全國會(huì)計(jì)證《財(cái)經(jīng)法規(guī)》第三章第一節(jié)稅收概述講義

更新時(shí)間：2014-04-29 16:27:18 來源：|0

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　　第三章稅收法律制度

　　第一節(jié)稅收概述

　　一、稅收的概念與分類

　　(一)稅收概念與分類

　　1.稅收的概念。稅收，是指以國家為主體，為實(shí)現(xiàn)國家職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，無償取得財(cái)政收入的一種特定分配方式。

　　2.稅收的作用。稅收的作用是稅收職能在一定經(jīng)濟(jì)條件下的外在表現(xiàn)。在不同的歷史階段，稅收職能發(fā)揮著不同的作用。在現(xiàn)階段，稅收的作用主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　　(1)稅收是國家組織財(cái)政收入的主要形式。

　　(2)稅收是國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段。

　　(3)稅收具有維護(hù)國家政權(quán)的作用。

　　(4)稅收是國際經(jīng)濟(jì)交往中維護(hù)國家利益的可靠保證。

　　(二)稅收的特征

　　稅收與其他財(cái)政收入形式相比，具有強(qiáng)制性、無償性和固定性三個(gè)特征。這就是所謂的稅收“三性”，它是稅收本身所固有的。

　　(三)稅收的分類

　　1.按征稅對象分類?？蓪⑷慷愂談澐譃榱鬓D(zhuǎn)稅類、所得稅類、財(cái)產(chǎn)稅類、資源稅類和行為稅類五種類型。如表3―1所示。

　　表3―1按征稅對象對稅收的分類

分類	含義	范圍
流轉(zhuǎn)稅類	以商品生產(chǎn)流轉(zhuǎn)額和非商品生產(chǎn)流轉(zhuǎn)額為課稅對象征收的稅種	增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān) 稅等
所得稅類	亦稱收益稅，是指以各種所得額為課稅對象的稅種	企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等
財(cái)產(chǎn)稅類	以納稅人擁有的財(cái)產(chǎn)數(shù)量或財(cái)產(chǎn)價(jià)值為征稅對象的稅種	房產(chǎn)稅、契稅、車船稅、船舶噸稅等
資源稅類	以自然資源和某些社會(huì)資源為征稅對象的稅種	資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅
行為稅類	也稱為特定行為目的稅類，它是國家為了實(shí)現(xiàn)某種特定的目的，以納稅人的某些特定行為為征稅對象的稅種	印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等

　　2.按征收管理的分工體系分類?？煞譃楣ど潭愵悺㈥P(guān)稅類。如表3―2所示。

　　表3―2按征收管理的分工體系對稅收的分類

分類	含義	范圍
工商稅類	是指以從事工業(yè)、商業(yè)和服務(wù)業(yè)的單位和個(gè)人為納稅人的各稅種的總稱，是我國現(xiàn)行稅制的主體部分。由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理	增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、企業(yè) 所得稅、個(gè)人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等稅種
關(guān)稅類	是指對進(jìn)出境的貨物、物品征收的稅種的總稱。由海關(guān)負(fù)責(zé)征收管理	進(jìn)出口關(guān)稅、由海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅和船舶噸稅

　　3.按照稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類?？煞譃橹醒攵悺⒌胤蕉惡椭醒氲胤焦蚕矶?。如表3―3所示。

　　表3―3按稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限對稅收的分類

分類	含義	范圍
中央稅	是指由中央政府征收和管理使用或由地方政府征收后全部劃解中央政府所有并支配使用的一類稅	如我國現(xiàn)行的關(guān)稅和消費(fèi)稅等。這類稅一般收入較大，征收范圍廣泛
地方稅	是指由地方政府征收和管理使用的一類稅	如我國現(xiàn)行的房產(chǎn)稅、車船稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等稅種。這類稅一般收入穩(wěn)定，并與地方經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系密切
中央地方共享稅	是指稅收的管理權(quán)和使用權(quán)屬中央政府和地方政府共同擁有的一類稅	如我國現(xiàn)行的增值稅、印花稅、資源稅等。這類稅直接涉及中央與地方的共同利益

　　4.按照計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)不同進(jìn)行的分類?？煞譃閺膬r(jià)稅、從量稅和復(fù)合稅。如表3―4所示。

　　表3―4按計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)不同對稅收的分類

分類	含義	范圍
從價(jià)稅	是以征稅對象價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)，其應(yīng)納稅額隨貨物價(jià)格的變化而變化的一類稅	增值稅、營業(yè)稅、房產(chǎn)稅等

分類	含義	范圍
從量稅	是以征稅對象的數(shù)量、重量、體積等作為計(jì)稅依據(jù)，其征稅數(shù)額只與征稅對象數(shù)量等相關(guān)而與貨物價(jià)格無關(guān)的一類稅	資源稅、車船使用稅、土地使用稅等
復(fù)合稅	是對某一貨物或物品既征收從價(jià)稅又征收從量稅。即采用從量稅和從價(jià)稅同時(shí)征收的一種方法	一種是以從量稅為主加征從價(jià)稅，另一種是以從價(jià)稅為主加征從量稅。我國消費(fèi)稅中的卷煙和白酒就采用復(fù)合稅

　　二、稅法及構(gòu)成要素

　　(一)稅收與稅法的關(guān)系

　　1.稅法的概念。所謂稅法，即稅收法律制度，是國家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)制定的用

　　以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，是國家法律的重要組成部分。

　　2.稅收與稅法的關(guān)系。稅收屬于經(jīng)濟(jì)學(xué)概念，而稅法則屬于法學(xué)概念。

　　稅收與稅法存在著密切的聯(lián)系，稅收活動(dòng)必須嚴(yán)格依照稅法的規(guī)定進(jìn)行，稅法是稅收的法律依據(jù)和法律保障。稅收以稅法為其依據(jù)和保障，而稅法又必須以保障稅收活動(dòng)的有序進(jìn)行為其存在的理由和依據(jù)。

　　此外，稅收作為一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，屬于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)范疇;而稅法則是一種法律制度，屬于上層建筑范疇。國家和社會(huì)對稅收收入與稅收活動(dòng)的客觀需要，決定了與稅收相對應(yīng)的稅法的存在;而稅法則對稅收的有序進(jìn)行和稅收目的的有效實(shí)現(xiàn)起著重要的法律保障作用。

　　(二)稅法的分類

　　按稅法的立法目的、征稅對象、權(quán)限劃分、適用范圍、功能作用的不同，可對稅法作出不同的分類。

　　1.按照稅法的功能作用的不同，將稅法分為稅收實(shí)體法和稅收程序法。

　　(1)稅收實(shí)體法。主要是指確定稅種立法，具體規(guī)定各稅種的征收對象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點(diǎn)等。例如《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》就屬于稅收實(shí)體法。

　　(2)稅收程序法。是指稅務(wù)管理方面的法律，主要包括稅收管理法、納稅程序法、發(fā)票管理法、稅務(wù)機(jī)關(guān)組織法、稅務(wù)爭議處理法等。《中華人民共和國稅收征收管理法》就屬于稅收程序法。

　　2.按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法。

　　3.按照稅法法律級(jí)次劃分，分為稅收法律、稅收法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。

　　(三)稅法的構(gòu)成要素

　　1.征稅人。征稅人是指法律、行政法規(guī)規(guī)定代表國家行使征稅權(quán)的征稅機(jī)關(guān)。包括各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)和海關(guān)。

　　2.納稅義務(wù)人。納稅義務(wù)人簡稱納稅人，是稅法中規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的自然人、法人或其他組織，也稱“納稅主體”。

　　在實(shí)際納稅過程中，與納稅義務(wù)人相關(guān)的概念有：負(fù)稅人、代扣代繳義務(wù)人。

　　3.征稅對象。征稅對象，又稱征稅客體、課稅對象。它是稅法規(guī)定的征稅針對的目的物，即對什么征稅。它是稅法的最基本要素，也是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志。

　　4.稅目。稅目是各個(gè)稅種所規(guī)定的具體征稅項(xiàng)目。

　　5.稅率。稅率是對征稅對象的征收比例或征收額度。稅率是計(jì)算稅額的尺度，反映了征稅的深度。稅率是稅法的核心要素，也是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志。

　　我國現(xiàn)行稅率有三種基本形式，即比例稅率、累進(jìn)稅率和定額稅率。

　　(1)比例稅率。比例稅率是指對同一征稅對象，不分?jǐn)?shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例。比例稅率又包括以下三種：單一比例稅率，差別比例稅率，幅度比例稅率。

　　(2)定額稅率。定額稅率是按征稅對象確定的計(jì)量單位，直接規(guī)定一個(gè)固定的稅額，所以又稱固定稅額。

　　(3)累進(jìn)稅率。累進(jìn)稅率就是按征稅對象數(shù)額的大小劃分若干等級(jí)，每個(gè)等級(jí)由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，征稅對象數(shù)額越大，稅率越高;數(shù)額越小，稅率越低。一般多在收益課稅中使用，有全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率和超倍累進(jìn)稅率四種形式。我國現(xiàn)行稅法體系采用的累進(jìn)稅率形式只有超額累進(jìn)稅率和超率累進(jìn)稅率。

　　6.計(jì)稅依據(jù)。計(jì)稅依據(jù)，又稱稅基，是計(jì)算應(yīng)納稅額所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)。它所解決的是

　　在確定了征稅對象之后如何計(jì)量的問題。分為以下三種類型：從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征和復(fù)合計(jì)征。

　　7.納稅環(huán)節(jié)。納稅環(huán)節(jié)是指稅法上規(guī)定的課稅對象從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。納稅環(huán)節(jié)一般是根據(jù)有利于生產(chǎn)、有利于商品流通、便于征收管理和保證財(cái)政收入等原則確定的。按照納稅環(huán)節(jié)的多少，可將稅收課征制度劃分為兩類，即一次課征制和多次課征制。

　　8.納稅期限。納稅期限是納稅人向國家繳納稅款的法定期限。

　　9.納稅地點(diǎn)。納稅地點(diǎn)，是指法律、行政法規(guī)規(guī)定的納稅人申報(bào)繳納稅款的地點(diǎn)。

　　10.減免稅。減稅免稅是國家對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定。

　　(1)減稅和免稅。主要是對某些納稅人和征稅對象采取減少征稅或者免予征稅的特殊規(guī)定。減稅是對應(yīng)納稅額少征一部分稅款;免稅是對應(yīng)納稅額全部免征。

　　(2)起征點(diǎn)。起征點(diǎn)是稅法規(guī)定的征稅對象達(dá)到開始征稅數(shù)額的界限，征稅對象的數(shù)額未達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅;達(dá)到或超過起征點(diǎn)的，則就其全部數(shù)額征稅。

　　(3)免征額。免征額是征稅對象總額中免予征稅的數(shù)額，它是按照稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)從征稅對象總額中預(yù)先扣除的數(shù)額，免征額的部分不征稅，只就其超過免征額的部分征稅。

　　11.法律責(zé)任。稅收法律責(zé)任是指稅收法律關(guān)系的主體因違反稅收法律規(guī)范所應(yīng)承擔(dān)的法律后果。

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