轉化，因此，會計通過價值指標可以全面、及時、有效地控制各個單位的經(jīng)濟活動。

　　( 2 )會計監(jiān)督同樣也包括事前、事中和事后的全過程的監(jiān)督。

　　會計監(jiān)督的依據(jù)有合法性和合理性兩種。合法性的依據(jù)是國家的各項法令及法規(guī)，合理性的依據(jù)是經(jīng)濟活動的客觀規(guī)律及企業(yè)自身在經(jīng)營管理方面的要求。

　　會計核算與會計監(jiān)督是相互作用、相輔相成的。核算是監(jiān)督的基礎，沒有核算，監(jiān)督就無從談起;而監(jiān)督是會計核算質量的保證。

　　三、會計目標

　　會計的目標是指在一定的歷史條件下，人們通過會計所要實現(xiàn)的目的或達到的最終結果。由于會計是整個經(jīng)濟管理的重要組成部分，會計目標當然從屬于經(jīng)濟管理的總目標，或者說會計目標是經(jīng)濟管理總目標下的子目標。在將提高經(jīng)濟效益作為會計終極目標的前提下，我們還需要研究會計核算的目標，即向誰提供信息、為何提供信息和提供何種信息。

　　根據(jù)會計定義，我們可以得知會計核算的目標是向有關各方提供會計信息，以幫助決策。會計的目標，決定于會計資料使用者的要求，也受到會計對象、會計職能的制約。我國《企業(yè)會計準則》中對于會計核算的目標做了明確規(guī)定：會計的目標是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。

　　上述會計核算的目標，實質上是對會計信息質量提出的要求。它可以劃分為兩個方面：

　　第一方面是滿足于對企業(yè)管理層的監(jiān)管需要。如資金委托人對受托管理層是否很好管理其資金進行評價和監(jiān)督;工會組織對管理層是否保障工人基本權益的評價;政府及有關部門對企業(yè)績效評價和稅收的監(jiān)管;社會公眾對企業(yè)履行社會職能的監(jiān)督等等。

　　第二方面是滿足于相關團體的決策需要。如滿足潛在投資者投資決策需要;滿足債權人是否進行借貸決策需要等等。

　　會計的目標是會計管理運行的出發(fā)點和最終要求。會計的目標決定和制約著會計管理活動的方向，在會計理論結構中處于最高層次;同時在會計實踐活動總，會計目標又決定著會計管理活動的方向。隨著社會生產(chǎn)力水平的提高，科學技術的進步，管理水平的改進及人們對會計認識的深化，會計目標會強烈地隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的變化而變化。

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　　四、會計的對象

　　會計的對象即會計核算和監(jiān)督的內容。凡是能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動的特定對象，都是會計所核算和監(jiān)督的內容。而以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，通常又稱為價值運動或資金運用。

　　資金運動包括特定對象的資金投入、資金運用、資金退出等過程，而具體到企業(yè)、事業(yè)、行政單位又有較大的差異。下面以工業(yè)為例說明資金運用的過程。

　　(一)資金的投入

　　工業(yè)企業(yè)要進行生產(chǎn)經(jīng)營，必須擁有一定的資金，這些資金的來源包括所有者投入的資金和債權人投入的資金兩部分，前者屬于企業(yè)所有者權益，后者屬于企業(yè)債權人權益――企業(yè)負債。投入企業(yè)的資金要用于購買機器設備和原材料并支付職工的工資等。這樣投入的資金最終構成企業(yè)流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)和費用。

　　(二)資金的循環(huán)和周轉

　　工業(yè)企業(yè)的經(jīng)營過程包括供應、生產(chǎn)、銷售三個階段。在供應過程中企業(yè)要購買原材料等勞動對象，發(fā)生材料買入價、運輸費、裝卸費等材料采購成本，與供應單位發(fā)生貨款的結算關系。在生產(chǎn)過程中，勞動者借助于勞動手段將勞動對象加工成特定的產(chǎn)品，同時發(fā)生原材料消耗、固定資產(chǎn)磨損的折舊費、生產(chǎn)工人勞動耗費的人工費，使企業(yè)與職工之間發(fā)生工資結算關系，有關單位之間發(fā)生勞務結算關系等。在銷售過程中將生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售出去，發(fā)生支付銷售費用、收回貨款、交納稅金等業(yè)務活動，并同購貨發(fā)生貨款結算關系、同稅務機關發(fā)生稅務計算關系。綜上所述，資金的循環(huán)就是從貨幣資金開始依次轉化為儲備資金、生產(chǎn)資金、產(chǎn)品資金、最后有回到貨幣資金的過程，資金周而復始地循環(huán)稱為資金的循環(huán)。

　　(三)資金的退出

　　包括償還債務、上繳各項稅金、向所有者分配利潤等，使得這部分資金離開本企業(yè)，退出企業(yè)的資金循環(huán)與周轉。

　　上述資金運用的三階段是相互支持、相互制約的統(tǒng)一體，沒有資金的投入，就沒有資金的循環(huán)與周轉，就不會有債務的償還、稅金的上繳和利潤的分配等;沒有資金的退出，就不會有新一輪的資金投入，就不會有企業(yè)的進步發(fā)展。

　　其具體過程如圖1-1所示：

　　會計對象是會計核算和監(jiān)督的內容

　　小提問：知道了會計核算對象，就能詳細反映不同經(jīng)濟業(yè)務給企業(yè)帶來的影響嗎?

　　五、會計要素及會計等式

　　(一)會計要素

　　會計要素是會計核算對象的基本分類，是設定會計報表結構和內容，也是進行確認和計量的依據(jù)。對會計要素加以嚴格定義，就能為會計核算奠定堅實的基礎。會計要素包括資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等。

　　1、資產(chǎn)

　　資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。

　　一個企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，必須具備一定的物質資源，或者說物質條件。在市場經(jīng)濟條件下，這些必須的物質條件表現(xiàn)為貨幣資金、廠房場地、機器設備、原料、材料等等，統(tǒng)稱為資產(chǎn)，它們是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的物質基礎。除以上的貨幣資金以及具有物質形態(tài)的資產(chǎn)以外，資產(chǎn)還包括那些不具備物質形態(tài)，但有助于生產(chǎn)經(jīng)營活動的專利、商標等無形資產(chǎn)，也包括對其他單位的投資。

　　資產(chǎn)有如下特點：第一，資產(chǎn)是過去的交易或事項形成的。這就是說，作為企業(yè)資產(chǎn)，必須是現(xiàn)實的而不是預期的資產(chǎn)，它是企業(yè)過去已經(jīng)發(fā)生的交易或事項所產(chǎn)生的結果，包括購置、生產(chǎn)、建造等行為或其他交易或事項。預期在未來發(fā)生的交易或事項不形成資產(chǎn)，如計劃購入的機器設備等。第二，資產(chǎn)是由企業(yè)擁有或控制的。企業(yè)擁有資產(chǎn)，從而就能夠從資源中獲得經(jīng)濟利益;有些資產(chǎn)雖然不為企業(yè)所擁有，但在某些條件下，對一些由特殊方式形成的資源，企業(yè)雖然不享有所有權，但能夠被企業(yè)所控制，而且同樣能夠從資產(chǎn)獲取經(jīng)濟利益，也可以作為企業(yè)資產(chǎn)(如融資性租入固定資產(chǎn))。而企業(yè)沒有買下使用權的礦藏、工廠周圍的控制，都不能作為企業(yè)的資產(chǎn)確認。第三，資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。如貨幣資金可以用于購買所需要的商品或用于利潤分配，廠房機器、原材料等可以用于生產(chǎn)經(jīng)營過程。制造商品或提供勞務，出售后回收貨款，貨款即為企業(yè)所獲得的經(jīng)濟利益。

　　對資產(chǎn)可以作多種分類，常見的是按流動性分類。按流動性進行分類，可以分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)是指那些在一年內變現(xiàn)的資產(chǎn)，如應收賬款、存貨等。有些企業(yè)經(jīng)營活動比較特殊，其經(jīng)營周期可能長于一年，比如：造船、大型機械制造，從購料到銷售商品直到收回貨款，周期比較長，往往超過一年，在這種情況下，就不能把一年內變現(xiàn)作為劃分流動資產(chǎn)的標志，而是將經(jīng)營周期作為劃分流動資產(chǎn)的標志。長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的變現(xiàn)周期往往在一年以上，所以稱為非流動資產(chǎn)。按流動性對資產(chǎn)進行分類，有助于掌握企業(yè)資產(chǎn)的變現(xiàn)能力，從而進一步分析企業(yè)的償債能力和支付能力。一般來說，流動資產(chǎn)所占比重越大，說明企業(yè)資產(chǎn)的變現(xiàn)能力越強。流動資產(chǎn)中，貨幣資金、短期投資比重越大，則支付能力越強。

　　2、負債

　　負債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期將會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。如果把資產(chǎn)理解為企業(yè)的權利，那么負債就可以理解為企業(yè)所承擔的義務。

　　負債具有如下特點：第一，負債是由于過去的交易或事項形成的償還義務。潛在的義務，或預期在將來要發(fā)生的交易、事項可能產(chǎn)生債務不能確認為負債。第二，負債是現(xiàn)時義務。負債是企業(yè)目前實實在在的償還義務，要由企業(yè)在未來某個時日加以償還。第三，為了償還債務，與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)，一般來說，企業(yè)履行償還義務時，關系到企業(yè)會有經(jīng)濟利益的流出，如支付現(xiàn)金、提供勞務、轉讓其他財產(chǎn)等等。同時，未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠計量。

　　按償還期限的長短，一般將負債分為流動負債和非流動負債。預期在一年或一個經(jīng)營周期內到期清償?shù)膫鶆諏儆诹鲃迂搨?。除以上情形以外的債務，即為非流動負債，一般包括長期借款、應付債券、長期應付款等。

　　3、所有者權益

　　所有者權益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權益。所有者權益是所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額，又稱為凈資產(chǎn)。

　　企業(yè)資產(chǎn)形成的資金來源，包括債權人借入和所有者直接投入兩個方面。想債權人借入的資金，形成企業(yè)的負債;所有者投入的資金，形成所有者權益。

　　所有者相對于負債而言，具有以下特點：第一，所有者不像負債那樣需要償還，除非發(fā)生減值、清算，企業(yè)不需要償還所有者。第二，企業(yè)清算時，負債往往優(yōu)先清償，而所有者只有在清償所有的負債之后才返還給所有者。第三，所有者權益能夠分享利潤，而負債則不能參與利潤分配。所有者權益在性質上體現(xiàn)為所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余收益，在數(shù)量上也就體現(xiàn)為資產(chǎn)減去負債后的余額。所有者權益包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤四個項目，其中，前兩項屬于投資者的初始投入資本，后兩項屬于企業(yè)留存收益。

　　4、收入

　　收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。

　　根據(jù)收入的定義，確認收入的條件是：

　　(1)由日?；顒有纬伞Ｈ粘；顒討斫鉃槠髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關的活動。如工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品，流通企業(yè)銷售商品，服務企業(yè)提供勞務、出租、出售原材料、對外投資(收取利息、現(xiàn)金股利)等日?；顒?。

　　(2)經(jīng)濟利益總流入。經(jīng)濟利益是指現(xiàn)金或最終能轉讓為現(xiàn)金的非現(xiàn)金資產(chǎn)。收入只有在經(jīng)濟利益很可能流入，從而導致資產(chǎn)增加或者負債減少，經(jīng)濟利益的流入額要可靠計量時才能予以確認。經(jīng)濟利益總流入四指本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，包括銷售商品收入、勞務收入、使用費收入、租金收入、股利收入等主營業(yè)務和其他業(yè)務收入，不包括為第三方或客戶代收的款項。   2014年北京會計從業(yè)資格考試報名時間及報名入口

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　　5、費用

　　費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。費用與收入相配比，即為企業(yè)經(jīng)營活動中取得的盈利。根據(jù)費用的定義，確認費用的條件是：

　　(1)在日常活動中發(fā)生。企業(yè)在銷售商品、提供勞務等日常活動中所發(fā)生的費用，可劃分為兩類：一類是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務等發(fā)生的費用，應計入產(chǎn)品成本、勞務成本，包括直接材料、直接人工和制造費用;另一類是不應計入成本而直接計入當期損益的相關費用，包括管理費用、財務費用、銷售費用、資產(chǎn)減值損失。計入產(chǎn)品成本、勞務成本等費用，應當在確認產(chǎn)品銷售收入、勞務收入等時將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務的成本計入當期損益。

　　(2)經(jīng)濟利益流出。費用與收入相反，收入是資金流入企業(yè)形成的，會增加企業(yè)所有者權益;而費用則是企業(yè)資金的付出，會減少企業(yè)的所有者權益，其實質就是一種資產(chǎn)流出，最終導致減少企業(yè)資源。費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出從而導致企業(yè)資產(chǎn)減少或負債增加，而且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。

　　6、利潤

　　利潤是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包羅收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。直接計入當期利潤的利得和損失是指應當計入當期損益，會導致所有者權益發(fā)生增減變化的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關的利得和損失。

　　利潤為營業(yè)利潤和營業(yè)外收支凈額等兩個項目的總額減去所得稅費用之后的余額。營業(yè)利潤是企業(yè)在銷售商品、提供勞務等日?；顒又挟a(chǎn)生的利潤;營業(yè)外收支是與企業(yè)的日常經(jīng)營活動沒有直接關系的各項收入和支出，其總，營業(yè)外收入項目主要有捐贈收入、固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、罰款收入等，營業(yè)外支出項目主要有固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失等。其有關公式表示如下：

　　營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動凈收益+投資凈收益;

　　營業(yè)收入=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入;

　　營業(yè)成本=主營業(yè)務成本+其他業(yè)務成本;

　　投資凈收益=投資收益-投資損失;

　　公允價值變動凈收益=公允價值變動收益-公允價值變動損失;

　　利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收支凈額

　　凈利潤=利潤總額-所得稅費用

　　以上各要素，資產(chǎn)、負債及所有者權益能夠反映企業(yè)在某一個時點的財務狀況，如能明確在2006年12月31日這一天，企業(yè)有120萬的資產(chǎn)，50萬的負債，所有者的剩余權益70萬，因此這三個要素屬于靜態(tài)要素，在資產(chǎn)負債表中予以列示;收入、費用及利潤能夠反映企業(yè)在某一個期間經(jīng)營成果，如在2006年企業(yè)實現(xiàn)了100萬的收入，扣除60萬的成本費用，因此在2006年這一年內，企業(yè)實現(xiàn)了40萬的利潤，因此這三個要素屬于動態(tài)要素，在利潤表中列示。

　　(二)會計等式

　　資產(chǎn)、負債及所有者權益間的關系

　　由上文可知，資金運動在靜態(tài)情況下，資產(chǎn)、負債及所有者權益三個要素之間存在平衡關系。資產(chǎn)主要包括兩部分：

　　(1)向外部借的債，即負債;

　　(2)投資人的投入及其增值部分，即所有者權益。

　　由此我們可以認為債權人和投資者將其擁有的資本供給企業(yè)使用，對企業(yè)運用這些資本所獲得的各項資產(chǎn)就相應享有一種權益，即為“相應的權益”。由此可見，資產(chǎn)與權益是相互依存，有一定數(shù)額的資產(chǎn)，必然有相應數(shù)額的權益;反之亦然。由此可以推出：

　　資產(chǎn)=權益

　　資產(chǎn)=負債+所有者權益 (等式1)

　　該等式反映了資產(chǎn)的歸屬關系，是會計對象的公式化，其經(jīng)濟內容和數(shù)學上的等量關系，即是資金平衡的理論依據(jù)，也是設置賬戶、復式記賬和編制資產(chǎn)負債表的理論依據(jù)。因此，會計上又稱為基本會計等式。

　　2、收入、費用與利潤間的關系

　　資金運動在動態(tài)情況下，其循環(huán)周轉過程中發(fā)生的收入、費用和利潤，也存在著平衡關系，其平衡公式如下：

　　收入-費用=利潤 (等式2)

　　若利潤為正，則企業(yè)盈利;若利潤為負，則企業(yè)虧損。

　　3、綜合等式

　　企業(yè)在經(jīng)營過程中，或盈利，或虧損。在某一時點，“收入-費用=利潤”，利潤為正，這個利潤就表明經(jīng)濟利益流入大于經(jīng)濟利益流出，即企業(yè)資產(chǎn)增多。由此可見：

　　新的所有者權益=舊的所有者權益+利潤=舊的所有者權益+收入-費用

　　新資產(chǎn)=負債+新的所有者權益

　　新資產(chǎn)=負債+舊所有者權益+收入-費用 (等式3)

　　4會計等式的恒等性

　　由上面分析可以看出，第1個會計等式是反映資金運動的整體情況，也就是企業(yè)經(jīng)營中的某一天，一般四開始日或結算日情況。而第2個等式反映的是企業(yè)資金運動狀況，資產(chǎn)加以運用取得收入后，資產(chǎn)便轉化為費用，收入減去費用后即為利潤，該利潤作為資產(chǎn)用到下一輪經(jīng)營，于是便產(chǎn)生等式3，當利潤分配后，等式3便消失，又回到等式1。所以不管六大要素如何相互轉變，最終均要回到“資產(chǎn)=負債+所有者權益”。下面舉例說明該等式的恒等性。

　　[例]東方化工廠2006年12月31日擁有2 000萬元資產(chǎn)，其中現(xiàn)金0.4萬元，銀行存款57.6萬元，應收賬款282萬元，存貨960萬元，固定資產(chǎn)700萬元。該工廠接受投資形成實收資本1 100萬元，銀行借款400萬元，應付賬款400萬元，尚未支付的職工薪酬100萬元?？捎帽?-3反映資產(chǎn)、負債、所有者權益間的平衡關系：

　　表1-3 資產(chǎn)負債表 單位：萬元

　　上例子中，資產(chǎn)總額(2 000萬元)=負債及所有者權益(2 000萬元)反映某一時點上企業(yè)會計要素之間的平衡關系，這是一種靜態(tài)關系。

　　當企業(yè)在繼續(xù)經(jīng)營時，發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務會引起各個會計要素額上增減變化，這些變化總不外乎以下四種類型(具體可以劃分為九類)：

　　(l)資金進入企業(yè)：資產(chǎn)和權益等額增加，即資產(chǎn)增加，負債及所有者權益增加，會計等式保持平衡。

　　例1.東方化工廠2007年1月份從銀行取得貸款800萬元，現(xiàn)已辦妥手續(xù)，款項已劃入本企業(yè)存款賬戶。這項經(jīng)濟業(yè)務對會計恒等式的影響為：

　　資產(chǎn)+銀行存款增加=(負債+所有者權益)+銀行借款增加

　　==》2 000萬元+800萬元=2 000萬元+800萬元

　　==》資產(chǎn)2 800萬元=負債+所有者權益2 800萬元

　　可以看出，會計等式兩方等額增加800萬元，等式?jīng)]有破壞。

　　(2)資金退出企業(yè)：資產(chǎn)和權益等額減少，即資產(chǎn)減少，負債及所有者權益減少，會計等式保持平衡。   2014年北京會計從業(yè)資格考試報名時間及報名入口

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　　例2.東方化工廠支付上年未還的應付貨款，已從企業(yè)賬戶中開出轉帳支票300萬元，該經(jīng)濟業(yè)務對會計等式的影響為：

　　資產(chǎn)-銀行存款減少額=(負債+所有者權益)-應付賬款減少額

　　==》2 800萬元-300萬元=2 800萬元-300萬元

　　==》資產(chǎn)2 500萬元=負債+所有者權益2 500萬元

　　可以看出，會計等式兩方等額減少300萬元，等式?jīng)]有破壞。

　　(3)資產(chǎn)形態(tài)變化：一種資產(chǎn)項目增加，另一種資產(chǎn)項目等額減少，會計等式保持平衡。

　　例3.東方化工廠開出現(xiàn)金支票2萬元，以備日常開支使用。該項經(jīng)濟業(yè)務對會計等式的影響為：

　　資產(chǎn)-銀行存款減少額+現(xiàn)金增加額=負債+所有者權益

　　==》2 500萬元-2萬元+2萬元=2 500萬元

　　==》資產(chǎn)2 500萬元=負債+所有者權益2 500萬元

　　(4)權益類別轉化：一種權益項目增加，另一種權益項目等額減少，即負債類內部項目之間、權益類內部項目之間或者負債類項目與權益類項目之間此增彼減，會計等式也保持平衡。

　　例4.東方化工廠應付給三洋公司的應付賬款100萬元，竟協(xié)商同意轉作三洋公司對東方化工廠的投資款。該項經(jīng)濟業(yè)務對會計等式影響為：

　　資產(chǎn)=負債+所有者權益-應付賬款+接受長期投資

　　==》2 500萬元=2 500萬元-100萬元+100萬元

　　==》資產(chǎn)2 500萬元=負債+所有者權益2 500萬元

　　可以看出，東方化工廠的負債類項目減少100萬元，所有者權益項目增加100萬元，等式右方總額沒有變化，等式?jīng)]有破壞。

　　經(jīng)過上述變化后的資產(chǎn)負債如表1-4所示。

　　表1-3 資產(chǎn)負債表 單位：萬元

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