重慶會計從業(yè)《財經(jīng)法規(guī)》第三章第五節(jié)稅務(wù)管理講義
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第五節(jié) 稅務(wù)管理
一、稅務(wù)登記管理
稅務(wù)登記是稅務(wù)機關(guān)對納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營活動進行登記并據(jù)此對納稅人實施稅務(wù)管理的一種法定制度。它是稅務(wù)機關(guān)對納稅人實施稅收管理的首要環(huán)節(jié)和基礎(chǔ)工作，是征納雙方法律關(guān)系成立的依據(jù)和證明，也是納稅人必須依法履行的義務(wù)。
(一)開業(yè)稅務(wù)登記
1.開業(yè)稅務(wù)登記的對象。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，開業(yè)稅務(wù)登記的納稅人分以下兩類：
(1)領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，包括：
?、倨髽I(yè)，即從事生產(chǎn)經(jīng)營的單位或組織，包括國有、集體、私營企業(yè)，中外合資合作企業(yè)、外商獨資企業(yè)，以及各種聯(lián)營、聯(lián)合、股份制企業(yè)等。
?、谄髽I(yè)在外地設(shè)立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所。
?、蹅€體工商戶。
?、軓氖律a(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位。
(2)其他納稅人。
2.開業(yè)稅務(wù)登記的時間和地點：30日內(nèi)
(1)從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，應(yīng)當自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營地或者納稅義務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。
(2)除上述以外的其他納稅人，除國家機關(guān)和個人外，應(yīng)當自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。
【例題?單選題】根據(jù)規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照的，應(yīng)當自領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照的一定期間內(nèi)申報辦理稅務(wù)登記。該期間是( )。
A.5日內(nèi)
B.10日內(nèi)
C.20日內(nèi)
D.30日內(nèi)
『正確答案』D
【例題?單選題】企業(yè)領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照后，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記的時間為( )。
A.10天之內(nèi)
B.半個月之內(nèi)
C.30天之內(nèi)
D.半年之內(nèi)
『正確答案』C
以下幾種情況比照開業(yè)登記：
(1)扣繳義務(wù)人應(yīng)當自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理扣繳稅款登記，領(lǐng)取扣繳稅款登記證件。
(2)跨地區(qū)的非獨立核算分支機構(gòu)應(yīng)當自設(shè)立之日起30日內(nèi)，向所在地稅務(wù)機關(guān)辦理注冊稅務(wù)登記。
(3)有獨立的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、在財務(wù)上獨立核算并定期向發(fā)包人或者出租人上交承包費或租金的承包承租人，應(yīng)當自承包承租合同簽訂之日起30日內(nèi)，向其承包承租業(yè)務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機關(guān)核發(fā)臨時稅務(wù)登記證及副本。
(4)從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營，在同一地連續(xù)12個月內(nèi)累計超過180天的，應(yīng)當自期滿之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營所在地稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機關(guān)核發(fā)臨時稅務(wù)登記證及副本。
(5)境外企業(yè)在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的，應(yīng)當自項目合同或協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)，向項目所在地稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機關(guān)核發(fā)臨時稅務(wù)登記證及副本。
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3.開業(yè)稅務(wù)登記的內(nèi)容：(了解一下注意多選)
(1)單位名稱、法定代表人或業(yè)主姓名及其居民身份證、護照或者其他證明身份的合法證件。
(2)住所、經(jīng)營地點。
(3)登記注冊類型及所屬主管單位。
(4)核算方式。
(5)行業(yè)、經(jīng)營范圍、經(jīng)營方式。
(6)注冊資金(資本)、投資總額、開戶銀行及賬號。
(7)經(jīng)營期限、從業(yè)人數(shù)、營業(yè)執(zhí)照號碼。
(8)財務(wù)負責人、辦稅人員。
(9)其他有關(guān)事項。
企業(yè)在外地的分支機構(gòu)或者從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，還應(yīng)當?shù)怯浛倷C構(gòu)名稱、地址、法人代表、主要業(yè)務(wù)范圍、財務(wù)負責人。
【例題?多選題】納稅人在申報辦理稅務(wù)登記時，應(yīng)當如實填寫稅務(wù)登記表。稅務(wù)登記表的主要內(nèi)容除了單位名稱、法定代表人或者業(yè)主姓名及其居民身份證、護照或者其他合法證件的號碼，住所、經(jīng)營地點，登記類型，注冊資金(資本)、投資總額，生產(chǎn)經(jīng)營期限，財務(wù)負責人等之外，還應(yīng)包括( )，以及國家稅務(wù)總局確定的其他有關(guān)事項。
A.核算方式
B.生產(chǎn)經(jīng)營方式
C.生產(chǎn)經(jīng)營范圍
D.組織機構(gòu)統(tǒng)一代碼證書
『正確答案』ABC
4.開業(yè)稅務(wù)登記的程序：
(1)稅務(wù)登記的申請
在申報辦理稅務(wù)登記時，納稅人應(yīng)認真填寫《稅務(wù)登記表》。
(2)提供的證件、資料
?、贍I業(yè)執(zhí)照或其他核準執(zhí)業(yè)證件及工商登記表，或其他核準執(zhí)業(yè)登記表復印件。
?、谟嘘P(guān)機關(guān)、部門批準設(shè)立的文件。
?、塾嘘P(guān)合同、章程、協(xié)議書。
?、芊ǘù砣撕投聲蓡T名單。
?、莘ǘù砣?負責人)或業(yè)主居民身份證、護照或者其他證明身份的合法證件。
?、藿M織機構(gòu)統(tǒng)一代碼證書。
?、咦∷蚪?jīng)營場所證明。
?、辔写韰f(xié)議書復印件。
?、釋儆谙硎芏愂諆?yōu)惠政策的企業(yè)，還應(yīng)包括需要提供的相應(yīng)證明、資料，稅務(wù)機關(guān)需要的其他資料、證件。
(3)稅務(wù)登記表的種類、適用對象。
(4)稅務(wù)登記表的受理、審核。
稅務(wù)機關(guān)對納稅人填報的《稅務(wù)登記表》、提供的證件和資料，應(yīng)當在收到之日起30日內(nèi)審核完畢，符合規(guī)定的，予以登記;不符合規(guī)定的不予登記，并應(yīng)在30日內(nèi)予以答復。
【例題?單選題】稅務(wù)機關(guān)對于納稅人的稅務(wù)登記表、提供的證件和資料審核完畢的時間為( )。
A.自收到之日起30日內(nèi)
B.自納稅人填報之日起15日內(nèi)
C.自收到之日起15日內(nèi)
D.自納稅人填報之日起30日內(nèi)
『正確答案』A
(5)稅務(wù)登記證的核發(fā)。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當自收到申報之日起30日內(nèi)審核并發(fā)給稅務(wù)登記證件。
(二)變更、注銷稅務(wù)登記
變更稅務(wù)登記，是納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生重要變化時向稅務(wù)機關(guān)申報辦理的稅務(wù)登記手續(xù)。
注銷稅務(wù)登記，則是指納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生了根本性變化，需終止履行納稅義務(wù)時向稅務(wù)機關(guān)申報辦理的稅務(wù)登記手續(xù)。
1.注意區(qū)分變更稅務(wù)登記范圍與注銷稅務(wù)登記范圍(P204-205)
變更的項目很多，注銷的有5條：
?、俳?jīng)營期限屆滿自動解散;
?、诟慕M、分立、合并等原因而被撤銷;
?、燮髽I(yè)資不抵債而破產(chǎn);
?、芗{稅人住所、經(jīng)營地址遷移而涉及改變原主管稅務(wù)機關(guān)的;
?、菁{稅人被工商行政管理部門吊銷營業(yè)執(zhí)照。
2.時間的要求(P204-205)
變更稅務(wù)登記：稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，自變更登記之日起30日內(nèi)持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理變更稅務(wù)登記。(30日內(nèi))
注銷稅務(wù)登記：辦理注銷登記的，應(yīng)當自有關(guān)機關(guān)批準、宣告終止之日起15日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記管理機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。(15日內(nèi))
特殊：
納稅人因住所、生產(chǎn)、經(jīng)營場所變動而涉及改變主管稅務(wù)登記機關(guān)的，應(yīng)當在向工商行政管理機關(guān)申請辦理變更或注銷登記前，或者住所、生產(chǎn)、經(jīng)營場所變動前，向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記，并在30日內(nèi)向遷達地主管稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。
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3.注銷稅務(wù)登記的程序、方法(了解)
(三)停業(yè)、復業(yè)登記
(1)實行定期定額征收方式的納稅人，在營業(yè)執(zhí)照核準的經(jīng)營期限內(nèi)需要停業(yè)的，應(yīng)當在停業(yè)前向稅務(wù)機關(guān)提出停業(yè)登記。
(2)納稅人在申報辦理停業(yè)登記時，說明停業(yè)理由、時間、停業(yè)前的納稅情況和發(fā)票的領(lǐng)、用、存情況，并如實填寫申請停業(yè)登記表。
(3)納稅人應(yīng)當于恢復生產(chǎn)、經(jīng)營之前，向稅務(wù)機關(guān)提出復業(yè)登記申請，辦理復業(yè)登記，領(lǐng)回并啟用稅務(wù)登記證件、發(fā)票領(lǐng)購簿及其停業(yè)前領(lǐng)購的發(fā)票，納入正常管理。
(4)納稅人停業(yè)期滿不能及時恢復生產(chǎn)、經(jīng)營的，應(yīng)當在停業(yè)期滿前向稅務(wù)機關(guān)提出延長停業(yè)登記。
(5)納稅人停業(yè)期滿未按期復業(yè)又不申請延長停業(yè)的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當視為已恢復營業(yè)。
【例題?判斷題】納稅人停業(yè)期滿未按期復業(yè)的，雖然納稅人向稅務(wù)部門提出延長停業(yè)登記，但稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當視為已營業(yè)，實施正常的稅收征收管理。( )
『正確答案』×
【例題?單選題】納稅人停業(yè)期滿未按期復業(yè)又不申請延長停業(yè)的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當視為( )。
A.自動注銷稅務(wù)登記
B.已恢復營業(yè)，實施正常的稅收管理
C.自動延長停業(yè)登記
D.納稅人已自動接受罰款處理
『正確答案』B
(四)外出經(jīng)營報驗登記
1.開具證明----主管(所在地)稅務(wù)機關(guān)
納稅人到外縣(市)臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的，應(yīng)當在外出生產(chǎn)經(jīng)營以前，持稅務(wù)登記證向主管稅務(wù)機關(guān)申請開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》。
2.稅務(wù)機關(guān)按照一地一證原則，核發(fā)《外管證》，有效期一般為30日，最長不得超過180天。
3.報驗登記---營業(yè)地稅務(wù)機關(guān)
持稅務(wù)登記證副本和所在地稅務(wù)機關(guān)開具的《外管證》，向營業(yè)地稅務(wù)機關(guān)報驗登記，接受稅務(wù)管理。
4.納稅人外出經(jīng)營活動結(jié)束，應(yīng)當向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)填報《外出經(jīng)營活動情況申報表》，并結(jié)清稅款、繳銷發(fā)票。
5.《外管證》有效期屆滿后10日內(nèi)，回原稅務(wù)登記地稅務(wù)機關(guān)繳銷《外管證》。
(五)稅務(wù)登記證的作用和管理
1.必須持稅務(wù)登記證件：
(1)開立銀行賬戶;
(2)申請減稅、免稅、退稅;
(3)申請辦理延期申報、延期繳納稅款;
(4)領(lǐng)購發(fā)票;
(5)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明;
(6)辦理停業(yè)、歇業(yè);
(7)其他有關(guān)稅務(wù)事項。
2.稅務(wù)登記證管理---15天
(1)實行定期驗證和換證制度。
(2)納稅人應(yīng)當將稅務(wù)登記證件正本在其生產(chǎn)、經(jīng)營場所或者辦公場所公開懸掛，接受稅務(wù)機關(guān)檢查。
(3)納稅人遺失稅務(wù)登記證件的，應(yīng)當在15日內(nèi)書面報告主管稅務(wù)機關(guān)，并登報聲明作廢。同時，憑報刊上刊登的遺失聲明向主管稅務(wù)機關(guān)申請補辦稅務(wù)登記證件。
【例題?單選題】納稅人遺失稅務(wù)登記證件的，應(yīng)當在( )內(nèi)書面報告主管稅務(wù)機關(guān)，并登報聲明作廢。
A.15 日
B.30 日
C.60 日
D.45日
『正確答案』A
(六)非正常戶處理
納稅人被列入非正常戶超過3個月的，稅務(wù)機關(guān)可以宣布其稅務(wù)登記證失效。
二、賬簿、憑證管理
(一)賬簿、憑證管理
1.賬簿、憑證設(shè)置的管理
所稱賬簿，指總賬、明細賬、日記賬以及其他輔助性賬簿。
從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務(wù)之日起15日內(nèi)設(shè)置賬簿。扣繳義務(wù)人應(yīng)當自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，分別設(shè)置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。(P211頁)賬簿、會計憑證、報表應(yīng)當使用中文。民族自治地可以同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字;外商投資企業(yè)和外國企業(yè)可以同時使用一種外國文字。【在第一章P33頁也講過這個問題】
2.會計制度管理：
財務(wù)、會計制度和具體的財務(wù)會計處理辦法，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起15日內(nèi)，辦理備案。
3.賬簿、憑證的保管：
賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證及其他有關(guān)涉稅資料的保管期限，一般為10年。
【例題?判斷題】賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證及其他有關(guān)涉稅資料的保管期限為5年。( )
『正確答案』×
(二)發(fā)票管理
《稅收征收管理法》規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)是發(fā)票的主管機關(guān)，負責發(fā)票印刷、領(lǐng)購、開具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督。
1.發(fā)票的印制管理。增值稅專用發(fā)票由國務(wù)院稅務(wù)主管部門指定的企業(yè)印制。其他發(fā)票由省、自治區(qū)、直轄市國稅、地稅指定企業(yè)印刷。
2.發(fā)票的領(lǐng)購管理。領(lǐng)取稅務(wù)登記證后，向主管稅務(wù)機關(guān)申請領(lǐng)購發(fā)票。
3.發(fā)票開具、使用、取得管理。
注意以下幾點：
(1)銷貨方按規(guī)定填開發(fā)票。
(2)購買方按規(guī)定索取發(fā)票。
(3)納稅人進行電子商務(wù)必須開具或取得發(fā)票。
(4)發(fā)票要全聯(lián)一次填寫。
(5)發(fā)票不得跨省使用。
(6)開具發(fā)票加蓋財務(wù)印章或發(fā)票專用章。
(7)開具發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回需開紅字發(fā)票，必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對方有效證明;發(fā)生銷售折讓的，收回原發(fā)票并證明“作廢”后，重新開具。
4.發(fā)票保管。
(1)專人保管制度;(2)專庫保管制度;(3)專賬登記制度;(4)保管交接制度;(5)定期盤點制度。
5.發(fā)票繳銷。
(三)稅控管理
不能按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動稅控裝置的，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，可處以2000元以下罰款，情節(jié)嚴重的，處2000元以上1萬元以下的罰款。
三、納稅申報管理
納稅申報是指納稅人、扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，在申報期限內(nèi)就納稅事項向稅務(wù)機關(guān)書面申報的一種法定手續(xù)。
(一)納稅申報的對象
納稅申報的對象為納稅人和扣繳義務(wù)人。納稅人在納稅期內(nèi)沒有應(yīng)納稅款的，也應(yīng)當按照規(guī)定辦理納稅申報。享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應(yīng)當按照規(guī)定辦理納稅申報。
【例題?判斷題】當月沒有收入的單位在規(guī)定的納稅期限內(nèi)也必須進行納稅申報。( )『正確答案』√
(二)納稅申報的內(nèi)容
(三)納稅申報的期限
(四)納稅申報的要求
(五)納稅申報的方式
1.直接申報，也稱上門申報。
2.郵寄申報。
郵寄申報以郵政部門收寄的郵戳日期為實際申報日期。
3.數(shù)據(jù)電文。
4.其他申報方式。實行定期定額征收的納稅人可以實行簡易申報、簡并征期的申報方式。
(六)延期申報管理
納稅人因特殊情況，不能按期進行納稅申報的，經(jīng)縣以上稅務(wù)機關(guān)核準，可以延期申報。
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