廣東會(huì)計(jì)從業(yè)《財(cái)經(jīng)法規(guī)》第三章第一節(jié)稅務(wù)管理講義

　　第三章　稅收征收管理法律制度

　　第一節(jié)　稅務(wù)管理

　　一、稅務(wù)登記

　　(一)開(kāi)業(yè)登記

　　開(kāi)業(yè)登記是指從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人，經(jīng)國(guó)家工商行政管理部門(mén)批準(zhǔn)開(kāi)業(yè)后辦理的納稅登記。

　　1.開(kāi)業(yè)登記的對(duì)象

　　(1)領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人

　?、倨髽I(yè)，包括國(guó)有、集體、私營(yíng)企業(yè)，中外合資合作企業(yè)、外商獨(dú)資企業(yè)，以及各種聯(lián)營(yíng)、聯(lián)合、股份制企業(yè)等。

　?、谄髽I(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所。

　?、蹅€(gè)體工商戶(hù)。

　?、軓氖律a(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位。

　　(2)其他納稅人。根據(jù)有關(guān)法規(guī)規(guī)定，不從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)，但依照法律、法規(guī)的規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，除臨時(shí)取得應(yīng)稅收入或發(fā)生應(yīng)稅行為以及只繳納個(gè)人所得稅、車(chē)船稅的以外，都應(yīng)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。

　　2.開(kāi)業(yè)登記的時(shí)間(30日)和地點(diǎn)(先工商后稅務(wù))

　　(1)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人，應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)地或者納稅義務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。

　　(2)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人未辦理工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照也未經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。

　　扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記。

　　非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)自設(shè)立之日起30日內(nèi)，向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理注冊(cè)稅務(wù)登記。

　　(3)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人外出經(jīng)營(yíng)，自其在同一縣(市)實(shí)際經(jīng)營(yíng)或提供勞務(wù)之日起，在連續(xù)的l2個(gè)月內(nèi)累計(jì)超過(guò)180天的，應(yīng)當(dāng)自期滿之日起，向生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)臨時(shí)稅務(wù)登記證及副本;

　　3.開(kāi)業(yè)登記的內(nèi)容

　　4.開(kāi)業(yè)登記的程序---縣以上(含縣級(jí))國(guó)家稅務(wù)局(分局)、地方稅務(wù)局(分局)

　　(二)變更登記

　　指納稅人原稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更登記內(nèi)容的一種稅務(wù)登記。

　　1.變更稅務(wù)登記的范圍及時(shí)間要求。

　　(1)適用范圍。

　　發(fā)生改變名稱(chēng)、改變法定代表人、

　　改變經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或經(jīng)濟(jì)類(lèi)型、

　　改變住所和經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)(不涉及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)變動(dòng)的，否則先注銷(xiāo)再設(shè)立)、

　　改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或經(jīng)營(yíng)方式、

　　增減注冊(cè)資金(資本)、

　　改變隸屬關(guān)系、

　　改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期限、

　　改變或增減銀行賬號(hào)、

　　改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)屬以及改變其他稅務(wù)登記內(nèi)容的。

　　(2)時(shí)間要求(同開(kāi)立，30日)

　　2.變更稅務(wù)登記的程序和方法

　　(1)申請(qǐng)。領(lǐng)取《稅務(wù)登記變更表》

　　(2)稅務(wù)登記變更表的內(nèi)容：納稅人名稱(chēng)、變更項(xiàng)目、變更前內(nèi)容、變更后內(nèi)容、上繳的證件情況。

　　納稅人稅務(wù)登記表和稅務(wù)登記證中的內(nèi)容都發(fā)生變更的---重新核發(fā)稅務(wù)登記證件;

　　納稅人稅務(wù)登記表的內(nèi)容發(fā)生變更而稅務(wù)登記證中的內(nèi)容未發(fā)生變更的---不重新核發(fā)稅務(wù)登記證件。

　　(三)停業(yè)、復(fù)業(yè)登記

　　1.實(shí)行定期定額征收方式(個(gè)體工商戶(hù))的納稅人需要停業(yè)的，在停業(yè)前應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理停業(yè)登記。

　　2.稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)成申請(qǐng)停業(yè)的納稅人結(jié)清稅款并收回其稅務(wù)登記證件、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿和發(fā)票。

　　3.納稅人應(yīng)當(dāng)于恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出辦理復(fù)業(yè)登記申請(qǐng)。

　　4.納稅人停業(yè)期滿不能及時(shí)恢復(fù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)期滿前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延長(zhǎng)停業(yè)登記申請(qǐng)，如納稅人停業(yè)期滿未按期復(fù)業(yè)又不申請(qǐng)延長(zhǎng)停業(yè)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)視為已恢復(fù)營(yíng)業(yè)，實(shí)施正常的稅收征收管理。

　　5.納稅人在停業(yè)期間發(fā)生納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳稅款。

　　納稅人的停業(yè)期限不得超過(guò)l年。

　　(四)注銷(xiāo)登記

　　1.注銷(xiāo)稅務(wù)登記的適用范圍及時(shí)間要求(15日內(nèi))，先稅務(wù)后工商

　　(1)適用范圍

　　因住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)遷移而涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的---應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理變更、注銷(xiāo)登記前，或者住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)前，持有關(guān)證件和資料，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記，并自注銷(xiāo)稅務(wù)登記之日起30日內(nèi)向遷達(dá)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記;(先注銷(xiāo)，再設(shè)立)

　　(2)時(shí)間要求

　　納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷(xiāo)以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)辦理注銷(xiāo)登記前，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記;

　　納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的，應(yīng)自營(yíng)業(yè)執(zhí)照被吊銷(xiāo)之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記。

　　2.注銷(xiāo)稅務(wù)登記的程序和方法

　　《注銷(xiāo)稅務(wù)登記申請(qǐng)審批表》

　　納稅人在辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款，繳銷(xiāo)發(fā)票及《發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿》和稅務(wù)證件。

　　(五)外出經(jīng)營(yíng)報(bào)驗(yàn)登記

　　1.從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人到外縣(市)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明。

　　2.按照一地(縣、市)一證的原則，核發(fā)《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》。

　　3.納稅人應(yīng)當(dāng)在到達(dá)經(jīng)營(yíng)地進(jìn)行生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)前向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)報(bào)驗(yàn)登記。

　　4.外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)束，納稅人應(yīng)當(dāng)向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況申報(bào)表》，并按規(guī)定結(jié)清稅款、繳銷(xiāo)未使用完的發(fā)票。

　　(六)稅務(wù)登記證的作用和管理

　　1.作用(多選)

　　2.管理

　　實(shí)行定期驗(yàn)證和換證制度

　　稅務(wù)登記證件正本在其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所或者辦公場(chǎng)所公開(kāi)懸掛，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。

　　(七)銀行賬戶(hù)管理――15日

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　　二、發(fā)票管理

　　(一)發(fā)票的概念

　　發(fā)票是指---是確定經(jīng)營(yíng)收支行為發(fā)生的法定憑證，是會(huì)計(jì)核算的原始依據(jù)，也是稅務(wù)稽查的重要依據(jù)。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)是發(fā)票的主管機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)發(fā)票印制、領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、取得、保管、繳銷(xiāo)的管理和監(jiān)督。

　　發(fā)票聯(lián)次：三聯(lián)+抵扣聯(lián)

　　(二)發(fā)票的種類(lèi)

　　主要有增值稅專(zhuān)用發(fā)票、普通發(fā)票(包括行業(yè)發(fā)票和專(zhuān)用發(fā)票)、專(zhuān)業(yè)發(fā)票等幾類(lèi)。

　　1.增值稅專(zhuān)用發(fā)票

　　指專(zhuān)門(mén)用于結(jié)算銷(xiāo)售貨物和提供加工、修理修配勞務(wù)使用的一種發(fā)票。

　　增值稅專(zhuān)用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購(gòu)使用，增值稅小規(guī)模納稅人不得領(lǐng)購(gòu)使用。

　　增值稅一般納稅人：

　　增值稅小規(guī)模納稅人：年應(yīng)稅銷(xiāo)售額工業(yè)100萬(wàn)(改為50萬(wàn))，商業(yè)180萬(wàn)(改為80萬(wàn))

　　注意：

　　超標(biāo)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模人納稅。

　　(1)防偽(發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)水印防偽圖案)

　　(2)不得領(lǐng)購(gòu)使用

　?、贂?huì)計(jì)核算不健全，即不能按會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求準(zhǔn)確核算增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額者。

　?、诓荒芟蚨悇?wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料(資料的內(nèi)容，由國(guó)家稅務(wù)總局直屬分局確定)者。

　?、塾幸韵滦袨?，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正者：

　　1)私自印制專(zhuān)用發(fā)票;

　　2)向個(gè)人或稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位買(mǎi)取專(zhuān)用發(fā)票;

　　3)借用他人專(zhuān)用發(fā)票;

　　4)向他人提供專(zhuān)用發(fā)票;

　　5)未按規(guī)定的要求開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票;

　　6)未按規(guī)定保管專(zhuān)用發(fā)票;

　　7)未按規(guī)定申報(bào)專(zhuān)用發(fā)票的購(gòu)、用、存情況;

　　8)未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。

　　④銷(xiāo)售的貨物全部屬于免稅項(xiàng)目者。

　?、菁{稅人當(dāng)月購(gòu)買(mǎi)專(zhuān)用發(fā)票而未申報(bào)納稅的，不得向其發(fā)售專(zhuān)用發(fā)票。

　　有上列情形的一般納稅人如已領(lǐng)購(gòu)使用專(zhuān)用發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)收繳其結(jié)存的專(zhuān)用發(fā)票。

　　(3)開(kāi)具范圍

　?、傧蛳M(fèi)者銷(xiāo)售應(yīng)稅項(xiàng)目;

　　②銷(xiāo)售免稅項(xiàng)目;

　?、垆N(xiāo)售報(bào)關(guān)出口的貨物、在境外銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù);

　　④將貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目;

　?、輰⒇浳镉糜诩w福利或個(gè)人消費(fèi);

　?、迣⒇浳餆o(wú)償贈(zèng)送他人;(要求開(kāi)也可)

　?、咛峁┓菓?yīng)稅勞務(wù)(應(yīng)當(dāng)征收增值稅的除外)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn);

　?、嗌虡I(yè)(勞保除外)

　　⑨向小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅項(xiàng)目，可以不開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。

　?、庠O(shè)備：過(guò)時(shí)的規(guī)定。

　　零售單位：一般納稅人可以，其他單位和個(gè)人不可以。

　　(4)開(kāi)具要求

　　不得涂改;

　　全部聯(lián)次一次填開(kāi)，上、下聯(lián)的內(nèi)容和金額一致;

　　發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專(zhuān)用章或發(fā)票專(zhuān)用章;

　　不得拆本使用專(zhuān)用發(fā)票;

　　中文開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票;

　　紅色印泥與藍(lán)色印泥;

　　(5)開(kāi)具方法

　　(6)開(kāi)具時(shí)限

　　①預(yù)收貨款、托收承付、委托銀行收款---為貨物發(fā)出的當(dāng)天;

　　②交款提貨---為收到貨款的當(dāng)天;

　?、圪d銷(xiāo)、分期付款---為合同約定的收款日期的當(dāng)天;

　?、軐⒇浳锝桓端舜N(xiāo)，為收到受托人送交的代銷(xiāo)清單的當(dāng)天;

　?、菰O(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售---為貨物移送當(dāng)天;

　?、迣⒇浳镒鳛橥顿Y提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者---為貨物移送的當(dāng)天;

　?、邔⒇浳锓峙浣o股東，為貨物移送的當(dāng)天。

　　(7)為小規(guī)模納稅人代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人簽章。

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　　2.普通發(fā)票

　　普通發(fā)票，是指主要由營(yíng)業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的情況下也可使用的一般發(fā)票。

　　普通發(fā)票包括行業(yè)發(fā)票和專(zhuān)用發(fā)票兩種。

　　①行業(yè)發(fā)票，是指適用于某個(gè)行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的一種發(fā)票。如商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票、商業(yè)批發(fā)統(tǒng)一發(fā)票、工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票等。

　　②專(zhuān)用發(fā)票，是指僅適用于某一生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的一種發(fā)票。如廣告費(fèi)用結(jié)算發(fā)票、商品房銷(xiāo)售發(fā)票等。

　　3.專(zhuān)業(yè)發(fā)票

　?、?lài)?guó)有金融、保險(xiǎn)企業(yè)的存貸、匯兌、轉(zhuǎn)賬憑證、保險(xiǎn)憑證。

　?、趪?guó)有郵政、電信企業(yè)的郵票、郵單、話務(wù)、電報(bào)收據(jù)。

　?、蹏?guó)有鐵路、國(guó)有航空企業(yè)和交通部門(mén)、國(guó)有公路、水上運(yùn)輸企業(yè)的客票、貨票等。

　　(三)發(fā)票的開(kāi)具要求

　　1.單位和個(gè)人應(yīng)在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)，才能開(kāi)具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開(kāi)具發(fā)票。

　　2.開(kāi)具發(fā)票時(shí)，應(yīng)按號(hào)碼順序填開(kāi)，填寫(xiě)項(xiàng)目齊全、內(nèi)容真實(shí)、字跡清楚、全部聯(lián)次一次復(fù)寫(xiě)或打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋單位財(cái)務(wù)印章或者發(fā)票專(zhuān)用章。

　　3.填寫(xiě)發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文。民族自治地區(qū)可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)可以同時(shí)使用一種外國(guó)文字。

　　4.使用電子計(jì)算機(jī)開(kāi)具發(fā)票，必須報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，并使用稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制的機(jī)打發(fā)票。

　　5.開(kāi)具發(fā)票時(shí)限、地點(diǎn)應(yīng)符合規(guī)定。

　　6.任何單位和個(gè)人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開(kāi)發(fā)票。未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，不得拆本使用發(fā)票;不得自行擴(kuò)大專(zhuān)業(yè)發(fā)票使用范圍。

　　已開(kāi)具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿應(yīng)當(dāng)保存5年。

　　三、納稅申報(bào)

　　納稅申報(bào)是指納稅人、扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定，在申報(bào)期限內(nèi)就納稅事項(xiàng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書(shū)面申報(bào)的一種法定手續(xù)。

　　(一)對(duì)象

　　減稅免稅期間申報(bào)

　　(二)內(nèi)容

　　納稅申報(bào)表

　　(三)方式

　　1.直接納稅申報(bào)

　　2.郵寄納稅申報(bào)

　　郵寄申報(bào)以寄出地的郵政局郵戳日期為實(shí)際申報(bào)日期。

　　3.數(shù)據(jù)電文納稅申報(bào)

　　如目前大量采用的網(wǎng)上申報(bào)。

　　4.其他申報(bào)方式

　　實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實(shí)行簡(jiǎn)易申報(bào)、簡(jiǎn)并征期等申報(bào)納稅方式。

　　本節(jié)重點(diǎn)：

　　1.稅務(wù)管理機(jī)關(guān)是稅收機(jī)關(guān);

　　2.稅務(wù)登記種類(lèi)?

　　3.開(kāi)業(yè)登記的對(duì)象?

　　4.開(kāi)業(yè)登記的時(shí)間(先工商后稅務(wù)30日)、地點(diǎn)、稅務(wù)登記表、稅務(wù)登記證的核發(fā);

　　5.變更登記的范圍、時(shí)間30天、稅務(wù)登記變更表;

　　6.停業(yè)復(fù)業(yè)登記的方式、說(shuō)明的內(nèi)容、期滿的處理及發(fā)生納稅義務(wù)的處理?

　　7.注銷(xiāo)登記的范圍及15天的時(shí)間要求;

　　8.外出經(jīng)營(yíng)報(bào)驗(yàn)登記的程序;

　　9.稅務(wù)登記證的作用及銀行賬戶(hù)的管理?

　　10.增值稅專(zhuān)用發(fā)票的適用范圍?

　　11.不得領(lǐng)購(gòu)與不得開(kāi)具的情形?

　　12.專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具方法?

　　13.開(kāi)具時(shí)限的規(guī)定?

　　14.普通發(fā)票的適用范圍?

　　15.退貨的處理?

　　16.發(fā)票的開(kāi)具要求?

　　17.納稅申報(bào)的內(nèi)容?

　　18.納稅申報(bào)三種方式+定期定額的兩種?

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