廣西會(huì)計(jì)證《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》第八章第二節(jié)講義:財(cái)產(chǎn)清查

　　第二節(jié)　財(cái)產(chǎn)清查的方法

　　為了實(shí)施財(cái)產(chǎn)清查工作，應(yīng)組成由會(huì)計(jì)部門(mén)牽頭的清查小組，制定好清查計(jì)劃，提前做好清查的準(zhǔn)備工作：清查人員要準(zhǔn)備好計(jì)量器具和各項(xiàng)清查工作所需的登記表格;會(huì)計(jì)人員要將有關(guān)賬簿登記齊全，結(jié)出余額，核對(duì)清楚，做到賬賬相符，賬證相符;財(cái)產(chǎn)物資保管部門(mén)要做好截止清查日止各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的入賬工作，并結(jié)出余額，同時(shí)將所保管的各種財(cái)產(chǎn)物資堆放整齊、貼上標(biāo)簽，準(zhǔn)備接受清查。

　　一、實(shí)物的清查方法

　　1.實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法――指在財(cái)產(chǎn)物資存放現(xiàn)場(chǎng)逐一清點(diǎn)數(shù)量或用計(jì)量?jī)x器確定其實(shí)存數(shù)量的一種方法。

　　2.技術(shù)推算法――指利用技術(shù)方法推算財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存數(shù)量的方法。

　　注意：

　　盤(pán)點(diǎn)時(shí)，除了要清點(diǎn)實(shí)物資產(chǎn)的實(shí)存數(shù)量外，還要檢查質(zhì)量。

　　為了明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，在清查時(shí)，實(shí)物保管人員必須在場(chǎng)參加清查工作。

　　盤(pán)存單----是記錄各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存數(shù)量的書(shū)名證明，也是財(cái)產(chǎn)清查的原始憑證之一。

　　實(shí)存賬存對(duì)比表――調(diào)整賬面記錄的原始憑證。

　　【例】(判斷)對(duì)原材料、產(chǎn)成品、固定資產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行清查時(shí)，一般可以采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法、技術(shù)推算法、發(fā)函詢證法。( )

　　[答案]×

　　【例】(判斷)在對(duì)材料資產(chǎn)進(jìn)行清查時(shí)，應(yīng)當(dāng)將盤(pán)存單上的實(shí)存數(shù)同賬面余額記錄進(jìn)行核對(duì)，填制“實(shí)存賬存對(duì)比表”，作為調(diào)整賬面記錄的原始憑證。( )

　　[答案]√

　　二、貨幣資金的清查

　　(一)庫(kù)存現(xiàn)金的清查---實(shí)地盤(pán)點(diǎn)的方法

　　自查――出納人員于每日業(yè)務(wù)終了時(shí)，清點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)，并與現(xiàn)金日記賬結(jié)余額相核對(duì)。

　　他查――由清查小組對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行定期或不定期清查。清查時(shí)，出納人員必須在場(chǎng)，庫(kù)存現(xiàn)金由出納人員經(jīng)手盤(pán)點(diǎn)，清查人員從旁監(jiān)督。

　　盤(pán)點(diǎn)結(jié)束后，填寫(xiě)“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”，并由清查人員和出納人員共同簽章生效，是調(diào)整賬面記錄的重要原始憑證。

　　【例】(判斷)清查小組對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行清查時(shí)，出納人員必須在場(chǎng)，庫(kù)存現(xiàn)金由清查人員經(jīng)手盤(pán)點(diǎn)，出納人員須從旁監(jiān)督。( )

　　[答案]×(二)銀行存款的清查

　　通過(guò)與開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，查明銀行存款的實(shí)有數(shù)額。

　　1.銀行對(duì)賬單上的余額，常與企業(yè)銀行存款日記賬上的余額不一致，其原因可能是銀行或企業(yè)某一方記賬錯(cuò)誤或存在未達(dá)賬項(xiàng)。

　　2.未達(dá)賬項(xiàng)

　　未達(dá)賬項(xiàng)是指由于企業(yè)與銀行之間對(duì)于同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，由于取得憑證的時(shí)間不同，導(dǎo)致記賬時(shí)間不一致，發(fā)生的一方已取得結(jié)算憑證登記入賬，而另一方由于尚未取得結(jié)算憑證未入賬的款項(xiàng)。

　　(1)四種情況：

　?、倨髽I(yè)已收，銀行未收款?！?--收支票

　?、谄髽I(yè)已付，銀行未付款?！?--開(kāi)支票

　　③銀行已收，企業(yè)未收款?！?--代企業(yè)收款

　　④銀行已付，企業(yè)未付款?！?--代企業(yè)付款

　　上述任何一種情況的發(fā)生，都會(huì)造成企業(yè)的銀行存款日記賬的余額和銀行對(duì)賬單的余額不相符。其中①④兩種情況下，會(huì)使企業(yè)賬面存款余額大于銀行對(duì)賬單余額;而②③兩種情況下，則會(huì)使企業(yè)賬面存款余額小于銀行對(duì)賬單余額。

　　3.銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制

　　【例8-1】某企業(yè)20×4年6月30日銀行存款日記賬余額為98000元，銀行對(duì)賬單余額為112000.經(jīng)逐筆核對(duì)，雙方記賬均無(wú)差錯(cuò)，但發(fā)現(xiàn)有以下未達(dá)賬項(xiàng)：

　　(1)6月25日，委托銀行代收貨款22000元，銀行已收款入賬，其企業(yè)尚未收到收款通知。

　　(2)6月27日，企業(yè)送存轉(zhuǎn)賬支票18000元，銀行尚未入賬。

　　(3)6月29日，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)原材料，開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票11500元，持票人尚未到銀行辦理入賬手續(xù)。

　　(4)6月30日，銀行代扣水電費(fèi)1500元，付款通知尚未到達(dá)企業(yè)。

　　4.實(shí)際可使用的存款余額與調(diào)賬依據(jù)

　　企業(yè)實(shí)際可使用的存款數(shù)額應(yīng)該是調(diào)節(jié)后的余額。

　　調(diào)節(jié)后雙方余額相等，一般說(shuō)明記賬沒(méi)有差錯(cuò)，否則說(shuō)明記賬有差錯(cuò)，應(yīng)進(jìn)一步查明原因，加以更正。

　　注意：銀行存款余額調(diào)節(jié)表不能作為更正賬面記錄的憑證，至于產(chǎn)生的未達(dá)賬項(xiàng)，須等雙方接到有關(guān)原始憑證后，才能根據(jù)相關(guān)憑證登賬?！般y行存款余額調(diào)節(jié)表”只是為核對(duì)銀行存款余額而編制的一個(gè)工作底稿，不能作為實(shí)際記賬的憑證。 【例】(判斷)銀行對(duì)賬單余額才是企業(yè)正確的銀行存款余額。( )

　　[答案]×

　　【例】(判斷)為使銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單核對(duì)相符，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)整銀行存款的賬面余額。( )

　　[答案]×

　　【例】(判斷)當(dāng)銀行存款未達(dá)賬項(xiàng)出現(xiàn)企業(yè)已收銀行未收或銀行已付企業(yè)未付的情況時(shí)，會(huì)使企業(yè)賬面存款余額大于銀行對(duì)賬單的余額。( )

　　[答案]√

　　【例】(判斷)銀行存款余額調(diào)節(jié)表是企業(yè)據(jù)以更改賬簿記錄的依據(jù)。 ( )

　　[答案]×

　　【例】(判斷)銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單都正確時(shí)，二者的余額仍然有可能不一致。 ( )

　　[答案]√

　　(三)結(jié)算往來(lái)款項(xiàng)的清查---發(fā)函詢證法

　　結(jié)算往來(lái)款項(xiàng)主要包括應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、預(yù)付賬款等款項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少每年年度終了時(shí)，對(duì)結(jié)算往來(lái)款項(xiàng)進(jìn)行全面檢查，結(jié)算往來(lái)款項(xiàng)的清查與銀行存款的清查方式基本相同，采用與對(duì)方單位核對(duì)賬目的方式進(jìn)行，一般采用發(fā)函詢證的方式進(jìn)行核對(duì)。

　　發(fā)函詢證法――在保證本單位往來(lái)賬戶記錄完整正確的基礎(chǔ)上，編制“結(jié)算往來(lái)款項(xiàng)對(duì)賬單”寄往各有關(guān)往來(lái)單位進(jìn)行核對(duì)。本單位在收齊對(duì)方單位返回的“結(jié)算往來(lái)款項(xiàng)對(duì)賬單”回單后，應(yīng)據(jù)其填制“結(jié)算往來(lái)款項(xiàng)清查表”。

　　在清查中，若發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)，雙方應(yīng)采用調(diào)節(jié)賬面金額的方式，核對(duì)結(jié)算往來(lái)款項(xiàng)是否相符;經(jīng)雙方核對(duì)，若屬記錄上的錯(cuò)誤，按相關(guān)手續(xù)予以更正;對(duì)有爭(zhēng)議的款項(xiàng)和沒(méi)有希望收回的款項(xiàng)、無(wú)法支付的款項(xiàng)等，應(yīng)經(jīng)過(guò)研究，經(jīng)批準(zhǔn)后另行處理。

　　【例】(判斷)清查結(jié)算往來(lái)款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制“結(jié)算往來(lái)款項(xiàng)對(duì)賬單”，并寄往各有關(guān)往來(lái)單位進(jìn)行核對(duì)。( )

　　[答案]√

　　【例】(單選)某公司10月31日銀行存款日記賬余額為256 000元，銀行對(duì)賬單余額為258 000元，經(jīng)核對(duì)發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬：

　　(1)31日公司存入現(xiàn)金20 000元，銀行尚未入賬;(銀行未加)

　　(2)31日公司支付貨款開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票32 000元，銀行尚未入賬;(銀行未減)

　　(3)30日東明公司匯來(lái)貨款15 000元，銀行已經(jīng)入賬，公司未收到收款通知;(企業(yè)未加)

　　(4)31日，銀行收取公司借款利息25 000元，銀行已經(jīng)入賬，公司未接到付款通知。(企業(yè)未減)

　　經(jīng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，該公司月末實(shí)際可使用的存款數(shù)額為( )。

　　A.258 000元

　　B.256 000元

　　C.246 000元

　　D.265 000元

　　[答案]C

　　【例】(單選)在財(cái)產(chǎn)清查中，往來(lái)款項(xiàng)的清查方法是( )。

　　A.實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法

　　B.技術(shù)推算法

　　C.發(fā)函詢證法

　　D.隨機(jī)抽查法

　　[答案]C

　　【例】(單選)“實(shí)物資產(chǎn)清查”結(jié)束后，作為調(diào)整賬簿記錄依據(jù)的原始憑證是( )。

　　A.實(shí)存賬存對(duì)比表

　　B.盤(pán)存表

　　C.銀行存款余額調(diào)節(jié)表

　　D.往來(lái)結(jié)算款項(xiàng)對(duì)賬單

　　[答案]A

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