重慶會計從業(yè)《會計基礎》第四章第一節(jié)資金籌集核算講義
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第一節(jié) 資金籌集業(yè)務的核算
企業(yè)籌集資金的主要渠道，一是投資者投入的資本，通常稱為實收資本，屬于所有者權益;二是向債權人借入的資金，屬于企業(yè)的負債。
一、實收資本的核算
企業(yè)的實收資本按投資主體的不同，分為國家投入資本、法人投入資本、個人投入資本和外商投入資本;按照投入資本的不同形態(tài)，分為貨幣投資、實物投資、證券投資和無形資產投資。
1、賬戶設置
“實收資本”賬戶，該賬戶屬于所有者權益類賬戶，用來核算和監(jiān)督企業(yè)實收資本的增減變動及其結果。該賬戶貸方登記所有者投資的增加額，借方登記所有者投資的減少額，期末余額在貸方，表示所有者投資的實有數額。該賬戶按投資者設置明細賬。
2、接受現金資產投資的賬務處理
見教材【例4.1】
3、接受非現金資產投資的賬務處理
企業(yè)收到的以實物形式投資時，應按投資合同或協(xié)議約定價值確定非現金資產價值，但投資合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。
見教材【例4.2】
4.實收資本的減少
有限責任公司按法定程序報經批準返還投資者投資時，按實際返還金額借記“實收資本”賬戶，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等賬戶。
二、借入資金的核算
(一)短期借款的賬務處理
短期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以下(含一年)的借款。
1、賬戶設置
(1)“短期借款”賬戶：屬于負債類科目。其貸方登記短期借款本金的取得，借方登記短期借款本金的償還，期末余額在貸方，表示尚未歸還的本金。
(2)“財務費用”賬戶：屬于費用類科目。用來核算和監(jiān)督企業(yè)為籌集生產經營所需資金發(fā)生的各種費用，包括利息支出及相關手續(xù)費等。其借方登記發(fā)生的財務費用，貸方登記期末結轉“本年利潤”的財務費用，期末無余額。
(3)“應付利息”賬戶：屬于負債類賬戶，用來核算按照合同約定應支付的利息。貸方登記應支付的利息，借方登記實際支付的利息，期末余額在貸方，表示應付未付的利息。
2、短期借款借入和償還的賬務處理
見教材【例4.3】、【例4.4】
3、計提短期借款利息以及支付利息的賬務處理
注意：企業(yè)發(fā)生的利息費用，作為財務費用確認。根據權責發(fā)生制基礎，當月發(fā)生的尚未支付的短期借款利息應采取預提的方式核算。如果數額不大，出于簡化，可以在支付利息時直接作為支付當月的財務費用處理。
見教材【例4.5】、【例4.6】
(二)長期借款的賬務處理
長期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以上的借款。
1、賬戶設置
“長期借款”賬戶：該賬戶屬于負債類科目。其貸方登記長期借款本金的取得、計算的利息，借方登記歸還的長期借款本金和利息，期末余額在貸方，表示尚未歸還的本金和利息。
2、長期借款借入的賬務處理
見教材【例4.7】
3、計提長期借款利息以及支付本息的賬務處理
長期借款發(fā)生的利息費用，通常按照借款用途做不同的處理。用于生產經營需要的長期借款，利息費用通常作為財務費用處理;用于固定資產購建及其生產周期在一年以上的產品生產需要的長期借款，利息費用按照《借款費用》準則處理;用于清算期間的長期借款，其借款利息作為清算損益處理。
教材只介紹到期償還本息的處理。
見教材【例4.8】、【例4.9】
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