2014福建會計(jì)證《會計(jì)基礎(chǔ)》講義:第一章第四節(jié)
第四節(jié) 會計(jì)要素與會計(jì)等式
一、會計(jì)要素的確認(rèn)
(一)會計(jì)要素的概念
會計(jì)要素是對會計(jì)對象的基本分類,是會計(jì)核算的具體化,是用于反映會計(jì)主體財務(wù)狀況,確定經(jīng)營成果的基本單位,也稱財務(wù)報表要素。
財務(wù)狀況是指企業(yè)一定日期的資產(chǎn)即權(quán)益情況,是資金運(yùn)動的相對靜止?fàn)顟B(tài)的表現(xiàn);反映企業(yè)財務(wù)狀況的要素:資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益;
經(jīng)營成果是企業(yè)在一定時期從事生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的最終成果,是資金運(yùn)動的顯著變化狀態(tài)的表現(xiàn)。反映企業(yè)的經(jīng)營成果的要素:收入、費(fèi)用、利潤;
【例題12?多選題】( )主要用于靜態(tài)反映企業(yè)在一定時點(diǎn)上的財務(wù)狀況,因此被稱為靜態(tài)要素。
A. 資產(chǎn) B. 負(fù)債 C. 所有者權(quán)益 D. 收入
【答案】ABC
【例題13?多選題】( )主要用于動態(tài)反映企業(yè)在一定時期的經(jīng)營成果,因此被稱為動態(tài)要素。
A. 收入 B. 資產(chǎn) C. 費(fèi)用 D. 利潤
【答案】ACD
1.資產(chǎn)
資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源?赡芫哂袑(shí)物形態(tài),也可能不具有實(shí)物形態(tài)。
、偬卣鳎
A.預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益;
B.是企業(yè)擁有或者控制的;
企業(yè)是否擁有一項(xiàng)資源的所有權(quán),并不是確認(rèn)資產(chǎn)的絕對標(biāo)準(zhǔn)。
C.資產(chǎn)是企業(yè)在過去的交易或事項(xiàng)形成的。
、诜诸
資產(chǎn)按其流動性(變現(xiàn)速度或能力)不同,分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)。
、圪Y產(chǎn)的確認(rèn)條件
一項(xiàng)資源要確認(rèn)為資產(chǎn),除了要符合資產(chǎn)的定義外,還應(yīng)滿足以下兩個條件:
A.與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);
B.該資源的成本或價值能夠可靠的計(jì)量。
【例題14?多選題】下列項(xiàng)目中屬于企業(yè)資產(chǎn)的有( )。
A.應(yīng)收賬款 B.應(yīng)付賬款 C.預(yù)收賬款 D.預(yù)付賬款
【答案】AD
【例題15?判斷題】根據(jù)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和流動性質(zhì),資產(chǎn)可以分為流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)兩大類。( )
【答案】 ×
【例題16?判斷題】某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源符合資產(chǎn)的定義,也不一定能確認(rèn)為資產(chǎn)。( )
【答案】 √
2.負(fù)債
過去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。
、偬卣
A.負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)。
現(xiàn)時義務(wù):企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。無論發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù),不屬于現(xiàn)時義務(wù),不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。
B.負(fù)債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。
可能以資產(chǎn)或勞務(wù)償還。
C.由于過去的交易或事項(xiàng)形成的。
【例題17?單選題】負(fù)債必須用企業(yè)的資產(chǎn)償還。( )
【答案】×
【例題18?單選題】負(fù)債包括潛在的償債義務(wù)和現(xiàn)時的償債義務(wù)。( )
【答案】×
、诜诸
A.流動負(fù)債
B.長期負(fù)債
、圬(fù)債的確認(rèn)
一項(xiàng)義務(wù)要確認(rèn)為負(fù)債,除了要符合負(fù)債的定義外,還應(yīng)滿足以下兩個條件:
A.與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè);
B.未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠的計(jì)量。
【例題19?單選題】( )是企業(yè)的負(fù)債。
A.機(jī)器 B.應(yīng)收貨款 C.應(yīng)付貨款 D.對外投資
【答案】C
3.所有者權(quán)益
所有者權(quán)益,是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后,由所有者享有的剩余權(quán)益。公司所有者權(quán)益也稱股東權(quán)益。
①特征:
A.除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利,企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益;
B.企業(yè)清算是,只有在清償所有的負(fù)債后,所有者權(quán)益才可還給所有者;
C.所有者憑借所有者企業(yè)能夠參與利潤分配。
、趤碓
A.所有者投入的資本
Ⅰ.構(gòu)成企業(yè)注冊資本或者股本部分的金額,稱“股本(實(shí)收資本)”。
、.投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額,稱“資本公積――資本溢價(股本溢價)”
B.直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失:不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益,會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的,與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失,稱“資本公積――其他資本公積”
C.留存收益:企業(yè)歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分,主要包括盈余公積和未分配利潤。
③確認(rèn)與計(jì)量
依賴于資產(chǎn)與負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量。
【例題20?單選題】能引起企業(yè)所有者權(quán)益減少的事項(xiàng)有( )。
A.以銀行存款償還債務(wù) B.接受投資 C.發(fā)生費(fèi)用 D.對外投資
【答案】C
【例題21?單選題】接受投資會導(dǎo)致( )。
A.收入的發(fā)生 B.負(fù)債的增加 C.利潤的增加 D.所有者權(quán)益的增加
【答案】D
【例題22?多選題】所有者權(quán)益包括企業(yè)投資者對企業(yè)的( )。
A.投入資本 B.直接計(jì)入的利得 C.直接計(jì)入的損失 D.留存收益
【答案】ABCD
【例題23?多選題】( )主要用于靜態(tài)反映企業(yè)在一定時點(diǎn)上的財務(wù)狀況,因此被稱為靜態(tài)要素。
A. 資產(chǎn) B. 負(fù)債 C. 所有者權(quán)益 D. 收入
【答案】ABC
【例題24?判斷題】企業(yè)清算時,先將所有者權(quán)益返還給所有者,再清償所欠債務(wù)。( )
【答案】 ×
【例題25?判斷題】所有者權(quán)益的計(jì)量依賴于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。( )
【答案】 √
4.收入
企業(yè)在日;顒又行纬傻、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。
①收入的特征
A.收入是從企業(yè)的日常經(jīng)營活動形成的。
B.收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。
C.收入可表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加,或負(fù)債的減少,或二者兼而有之,最終導(dǎo)致企業(yè)所有權(quán)權(quán)益增加。(并非所有者權(quán)益增加即收入,區(qū)分收入與資本)
②確認(rèn)
A.與收入相關(guān)的積極利益應(yīng)當(dāng)很能流入企業(yè);
B.收入可表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加,或負(fù)債的減少
C.經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量。
【例題26?單選題】( )能增加企業(yè)的收入。
A.向銀行借款 B.租入機(jī)器一臺 C.接受投資 D.對外提供勞務(wù)
【答案】D
【例題27?多選題】收入一般會引起( )。
A.資產(chǎn)的增加 B.負(fù)債的減少 C.資產(chǎn)的減少 D.負(fù)債的增加
【答案】AB
5.費(fèi)用
企業(yè)在日;顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。
、儋M(fèi)用的特征
A.費(fèi)用是企業(yè)在日常經(jīng)營活動中形成的。
B.費(fèi)用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。
C.費(fèi)用將引起所有者權(quán)益的減少。
、谫M(fèi)用的確認(rèn)
A.經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加。
B.經(jīng)濟(jì)利益的流出能夠可靠計(jì)量。
【例題28?單選題】( )能引起企業(yè)費(fèi)用的發(fā)生。
A.借錢給職工 B.對外投資 C.償還到期債務(wù) D.招待客人
【答案】D
【例題29?單選題】向投資者分配利潤會導(dǎo)致( )。
A.費(fèi)用的發(fā)生 B.資產(chǎn)的增加 C.利潤的減少 D.所有者權(quán)益的減少
【答案】D
【例題30?單選題】費(fèi)用一般會引起( )。
A.資產(chǎn)的增加 B.負(fù)債的減少 C.資產(chǎn)的減少 D.負(fù)債的增加
【答案】CD
6.利潤
企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。通常利潤的實(shí)現(xiàn)表現(xiàn)為所有者權(quán)益增加,而虧損則表現(xiàn)為所有者權(quán)益減少。
、贅(gòu)成
A.收入減去費(fèi)用后的凈額。
B.直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失。
②確認(rèn)與計(jì)量
主要依賴于收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失的確認(rèn)和計(jì)量。
【例題31?單選題】收入與費(fèi)用的差額,就是企業(yè)的利潤。( )
【答案】×
二、會計(jì)要素的計(jì)量
會計(jì)計(jì)量是為了要將符合確認(rèn)條件的會計(jì)要素登記入賬并列報于財務(wù)報表而確定其金額的過程。
計(jì)量屬性:所予計(jì)量的某一要素的特性方面。主要包括:歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值。
(一)歷史成本
歷史成本,又稱為實(shí)際成本,就是取得或制造某項(xiàng)財產(chǎn)物資是所實(shí)際支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。
在歷史成本計(jì)量下,資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額,或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計(jì)量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額,或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額,或者按照日;顒又袨閮斶負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計(jì)量。
(二)重置成本
重置成本又稱現(xiàn)行成本,是指按照當(dāng)前市場條件,重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額。
在重置成本計(jì)量下,資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計(jì)量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計(jì)量。
(三)可變現(xiàn)凈值
可變現(xiàn)凈值,是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中,以預(yù)計(jì)售價減去進(jìn)一步加工成本及銷售所必須的預(yù)計(jì)稅金、費(fèi)用后的凈值。
在可變現(xiàn)凈值下,資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。
(四)現(xiàn)值
現(xiàn)值是指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價值,是考慮貨幣時間價值因素等的一種計(jì)量屬性。
在現(xiàn)值計(jì)量下,資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。
(五)公允價值
在公允價值計(jì)量下,資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。
企業(yè)對會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時,一般應(yīng)采用歷史成本,采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。
【例題32?單選題】會計(jì)要素的計(jì)量屬性包括( )。
A.歷史成本 B.權(quán)責(zé)發(fā)生制 C.收付實(shí)現(xiàn)制 D.公允價值
【答案】AD
三、會計(jì)等式
會計(jì)等式是反映會計(jì)要素之間平衡關(guān)系的計(jì)算公式,是制定各項(xiàng)會計(jì)核算方法的理論基礎(chǔ)。
(一)資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益
資產(chǎn)表明的資源在企業(yè)存在、分布的形態(tài),而負(fù)債和所有者權(quán)益制表明了資源取得和形成的渠道。因此,企業(yè)有多少數(shù)額的資產(chǎn),必有與其等量的負(fù)債或所有者權(quán)益。它反映了企業(yè)在任一時點(diǎn)所擁有的資產(chǎn)以及債權(quán)人和所有者對企業(yè)資產(chǎn)要求權(quán)的基本狀況,表明了資產(chǎn)與負(fù)債、所有者權(quán)益之間的基本關(guān)系。
本等式是最基本的會計(jì)等式,或稱會計(jì)平衡公式。它是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ),也是企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。
各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生變化,所引起會計(jì)要素的變化情況,有以下幾種:
序號 |
資產(chǎn) |
負(fù)債 |
所有者權(quán)益 |
1 |
增 |
增 |
|
2 |
增 |
|
增 |
3 |
減 |
減 |
|
4 |
減 |
|
減 |
5 |
一增 一減 |
|
|
6 |
|
一增 一減 |
|
7 |
|
|
一增 一減 |
8 |
|
增 |
減 |
9 |
|
減 |
增 |
(二)收入-費(fèi)用=利潤
它表明了企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果與相應(yīng)的收入和費(fèi)用之間的關(guān)系,說明了企業(yè)利潤的實(shí)現(xiàn)過程。但由于會計(jì)上的收入不包括處置固定資產(chǎn)凈收益、固定資產(chǎn)盤盈、出售無形資產(chǎn)收益等;費(fèi)用也不包括處置固定資產(chǎn)凈損失、自然災(zāi)害損失等,而利潤卻是大利潤,所以,收入減費(fèi)用,經(jīng)過調(diào)整后,考慮利得和損失,才等于利潤。
(三)資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+(收入-費(fèi)用)
這一等式表明會計(jì)主體的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果之間的相互聯(lián)系。財務(wù)狀況反映特定日期資產(chǎn)負(fù)債的存量情況,經(jīng)營成果反映一定期間的增減量,經(jīng)營成果最總要影響到企業(yè)的財務(wù)狀況。企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤,會使得資產(chǎn)增加或負(fù)債減少;發(fā)生虧損,會使資產(chǎn)減少或負(fù)債增加。
【例題33?單選題】下列屬于靜態(tài)會計(jì)等式的是( )。
A.收入-費(fèi)用=利潤
B.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益
C.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤
D.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+(收入-費(fèi)用)
【答案】B
【例題34?單選題】借貸記賬法的理論基礎(chǔ)是( )。
A.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 B.收入-費(fèi)用=利潤
C.有借必有貸 D.借貸必相等
【答案】A
【例題35?單選題】( ) 表明會計(jì)主體的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果之間的相互聯(lián)系。
A.收入-費(fèi)用=利潤
B.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益
C.所有者權(quán)益=資產(chǎn)-負(fù)債
D.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+(收入-費(fèi)用)
【答案】D
【例題36?多選題】下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中,引起資產(chǎn)一增一減的有( )。
A.以銀行存款購買設(shè)備 B.從銀行提取現(xiàn)金
C.以銀行存款購買材料 D.以銀行存款償還前欠貨款
【答案】ABC
【例題37?多選題】下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中,( )會引起會計(jì)恒等式兩邊同時發(fā)生增減變動。
A.向銀行借款,存入銀行 B.從銀行提取現(xiàn)金
C.以銀行存款購買材料 D.以銀行存款償還前欠貨款
【答案】AD
【例題38?單選題】無論經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如何發(fā)生,都不會影響會計(jì)等式的平衡關(guān)系。( )
【答案】√
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